3.2.4. Hồn thiện kỹ thuật lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
3.2.4.3. Bút toán loại trừ giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ nhóm cơng ty
Theo thơng tƣ 161 thì nếu trong kỳ có phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến mua bán tài sản cố định thì trong báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn, giá trị ghi sổ của TSCĐ (nguyên giá, hao mòn lũy kế) phải đƣợc điều chỉnh lại nhƣ thể không phát sinh giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ Tập đoàn. Trong năm 2012 trong nội bộ tập đồn khơng có giao dịch bán tài sản nào nhƣng trong các năm trƣớc trong nội bộ tập đồn có các giao dịch cơng ty mẹ bán tài sản cố định cho các công ty con. Trong các giao dịch bán tài sản cố định thì có tài sản bán có lãi, có tài sản bán bị lỗ, có tài sản đã khấu hao hết, có tài sản vẫn đang trong quá trình khấu hao. Tuy nhiên kế toán hợp nhất HV-HO khi điều chỉnh các bút toán này chỉ làm bút toán điều chỉnh cho nguyên giá TSCĐ, hao mòn tài sản cố định, điều chỉnh lợi nhuận chƣa phân phối cho phần lãi/lỗ, thiếu các bút toán điều chỉnh cho tài sản thuế thu nhập hỗn lại, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.....
Theo ý kiến của ngƣời viết thì HV-HO phải thực hiện các bút toán điều chỉnh nhƣ sau:
Đối với những tài sản có giá bán lớn hơn nguyên giá TSCĐ:
Nợ lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 682.402.713
+ EUR: 266.177.720 + ALL: 126.716.694 + HSD: 221.570.627
Nợ nguyên giá TSCĐ: 3.099.363.502
Có hao mịn TSCĐ lũy kế: 3.781.766.215
Đồng thời kế toán phải điều chỉnh ảnh hƣởng lũy kế do việc điều chỉnh ảnh hƣởng lũy kế do việc điều chỉnh chi phí khấu hao trong các năm trƣớc:
Nợ giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ: 486.590.733
Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 315.379.878
+ HVL: 25.875.689 + EUR: 124.881.596 + ALL: 63.630.291 + HSD: 100.992.302
Có chi phí quản lý doanh nghiệp: 171.210.855
+ HVL: 16.044.435 + EUR: 72.452.866 + ALL: 33.073.071 + HSD: 49.640.483
Điều chỉnh ảnh hƣởng của thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chƣa thực hiện trong giao dịch bán tài sản cố định: Ảnh hƣởng của của việc loại trừ 682.402.713 lãi chƣa thực hiện trong giao dịch bán tài sản cố định nội bộ đến thuế thu nhập doanh nghiệp là 170.600.678 (682.402.713 * 25%), ghi:
Nợ tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 170.600.678
+ HVL: 67.937.672 * 25% = 16.984.418 + EUR: 266.177.720 * 25% = 66.544.430 + ALL: 126.716.694 * 25% = 31.679.174 + HSD: 221.570.627 * 255 = 55.392.657
Điều chỉnh ảnh hƣởng của thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hƣởng của chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ và khấu hao lũy kế đến đầu kỳ.
Ảnh hƣởng của việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp là 42.802.714 (171.210.855 * 25%) và ảnh hƣởng của việc điều chỉnh hao mòn lũy kế đến đầu kỳ là 78.844.969 (315.379.878 * 25%), ghi:
Nợ chi phí thuế TNDN hỗn lại: 42.802.714
+ HVL: 16.044.435 * 25% =4.011.109 + EUR: 72.452.866 * 25% = 18.113.217 + ALL: 33.073.071* 25% = 8.268.268 + HSD: 49.640.483* 25% = 12.410.121
Nợ lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 78.844.969
+ HVL: 25.875.689 * 25% = 6.468.922 + EUR: 124.881.596 * 25% = 31.220.399 + ALL: 63.630.291 * 25% = 15.907.573 + HSD: 100.992.302 * 25% = 25.248.075
Có tài sản thuế thu nhập hỗn lại: 121.647.683
Đối với những tài sản có giá bán nhỏ hơn nguyên giá của TSCĐ:
Nợ nguyên giá TSCĐ: 1.309.191.588
Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối đầu kỳ: 180.291.114
+ ALL: 95.072.779 + ASI: 25.268.194 + EUR: 13.343.527 + HVL: 46.606.614
Có giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ: 1.128.900.474
Đồng thời kế toán phải điều chỉnh ảnh hƣởng lũy kế do việc điều chỉnh ảnh hƣởng lũy kế do việc điều chỉnh chi phí khấu hao trong các năm trƣớc:
Nợ lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 86.525.690
+ ASI: 12.634.097 + EUR: 8.061.714 + HVL: 26.216.220
Nợ chi phí quản lý doanh nghiệp: 47.178.461
+ ALL: 23.768.195 + ASI: 8.422.732 + EUR: 3.335.882 + HVL: 11.651.654
Có giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ: 133.704.151
Đồng thời với việc loại loại trừ lỗ 180.291.114 trong giao dịch bán tài sản cố định giữa các đơn vị nội bộ trong Tập đoàn ảnh hƣởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp là 45.072.779 (180.291.114 * 25%), kế toán ghi nhận:
Điều chỉnh ảnh hƣởng của thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc điều chỉnh ảnh hƣởng của chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ và khấu hao lũy kế đến đầu kỳ.
