Kế toán tiến hành định khoản:
Nợ vốn chủ sở hữu: 62.818.220.000
Nợ thặng dƣ vốn cổ phần: 188.321.480.638
Nợ quỹ đầu tƣ phát triển: 38.681.236.976
Nợ quỹ dự phịng tài chính: 4.668.660.958
Nợ lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 10.398.407.963
Nợ nguồn vốn đầu tƣ XDCB: 737.020.426
Có cổ phiếu quỹ: 972.229.032
Có lợi ích cổ đơng thiểu số: 304.652.797.929
Bút toán điều chỉnh trên đƣợc HV-HO ghi nhận vào cuối năm 2010, sang năm 2011 và 2012 HV-HO vẫn tiếp tục giữ nguyên bút toán trên để tách lợi ích của cổ đơng thiểu số của AGF.
Ghi nhận lợi ích của cổ đơng thiểu số đầu tư khác đầu kỳ:
Nợ quỹ đầu tƣ phát triển: 2.777.420.298
Nợ quỹ dự phịng tài chính: 2.263.814.277
Nợ lợi nhuận chƣa phân phối: 43.795.731.728
Có lợi ích cổ đơng thiểu số: 48.836.966.303
Ghi nhận lợi ích của cổ đơng thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Trong các công ty con của HV-HO (cơng ty mẹ) thì trong năm 2012 chỉ có ASI và HVF là kết quả kinh doanh bị lỗ, cịn lại các cơng ty cịn lại kinh doanh đều có lãi. Trong năm các cơng ty con cũng có trích lập các quỹ đầu tƣ phát triển và quỹ dự phịng tài chính. Ngoại trừ ASI và HVF vì kinh doanh lỗ nên khơng thực hiện chia cổ tức, các cơng ty con cịn lại đều thực hiện việc chia cổ tức cho các cổ đơng. Kế tốn hợp nhất đã thực hiện các bút toán kết chuyển cho từng trƣờng hợp và tổng hợp lại nhƣ sau:
Nợ Quỹ đầu tƣ phát triển: 181.590.838
ASI: 1.815.908.384 * 10% = 181.590.838
Nợ Quỹ chênh lệch tỉ giá khi chuyển đổi BCTC ở nƣớc ngoài: 202.071.627
M&T: 413.653.435 * 48.85% = 202.071.627
Nợ Quỹ dự phịng tài chính: 772.208.245
AGF: 1.192.991.350 * 48.85% = 582.781.823 HSD: 26.118.614 * 30% = 7.835.584
ASI: 1.815.908.384 * 10% = 181.590.838
Nợ Lãi trong năm: 26.946.400.806
AGF: 18.536.606.577 * 48.85% = 9.055.218.532 EUR: 73.610.362.285 * 20% = 14.722.072.457 HSD: 268.236.739 * 30% = 80.471.022 HVL: 4.814.710.085 * 10% = 481.471.009 ALL: 10.219.721.311 * 10% = 1.021.972.131 ALC: 11.028.213.156 * 50.50% = 5.569.247.644 ASI: (4.746.337.445) * 10% = (474.633.745) M&T: 4.901.749.206 * 48.85% = 2.394.527.286 HAF: (11.939.748.059) * 49.45% = (5.903.945.530)
Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số: 12.960.010.057
Có Lợi nhuận chƣa phân phối (chia cổ tức): 36.257.106.241
AGF: 12.779.288.000 * 48.85% = 6.210.822.000 EUR: 68.601.727.157 * 20% = 13.783.546.657
HSD: 78.355.842 * 30% = 23.506.753
HVL: 50.387.153.024 * 10% = 5.038.715.302 ALL: 12.600.000.000 * 10% = 1.260.000.000 ALC: 19.600.000.000 * 50.50% = 8.820.000.000 ASI: 11.440.222.818 * 10% = 1.144.022.282
Có lợi nhuận chƣa PP (trích quỹ khen thƣởng phúc lợi): 4.805.175.332
AGF: 7.383.873.709 * 48.85% = 3.607.056.651 HSD: 78.355.842 * 30% = 23.506.753
HVL: 6.298.394.128 * 10% = 629.839.413 ASI: 5.447.725.152 * 10% = 544.772.515
Bƣ ớ c 5: Lo ạ i tr ừ ản h hƣ ở ng c ủ a giao d ị ch trong n ộ i b ộ T ậ p đoà n +
Loại trừ ản h hƣ ở ng của giao dịch bán hàng trong nội bộ Tập đoàn
Loại trừ ảnh hƣởng của giao dịch bán hàng nội bộ đến các chỉ tiêu doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho cuối kỳ:
Cuối mỗi tháng kế tốn của cơng ty mẹ sẽ tổng hợp tồn bộ hóa đơn đầu vào – đầu ra liên quan đến bán hàng nội bộ để xác định số lƣợng các giao dịch nội bộ. Cuối mỗi quý khi làm báo cáo tài chính hợp nhất q kế tốn sẽ tập hợp trên số liệu từng tháng để tập hợp, cuối năm khi làm báo cáo tài chính hợp nhất năm. Kế toán sẽ lập bảng số liệu Hàng tồn kho cuối kỳ nội bộ và tỷ lệ lợi nhuận trên hàng bán nội bộ (Phụ lục 03), từ đó xác định các bút toán điều chỉnh giảm loại trừ giao dịch bán hàng nội bộ.
