2.2. Thực trạng lập và trình bày BCTCHN tại cơng ty CP Hùng Vƣơng
2.2.1. Thực trạng lập và trình bày BCTCHN tại công ty CP Hùng Vƣơng
2.2.1.1Các nguyên tắc và chính sách kế tốn cơng ty mẹ và cơng ty con
Niên độ kế toán của Tập đoàn áp dụng cho việc lập các báo cáo tài chính hợp nhất bắt đầu vào ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12.
Các báo cáo tài chính của các cơng ty mẹ và cơng ty con sử dụng để hợp nhất đƣợc lập cho cùng một kỳ kế tốn, và đƣợc áp dụng các chính sách kế tốn một cách thống nhất.
Tập đoàn áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho.
Khấu hao tài sản cố định hữu hình và khấu trừ tài sản cố định vơ hình đƣợc trích theo phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng trong suốt thời gian hữu dụng ƣớc tính của các tài sản.
2.2.1.2 Q trình lập và trình bày BCTCHN Thu thập thơng tin phục vụ hợp nhất Thu thập thông tin phục vụ hợp nhất
Mỗi tháng các kế tốn TH phụ trách các cơng ty con sẽ tập hợp các giao dịch nội bộ của cơng ty mình quản lý với các công ty khác trong tập đoàn, tập hợp các thông tin bổ sung liên quan đến các vấn đề trong công ty và báo cáo lên kế toán hợp nhất.
Kế toán hợp nhất sẽ sử dụng các báo cáo từ các kế toán TH này để lên các bảng theo dõi chung cho cả tập đoàn về: Giao dịch nội bộ, đầu tƣ, hàng hóa….
Dựa trên cơ sở đó kế tốn hợp nhất sẽ lập BCTC hợp nhất cho cả tập đoàn. Phạm vi lập BCTC hợp nhất
Để xác định phạm vi hợp nhất BCTC, kế toán hợp nhất tiến hành xác định mối quan hệ của công ty cổ phần Hùng Vƣơng với các công ty nhận đầu tƣ thông qua việc xác định quyền kiểm sốt của cơng ty mẹ đối với các cơng ty này.
Kế tốn hợp nhất xác định tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ trong các công ty nhận đầu tƣ theo công thức sau:
Tỷ lệ % quyền biểu quyết trực tiếp Tỷ lệ % lợi ích = trực tiếp Tỷ lệ (%) vốn góp của Tổng cơng ty =
HV vào công ty nhận đầu tư trực tiếp
Tỷ lệ % quyền biểu quyết gián tiếp (thông qua công ty nhận đầu tư trực tiếp)
Tỷ lệ (%) vốn góp của cơng ty nhận
= đầu tư trực tiếp vào công ty nhận đầu tư gián tiếp.