Ảnh hƣởng của việc điều chỉnh chi phí khấu hao đến thuế thu nhập doanh nghiệp là 11.794.615 (47.178.461 * 25%) và ảnh hƣởng của việc điều chỉnh hao mòn lũy kế đến đầu kỳ là 21.631.422 (86.525.690* 25%), ghi:
Nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả: 33.426.038
Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 21.631.422
+ ALL: 39.613.658 * 25% = 9.903.414 + ASI: 12.634.097 * 25% = 3.158.524 + EUR: 8.061.714 * 25% = 2.015.429
Nợ chi phí thuế thu nhập hỗn lại: 45.072.779
+ ALL: 95.072.779 * 25% = 23.768.195 + ASI: 25.268.195 * 25% = 6.317.049 + EUR: 13.343.527 * 25% = 3.335.882 + HVL: 46.606.614 * 25% = 11.651.654
+ HVL: 26.216.220 * 25% = 6.554.055
Có chi phí thuế TNDN hoãn lại: 11.794.615
+ ALL: 23.768.195 * 25% = 5.942.049 + ASI: 8.422.732 * 25% = 2.105.683 + EUR: 3.335.882 * 25% = 833.970 + HVL: 11.651.654 * 25% = 2.912.913
Công ty mẹ HV-HO là bên bán nên việc loại trừ lãi hoặc lỗ chƣa thực hiện chỉ ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh của cơng ty mẹ khơng ảnh hƣởng đến lợi ích của cổ đơng thiểu số. Tuy nhiên việc điều chỉnh chi phí khấu hao tài sản cố định sau khi điều chỉnh nguyên giá TSCĐ sẽ ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh của Cơng ty con và theo đó ảnh hƣởng đến việc xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số phát sinh trong kỳ.
Ảnh hƣởng đến lợi ích của cổ đơng thiểu số ở công ty con:
90.00% 80.00% 90.00% 70.00% 90.00%
GIAO DỊCH HVL EUR ALL HSD ASI TS có giá bán lớn hơn NGTSCĐ Hao mòn lũy kế TSCĐ 41,920,124 197,334,462 96,703,362 150,632,785 Chi phí thuế TN hỗn lại (10,480,031) (49,333,616) (24,175,841) (37,658,195) Cộng 31,440,093 148,000,846 72,527,521 112,974,590
Lợi ích cổ đơng thiểu
số 3,144,009 29,600,169 7,252,752 33,892,377 0 TS có giá bán nhỏ hơn NGTSCĐ Hao mịn lũy kế TSCĐ (37,867,874) (11,397,596) (63,381,853) (21,056,829) Chi phí thuế TN hỗn lại 9,466,968 2,849,399 15,845,463 5,264,207 Cộng (28,400,906) (8,548,197) (47,536,390) (15,792,622)
Lợi ích cổ đơng thiểu
số (2,840,091) (1,709,639) (4,753,639) 0 (1,579,262)
TỔNG 303,919 27,890,530 2,499,113 33,892,377 (1,579,262)
Việc điều chỉnh chi phí khấu hao của tài sản cố định cuối kỳ làm cho lợi ích của cổ đông thiểu số trong kết quả kinh doanh trong năm của HVL, EUR, ALL và HSD tăng lên 64.585.939 đồng. Bút tốn điều chỉnh nhƣ sau:
Nợ lợi ích của cổ đơng thiểu số: 64.585.939
+ HVL: 303.919 + EUR: 27.890.530 + ALL: 2.499.113 + HSD: 33.892.377
Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối của cổ đơng thiểu số: 64.585939 Việc điều chỉnh chi phí khấu hao của tài sản cố định cuối kỳ làm cho lợi ích của cổ đơng thiểu số trong kết quả kinh doanh trong năm của ASI giảm xuống 1.579.262 đồng. Bút toán điều chỉnh nhƣ sau:
Nợ lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối của cổ đơng thiểu số: 1.579.262
Có lợi ích của cổ đơng thiểu số: 1.579.262
3.2.4.4 Bút toán loại trừ cổ tức đƣợc chia từ lợi nhuận sau ngày mua
Toàn bộ cổ tức đƣợc chia từ lợi nhuận sau ngày mua từ các Cơng ty con trong Tập đồn phải đƣợc loại trừ hồn tồn trong Báo cáo tài chính hợp nhất.
Loại trừ toàn bộ cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia từ kết quả hoạt động kinh doanh sau ngày mua của các Công ty con đang nằm trong khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chính” bằng cách ghi giảm chỉ tiêu này trên Báo cáo kết quả kinh doanh đồng thời với việc ghi giảm số cổ tức đã trả trong phần tổng hợp biến động vốn chủ sở hữu trên Thuyết minh báo cáo tài chính.
Khi Cơng ty con trả cổ tức sau ngày mua, kế toán phải loại trừ cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia từ các Công ty con phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ Doanh thu hoạt động tài chính (Cổ tức cơng ty mẹ được chia)
Nợ Lợi ích của cổ đông thiểu số (Cổ tức các cổ đông thiểu số được chia) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
Tuy nhiên, khi loại trừ cổ tức đƣợc chia từ các công ty con, HV-HO đã không loại trừ cổ tức các cổ đông thiểu số đƣợc chia mà chỉ thực hiện bút tốn :
Có lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Trong khi đó trong năm cơng ty nhận đƣợc số cổ tức nhƣ sau:
ALC chia cổ tức cho ALL (tỷ lệ kiểm soát của HV-HO trong ALL = tỷ lệ lợi ích = 90%) là 10.780.000.000, nhƣ vậy:
Phần cổ tức của HV-HO là: 10.780.000.000 * 90% = 9.702.000.000
Phần cổ tức của cổ đông thiểu số là: 10.780.000.000 * 10% = 1.078.000.00 Nhƣ vậy, bút toán điều chỉnh cho cổ tức đƣợc chia từ lợi nhuận sau ngày mua của HV-HO phải thực hiện thêm bút tốn sau:
Nợ lợi ích của cổ đơng thiểu số: 1.078.000.000 Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 1.078.000.000