Loại trừ doanh thu trong nội bộ nhóm cơng ty:
Nợ doanh thu bán hàng: 4.045.194.907.774
Cơng ty mẹ bán cho công ty con:
1.314.649.852.328 Công ty con bán cho công ty mẹ: 1.610.843.198.464 Mua – bán giữa các cơng ty con: 1.119.701.856.982
Có giá vốn hàng bán: 4.045.194.907.774
Loại trừ lãi chưa thực hiện của hàng bán trong nội bộ nhóm cơng ty:
Nợ giá vốn hàng bán: 34.911.812.174
Cơng ty mẹ bán cho công ty con: (557.374.578) Công ty con bán cho công ty mẹ: 33.465.761.350
Mua – bán giữa các cơng ty con: 2.003.425.402
Có hàng tồn kho – ngun vật liệu: 108.245.507
ALL bán cho ALC: 108.245.507
Có hàng tồn kho – thành phẩm: 34.803.566.667
Công ty mẹ bán cho công ty con: (557.374.578) Công ty con bán cho công ty mẹ: 33.465.761.350 Mua – bán giữa các công ty con: 1.895.179.895
Việc loại trừ lãi chƣa thực hiện trong hàng tồn kho làm kết quả lợi ích của cổ đơng thiểu số trong kết quả kinh doanh trong năm cũng giảm đi 7.916.271.403 đồng
Nợ lợi ích của cổ đơng thiểu số: 7.916.271.403
AGF bán cho M&T: 925.804.194
EUR bán cho công ty mẹ: 4.523.837.072 HVL bán cho công ty mẹ: 399.083.605 HSD bán cho cơng ty mẹ: 2.056.721.981
Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 7.916.271.403 (Bảng tính chi tiết theo phụ lục 03 )
Việc loại trừ lãi chƣa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho trên báo cáo tài chính hợp nhất làm phát sinh khoản thuế thu nhập hỗn lại. Kế tốn ghi:
Nợ tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 7.475.923.103
Bán hàng trong nội bộ nhóm cơng ty: AGF: 1.895.179.895 * 20% = 379.035.979 EUR: 22.619.185.361 * 7.5% = 1.696.438.902 ALL: 108.245.507 * 25% = 27.061.377 HV-HO: (557.374.578)*7.5% = 41.803.093 HSD: 6.855.739.937 * 7.5% = 514.180.495 HVL: 3.990.836.052 * 10% = 399.083.605
Bán hàng từ nhóm cơng ty đến công ty liên kết: HV- HO: 5.035.559.280 * 7.5% = 377.666.946
16.436.301.217 * 25% = 4.109.075.304
Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại: 7.475.923.103
Đồng thời kế tốn phản ánh việc hồn nhập thuế tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ việc bán hàng mua nội bộ đầu kỳ:
Nợ chi phí thuế TNDN hỗn lại: 3.419.251.433
Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 3.419.251.433
Trong năm các công ty trong tập đồn cũng có bán hàng cho các cơng ty liên kết và ngƣợc lại, các giao dịch này cũng đƣợc kế toán hợp nhất thực hiện điều chỉnh.
Loại trừ lãi chưa thực hiện của hàng bán từ nhóm cơng ty đến các cơng ty liên kết (phụ lục 03): Nợ giá vốn hàng bán: 5.096.293.631 Công ty mẹ bán cho HTN: 3.606.292.118 Công ty mẹ bán cho VTF: 1.429.267.162 ALC bán cho VTF: 29.883.437 ALC bán cho HTN: 30.850.914
Có đầu tƣ vào cơng ty liên kết: 5.096.293.631
Đồng thời kế toán hợp nhất cũng tiến hành điều chỉnh lợi ích của cổ đơng thiểu số trên lãi chƣa thực hiện bị loại trừ.