Cơng ty cũng xác định tỷ lệ lợi ích của cơng ty mẹ đối với các công ty đầu tƣ nhƣ sau:
Tỷ lệ (%) lợi ích gián
tiếp của công ty =
mẹ tại công ty con
Tỷ lệ (%) lợi ích tại cơng ty con đầu tư x trực tiếp
Tỷ lệ (%) lợi ích của cơng ty con đầu tư trực tiếp tại cơng ty con đầu tư gián tiếp
Ta có bảng tỷ lệ quyền biểu quyết của cơng ty mẹ đối với các công ty đầu tƣ nhƣ sau:
Tên công ty Tỷ lệ quyền biểu quyết
Trực tiếp Gián tiếp Tổng cộng
AGF 51.08% 0.08% (ASI) 51.16% EUR 80.00% 80.00% HSD 70.00% 70.00% HVL 90.00% 90.00% ALL 90.00% 90.00% ALC 55.00% (ALL) 55.00% ASI 90.00% 90.00% M&T 100.00% (AGF) 100.00% ALR 48.00% 48.00% HMT 48.00% 48.00% HVI 0.75% 0.75% FBT 18.16% 18.16% VTF 28.54% 26.78% (HMT) 28.54% SSI 5.88% (AGF) 5.88% HV-Mas 60.00% 60.00%
HV-HO 90% ALL 55% ALC HV-HO 51.08% 90% 0.08% ASI AGF
Căn cứ vào bảng tỷ lệ quyền biểu quyết của HV-HO với các công ty nhận đầu tƣ, HV- HO đã xác định các mơ hình đầu tƣ sau:
Mơ hình mẹ - con: HV-HO -> EUR (80%) ; HV-HO -> HSD (70%) ; HV-HO -> HVL (90%) ;
Mơ hình Cha – con – cháu:
Mơ hình chuyển tiếp:
HV-HO
51.08%
AGF
100%
M&T
Các cơng ty liên kết: HV-HO -> ALR (48%) ; HV-HO -> HMT (48%) ; HV-HO ->
VTF (28.54%)
Công ty liên doanh: HV-HO -> HV-Mas (60%)
Phƣơng pháp và trình tự lập và trình bày BCTC hợp nhất tại cơng
ty CP Hùng Vƣơng
Trƣớc khi lập BCTC hợp nhất của tập đồn, kế tốn hợp nhất lấy số liệu từ BCTC của các công ty con và tiến hành hợp nhất. Theo nhƣ thơng tin đã trình bày ở phần cơ cấu cơng ty thì tập đồn Hùng Vƣơng có 9 cơng ty con, tuy nhiên có 3 cơng ty con chƣa nhận đƣợc vốn góp của Tập đồn Hùng Vƣơng là Cơng ty Cổ phần Thức ăn Thủy sản Hùng Vƣơng Vĩnh Long, công ty TNHH Nhà Hàng King Palace và công ty Cổ phần Hùng Vƣơng – Ba Trì. Do đó cơng ty chỉ tiến hành hợp nhất cho 8 cơng ty con cịn lại.
Bƣ ớ c 1: H ợ p c ộ ng các ch ỉ tiêu trong b ảng cân đố i k ế toán và báo cáo k
ế t qu ả ho ạt độ ng kinh doanh c ủ a công ty m ẹ và các công ty con trong t ập đ oàn.
Khi có BCTC của các cơng ty con, kế toán hợp nhất sẽ tiến hành hợp cộng các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mẹ và các Cơng ty con trong Tập đồn.
mua
Bƣ ớ c 2: Loạ i trừ khoản đ ầu tƣ c ủa công ty mẹ vào công ty con tại ngày
Các công ty con của HV-HO (công ty mẹ) ngoại trừ AGF đƣợc công ty mua lại từ năm 2010, cịn tất cả các cơng con cịn lại đều do cơng ty mẹ góp vốn từ ngày đầu thành lập nên khơng phát sinh các khoản lợi thế thƣơng mại. Kế toán lập bảng Phụ lục 01 – Các khoản đầu tƣ để theo dõi chi tiết các khoản đầu tƣ, tỷ lệ lợi ích, lợi ích cổ đơng thiểu số và cuối năm tiến hành điều chỉnh nhƣ sau:
Loại trừ đầu tư và vốn chủ sở hữu của tất cả các công ty con trừ AGF và M&T:
Nợ vốn chủ sở hữu: 410.000.000.000 EUR: 160.000.000.000 HSD: 60.000.000.000 HVL: 60.000.000.000 ALL: 42.000.000.000 ALC: 28.000.000.000 ASI: 60.000.000.000
Có đầu tƣ vào cơng ty con: 331.200.000.000
EUR: 128.000.000.000 HSD: 42.000.000.000 HVL: 54.000.000.000 ALL: 37.800.000.000 ALC: 15.400.000.000 ASI: 54.000.000.000
