3.2.4. Hồn thiện kỹ thuật lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
3.2.4.2. Bút toán loại trừ giao dịch bán hàng nội bộ
Trong năm cơng ty có các giao dịch bán từ nội bộ nhóm cơng ty với cơng ty liên kết, khi thực hiện hợp nhất công ty đã loại trừ lãi chƣa thực hiện trong hàng tồn kho của của giao dịch bán hàng nhóm cơng ty và cơng ty liên kết. Cơng ty lý giải nhƣ sau:
Phần lợi ích của HV-HO trong cơng ty liên kết đƣợc thể hiện ở chỉ tiêu Lợi ích từ cơng ty liên kết liên doanh (KQKD). Khi làm báo cáo hợp nhất, các giao dịch giữa nhóm cơng ty và cơng ty liên kết phải bị loại ra, nhƣng cách loại ra sẽ khác nhau ở từng trƣờng hợp:
- Trƣờng hợp 1: Nhóm cơng ty bán cho cơng ty liên kết thì phần lợi nhuận ứng với lƣợng hàng còn tồn ở công ty liên kết chƣa đc bán ra sẽ bị loại trừ. Nếu là của HV-HO bán thì ko ảnh hƣởng tới Lợi ích của cổ đơng thiểu số. Nếu là công ty con của HV-HO bán thì sẽ ảnh hƣởng tới lợi ích của cổ đơng thiểu số. Ở trƣờng hợp 1, phần lợi nhuận bị loại ra sẽ điều chỉnh giảm Lợi ích từ cơng ty liên kết, liên doanh. - Trƣờng hợp 2: Công ty liên kết bán cho HV-HO (và công ty con của HV-HO).
Nếu bán cho cơng ty con của HV-HO thì sẽ ảnh hƣởng tới lợi ích của cổ đơng thiểu số. Ở trƣờng hợp 2, phần lợi nhuận bị loại ra sẽ điều chỉnh giảm Hàng hóa (CĐKT) và giảm giá vốn.
Tuy nhiên theo hƣớng dẫn của thơng tƣ 161 thì khơng có loại trừ lãi chƣa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ của giao dịch bán hàng hóa giữa nhóm cơng ty và các cơng ty liên kết. Vì đối với cơng ty liên kết thì quyền kiểm sốt của cơng ty khơng cao nên tồn bộ lãi lỗ của các giao dịch này đều đƣợc ghi nhận. Theo ý kiến của ngƣời viết thì bút tốn điều chỉnh này nên loại bỏ và khơng cần điều chỉnh lợi ích của cổ đơng thiểu số.