Nợ lợi ích cổ đơng thiểu số: 30.670.848
ALC bán cho VTF: 15.091.136 ALC bán cho HTN: 15.579.712
Có lợi nhuận giữ lại: 30.670.848
Loại trừ lãi chưa thực hiện của hàng bán từ các cơng ty liên kết đến nhóm cơng ty:
Nợ Giá vốn hàng bán: 16.436.301.217
Có hàng tồn kho – nguyên vật liệu: 14.250.596.841
HTN bán cho công ty mẹ: 11.172.708.288 HTN bán cho HSD: 38.409.610
VTF bán cho AGF: 2.478.853.382 VTF bán cho cơng ty mẹ: 154.533.552
Có hàng tồn kho – Hàng hóa: 2.185.704.376
HV-Mas bán cho cơng ty mẹ: 2.185.704.376
Đồng thời kế toán hợp nhất cũng tiến hành điều chỉnh lợi ích của cổ đơng thiểu số trên lãi chƣa thực hiện bị loại trừ.
Nợ lợi ích cổ đơng thiểu số: 2.295.113.875
HTN bán cho HSD: 11.522.883 HTN bán cho AGF: 198.377.835 VTF bán cho AGF: 1.210.931.407
HV-Mas bán cho công ty mẹ: 874.281.750
Có lợi nhuận giữ lại: 2.295.113.875
Kế tốn hợp nhất cũng tiến hành điều chỉnh để hoàn nhập lãi chƣa thực hiện trong năm 2011 cho hàng hóa bán trong nội bộ nhóm cơng ty.
Hồn nhập lãi chƣa thực hiện trong năm 2011 cho hàng hóa bán từ nhóm cơng ty đến các cơng ty liên kết theo bảng interco txn 2011:
Nợ lợi nhuận chƣa phân phối: 761.557.873
Có đầu tƣ vào cơng ty liên kết: 761.557.873
Hồn nhập lãi chƣa thực hiện trong năm 2011 cho hàng hóa bán từ các cơng ty liên kết đến nhóm cơng ty theo bảng interco txn 2011:
Loại trừ ảnh hƣởng của giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ Tập đoàn
Nợ lợi nhuận chƣa phân phối: 32.034.398.433
Nợ lợi ích cổ đơng thiểu số: 8.169.015.806
Có giá vốn hàng bán: 40.203.414.239
Nợ lợi nhuận chƣa phân phối: 663.949.052
Nợ lợi ích của cổ đơng thiểu số: 31.257.922
Trong năm 2012 khơng có phát sinh giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ tập đồn, chỉ có các giao dịch đã phát sinh ở các năm trƣớc. Kế toán căn cứ vào bảng TFA đƣợc lập để theo dõi tổng hợp các tài sản tăng, giảm của từng công ty trong tập đoàn và tiến hành điều chỉnh.
Điều chỉnh cho những tài sản có giá bán nhỏ hơn nguyên giá TSCĐ:
Nợ nguyên giá TSCĐ: 1.309.191.588
Có Hao mịn TSCĐ lũy kế: 1.128.900.474
Có Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 180.291.114
Điều chỉnh cho những tài sản có giá bán lớn hơn nguyên giá TSCĐ:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 682.402.713
Nợ nguyên giá TSCĐ: 3.099.363.502
Có Hao mịn TSCĐ lũy kế: 3.781.766.215
Điều chỉnh cho những tài sản đã khấu hao hết:
Nợ nguyên giá TSCĐ: 7.599.269.425
Có Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ: 7.599.269.425
Loại trừ cổ tức đƣợc chia từ lợi nhuận sau ngày mua
Trong năm công ty mẹ nhận đƣợc cổ tức đƣợc chia từ các công ty AGF, ALL, EUR, HVL, ASI và ALC. Toàn bộ cổ tức đƣợc chia sau ngày mua từ các công ty con đều đƣợc lại trừ hồn tồn trong báo cáo tài chính hợp nhất. Kế tốn tiến hành điều chỉnh nhƣ sau:
Nợ doanh thu hoạt động tài chính: 139.151.284.758
AGF: 6.568.466.000 EUR: 54.818.180.500 HVL: 45.348.437.722 ALL: 11.340.000.000 ALC: 10.780.000.000
ASI: 10.296.200.536
Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 139.151.284.758
Loại trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ
Số dƣ các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong nội bộ tập đoàn đƣợc kế tốn loại trừ hồn toàn khi lập báo cáo tài chính hợp nhất. Kế toán hợp nhất lập bảng mẫu interco balance để tổng hợp và đối chiếu số dƣ công nợ phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong tập đồn sau đó thực hiện loại trừ:
Hợp nhất quyền lợi khoản đầu tƣ vào công ty liên kết, liên doanh.