Có lợi ích của cổ đông thiểu số: 78.800.000.000
EUR: 32.000.000.000 HSD: 18.000.000.000 HVL: 6.000.000.000 ALL: 4.200.000.000 ALC: 12.600.000.000
ASI: 6.000.000.000
Loại trừ khoản đầu tư và vốn chủ sở hữu của M&T:
Nợ vốn chủ sở hữu: 3.755.038.898
Có đầu tƣ vào cơng ty con: 3.755.038.898
Công ty AGF là công ty do HV-HO mua 51.08% tài sản thuần vào năm 2010 với giá phí là: 211.129.247.697, đồng thời công ty con của HV-HO (công ty mẹ) là ASI (tỷ lệ lợi ích của HV-HO (cơng ty mẹ) trong cơng ty này là 90%) cũng có mua 0.08% tài sản thuần của AGF với phí mua là 280.980.000, ASI ghi nhận khoản này nhƣ là một khoản đầu tƣ ngắn hạn trên báo cáo tài chính. Khi hợp nhất báo cáo tài chính thì khoản đầu tƣ vào AGF đƣợc HV-HO (cơng ty mẹ) tính nhƣ sau:
Tỷ lệ lợi ích của HV-HO trong AGF = tỷ lệ lợi ích trực tiếp + tỷ lệ lợi ích gián tiếp = 51.08% + 0.08% * 90% = 51.15%
HV-HO sử dụng tỷ lệ lợi ích này để tính phần sở hữu của mình trong vốn chủ sở hữu trong AGF khi đầu tƣ vào năm 2010, tuy nhiên khi tách lợi ích của mình thì cơng ty loại chỉ tiêu cổ phiếu quỹ ra để điều chỉnh riêng bút toán khác, HV-HO cũng loại chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối ra trƣớc khi cộng gộp tồn bộ chỉ tiêu cịn lại trong vốn chủ sở hữu lại và trừ cho khoản phí đầu tƣ của HV-HO cộng với khoản phí đầu tƣ của ASI để tính ra khoản chênh lệch khi đầu tƣ. Khoản chênh lệch này công ty cộng vào lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối. Cụ thể nhƣ sau:
Vốn chủ sở hữu AGF 2010 HV-HO 51.15% Vốn chủ sở hữu 128.592.880.000 65.774.660.000 Thặng dƣ vốn cổ phần 385.506.013.400 197.184.532.762 Cổ phiếu quỹ (1.990.214.484)
Quỹ đầu tƣ phát triển 79.182.945.087 40.501.708.111
Quỹ dự phịng tài chính 9.557.045.048 4.888.384.090
Lợi nhuận chƣa PP 21.286.200.522
Nguồn vốn đầu tƣ XDCB 1.508.727.551 771.707.125
Cộng 623.643.597.124 309.120.992.088
Giá phí của khoản đầu tƣ 211.410.227.697
Chênh lệch 97.710.764.391
Sau khi xác định chênh lệch nhƣ trên, kế toán hợp nhất ghi toàn bộ khoản chênh lệch vào lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối:
Bút toán điều chỉnh trên đƣợc HV-HO ghi nhận vào cuối năm 2010, sang năm 2011 và 2012 HV-HO vẫn tiếp tục giữ nguyên bút toán trên để điều chỉnh cho khoản đầu tƣ vào AGF.
Điều chỉnh cổ phiếu quỹ của AGF:
Tiếp theo bƣớc loại trừ khoản đầu tƣ vào AGF nhƣ trên kế toán hợp nhất tiến hành điều chỉnh cổ phiếu quỹ của AGF:
Nợ quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: 1.017.985.453
Có cổ phiếu quỹ: 1.017.985.453
(Tổng cổ phiếu quỹ của AGF theo báo cáo riêng: 1.990.214.484 – Đƣa vào lợi ích cổ đơng thiểu số ở bút toán điều chỉnh số 8 (phụ lục 06) ở phần tách lợi ích cổ đơng thiểu số : 972.229.031 – còn lại đƣa vào Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu)
Bƣ ớ c 3: Phân b ổ l ợ i th ế thƣơng mạ i
Vì trong kỳ cơng ty khơng có ghi nhận lợi thế thƣơng mại nên cơng ty không thực hiện phân bổ.