Kế toán hợp nhất lập bảng theo dõi và tổng hợp các khoản đầu tƣ vào từng công ty liên doanh, liên kết (Phụ lục 04), bảng này bao gồm: chi phí đầu tƣ, điều chỉnh tăng (giảm) khoản đầu tƣ theo giá trị thay đổi của vốn chủ sở hữu của công ty liên kết, khoản lãi (lỗ) đƣợc chia tích lũy….Bảng này đƣợc kế tốn hợp nhất dùng để phục vụ cho quá trình hợp nhất báo cáo tài chính. Dựa vào bảng trên kế toán hợp nhất tiến hành:
Ghi nhận lãi từ công ty liên kết và loại trừ cổ tức từ sau ngày đầu tƣ đến cuối kỳ kế tốn trƣớc liền kề:
Nợ đầu tƣ vào cơng ty liên kết: 82.126.092.360
ALR: (4.348.980.917) HMT: 86.475.073.277
Có lợi nhuận chƣa phân phối: 82.126.092.360 Nợ Phải trả ngƣời ngƣời bán: 764.519.367.916 Nợ Ngƣời mua trả tiền trƣớc: 17.492.767.142
Nợ Phải trả khác: 176.804.159.456
Có Phải thu khách hàng: 764.519.367.916
Có trả trƣớc cho ngƣời bán: 17.492.767.142
Có Phải thu khác: 106.804.159.456
Trong năm 2012 công ty mẹ đã rút vốn đầu tƣ vào công ty liên kết Hùng Vƣơng – An Giang, kế toán hợp nhất đã thực hiện điều chỉnh:
Nợ vốn chủ sở hữu: 4.255.000.000
Có đầu tƣ vào cơng ty liên kết: 2.042.400.000
HV-HO (cơng ty mẹ): 2.042.400.000
Có đầu tƣ dài hạn khác: 212.600.000
AGF: 212.600.000
Có lợi ích của cổ đơng thiểu số: 2.000.000.000
Khi lập báo cáo tài chính hợp nhất kế tốn hợp nhất căn cứ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty liên kết để xác định phần lãi hoặc lỗ của mình trong lợi nhuận sau thuế của công ty liên kết trong kỳ. Kế tốn lập bảng Lợi nhuận của cơng ty liên kết (phụ lục 04) để theo dõi và điều chỉnh:
Đầu tƣ vào công ty liên kết: 27.414.323.961 Lãi/lỗ từ công ty liên kết: 27.414.323.961
HV-HO ( công ty mẹ ) căn cứ vào lãi (lỗ) trong báo cáo của cơng ty liên kế tính lãi (lỗ) của mình nhƣ sau:
HMT: Lợi nhuận TN: 37.806.035.595 * TLLI: 48.00% = 18.146.897.086 HTN: Lợi nhuận TN: 67.548.693.664 * TLLI: 43.84% = 29.615.508.860 VTF: LN 1/1-30/9: 115.219.167.162 * TLLI: 12.85% = 14.809.072.034 VTF: LN 1/10-31/12: 30.900.252.950 * TLLI: 41.39% = 12.789.529.199 ALR: Lợi nhuận TN: (39.855.522.687) * TLLI: 48.00% = (19.130.650.890) HV-Mas: Lợi nhuận TN: 10.041.791.320 * TLLI: 60.00% = 6.025.074.792
Tổng lãi (lỗ) trong kỳ của công ty mẹ trong các công ty liên kết:
62.255.431.081
HV-HO sử dụng cách tính tƣơng tự cho cổ tức cơng bố chia, quỹ khen thƣởng phúc lợi và các phí khác:
Cổ tức cơng bố chia:
HTN: 65.749.644.624 * 43.84% = 28.826.748.192
Tổng cổ tức công bố chia: 32.301.965.048 Quỹ khen thƣởng – phúc
lợi: HTN: 1.184.620.355 VTF (1/1 -30/9): 673.700.493
Tổng trích quỹ khen thƣởng – phúc lợi: 1.858.320.847 Chi khác: VTF (1/1-30/9/2012): 680.821.225 Tổng chi khác: 680.821.225 Lãi (lỗ) từ các công ty liên kết: 62.255.431.081 - 32.301.965.048 - 1.858.320.847 - 680.821.225 = 27.414.323.961
Ghi nhận khoản chênh lệch từ việc mua các cơng ty liên kết:
Vào ngày 1/10/2012 HMT có đầu tƣ mua thêm cổ phần của VTF, tỷ lệ lợi ích của HV-HO trong VTF tăng thêm 28.54%, khi đầu tƣ mua thêm thì đã phát sinh khoản chênh lệch và HV-HO đã ghi tăng vào khoản đầu tƣ nhƣ sau:
Tài sản rịng của VTF vào ngày 30.9.2012 585.400.802.361
Lợi ích của HV-HO theo tỷ lệ:
585.400.802.361 * 28.54%
167.054.448.678
Tổng chi phí HV-HO đầu tƣ 138.300.000.000
Chênh lệch 28.754.448.678
Kế toán định khoản điều chỉnh:
Nợ đầu tƣ vào cơng ty liên kết: 28.754.448.678
Có lãi/lỗ từ cơng ty liên kết: 28.754.448.678
+ Các bút toá n điề u c hỉnh bổ sun g khác
Kế toán hợp nhất theo dõi các khoản đầu tƣ và dự phòng trên bảng investments. Từ đó khi hợp nhất báo cáo tài chính, kế tốn sẽ hồn nhập các khoản dự phịng và dựa vào đó để tính thuế TNDN hỗn lại phải trả.
hạn:
Kế toán hợp nhất hồn nhập dự phịng năm trước cho các khoản đầu tư dài
Nợ dự phịng đầu tƣ dài hạn : 2.509.906.205
ALR: 2.509.906.205
Có lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp – năm trƣớc: 2.509.906.205
Hoàn nhập dự phòng cho đầu tư dài hạn vào ARL và HVF, đầu tư ngắn hạn vào AGF trong kỳ:
Nợ dự phòng đầu tƣ dài hạn: 2.156.343.454 ALR: 113.943.454 HVF: 2.042.400.000 Nợ dự phòng đầu tƣ ngắn hạn: 65.980.000 AGF: 65.980.000 Có chi phí tài chính: 2.222.323.454
Sau khi hồn nhập dự phịng năm trƣớc và trong kỳ, thì sẽ phát sinh thuế TNDN hỗn lại , kế tốn hợp nhất cũng tiến hành ghi nhận khoản này nhƣ sau:
Nợ chi phí thuế TNDN hỗn lại: 1.183.057.415
AGF: 65.980.000 * 25% = 16.495.000 HAF: 2.042.400.000 * 25% = 510.600.000 ALR: 2.509.906.205 * 25% = 655.962.415
Có tài sản thuế TNDN hỗn lại: 1.183.057.415
Bƣ ớ c 6: L ậ p b ả ng t ổ ng h ợp các bút toá n đi ề u ch ỉ nh và b ả ng t ổ ng
h ợ p các ch ỉ tiêu h ợ p nh ấ t
Kế toán hợp nhất tiến hành lập Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh cho tất cả các nghiệp vụ trên, phản ánh rõ nội dung bút toán điều chỉnh, phản ánh số điều chỉnh nợ của chỉ tiêu, số điều chỉnh có của chỉ tiêu, dòng cộng phát sinh phản ánh tổng số điều chỉnh Nợ và tổng số điều chỉnh Có của chỉ tiêu trong kỳ. Sau khi thực hiện các bút toán điều chỉnh và loại trừ, kế toán tổng hợp lại để xem tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh làm tăng hay giảm kết quả hoạt động kinh doanh và ghi nhận bút tốn kết chuyển (phụ lục 06)
Sau đó kế tốn dựa vào Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất: Ghi giá trị các chỉ tiêu trong bảng CĐKT và BCKQHĐKD của Công ty mẹ, các công ty con, cột tổng cộng giá trị các chỉ tiêu của các cơng ty trong nhóm, ghi tổng hợp số điều chỉnh Nợ/Có của các chỉ tiêu từ số liệu lấy từ Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh, cuối cùng là giá trị các chỉ tiêu trong Báo cáo tài chính hợp nhất.
Bƣ ớ c 7: L ậ p báo cáo tài chính h ợ p nh ất că n c ứ vào b ả ng t ổ ng h ợ p các ch
ỉ tiêu h ợ p nh ất sa u khi đã đƣ ợc điề u ch ỉ nh và lo ạ i tr ừ
Căn cứ vào hai bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất, kế toán hợp nhất sẽ lấy tổng cộng trên báo cáo các công ty con cộng (+)/trừ(-) cho các số liệu điều chỉnh và lên báo cáo tài chính hợp nhất cuối cùng.