Bƣ ớ c 4: Tách l ợ i ích c ủ a c ổ đô ng thiể u s ố
Kế toán hợp nhất dựa vào bảng phụ lục 02 – Các khoản đầu tƣ để theo dõi vốn chủ sở hữu, trích lập các quỹ, chia cổ tức của cơng ty mẹ và các cơng ty con. Từ đó sẽ thực hiện bút tốn điều chỉnh.
Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số tại ngày đầu kỳ báo cáo
Nợ vốn chủ sở hữu: 65.774.660.000
Nợ Thặng dƣ vốn cổ phần: 197.184.532.762
Nợ Quỹ đầu tƣ phát triển: 40.501.708.111
Nợ Quỹ dự phịng tài chính: 4.888.384.090
Nợ nguồn vốn đầu tƣ XDCB: 771.707.125
Có lợi nhuận chƣa phân phối: 97.710.764.392
Có đầu tƣ ngắn hạn: 280.980.000
Kế tốn hợp nhất thực hiện tách lợi ích của cổ đơng thiểu số của AGF như sau: Vốn chủ sở hữu AGF 2010 CĐTS 48.85% Vốn chủ sở hữu 128.592.880.000 62.818.220.000 Thặng dƣ vốn cổ phần 385.506.013.400 188.321.480.638 Cổ phiếu quỹ (1.990.214.484) (972.229.032)
Quỹ đầu tƣ phát triển 79.182.945.087 38.681.236.976.
Quỹ dự phịng tài chính 9.557.045.048 4.668.660.958
Lợi nhuận chƣa phân phối 21.286.200.522 10.398.407.963
Nguồn vốn đầu tƣ XDCB 1.508.727.551 737.020.426
Lợi ích cổ đơng thiểu số 304.652.797.929
Bảng 2.3 Lợi ích cổ đơng thiểu số của AGF
Kế toán tiến hành định khoản:
Nợ vốn chủ sở hữu: 62.818.220.000
Nợ thặng dƣ vốn cổ phần: 188.321.480.638
Nợ quỹ đầu tƣ phát triển: 38.681.236.976
Nợ quỹ dự phịng tài chính: 4.668.660.958
Nợ lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 10.398.407.963
Nợ nguồn vốn đầu tƣ XDCB: 737.020.426
Có cổ phiếu quỹ: 972.229.032
Có lợi ích cổ đơng thiểu số: 304.652.797.929
Bút tốn điều chỉnh trên đƣợc HV-HO ghi nhận vào cuối năm 2010, sang năm 2011 và 2012 HV-HO vẫn tiếp tục giữ nguyên bút toán trên để tách lợi ích của cổ đơng thiểu số của AGF.
Ghi nhận lợi ích của cổ đơng thiểu số đầu tư khác đầu kỳ:
Nợ quỹ đầu tƣ phát triển: 2.777.420.298
Nợ quỹ dự phịng tài chính: 2.263.814.277
Nợ lợi nhuận chƣa phân phối: 43.795.731.728
Có lợi ích cổ đơng thiểu số: 48.836.966.303
Ghi nhận lợi ích của cổ đơng thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Trong các công ty con của HV-HO (cơng ty mẹ) thì trong năm 2012 chỉ có ASI và HVF là kết quả kinh doanh bị lỗ, cịn lại các cơng ty cịn lại kinh doanh đều có lãi. Trong năm các công ty con cũng có trích lập các quỹ đầu tƣ phát triển và quỹ dự phịng tài chính. Ngoại trừ ASI và HVF vì kinh doanh lỗ nên khơng thực hiện chia cổ tức, các cơng ty con cịn lại đều thực hiện việc chia cổ tức cho các cổ đơng. Kế tốn hợp nhất đã thực hiện các bút toán kết chuyển cho từng trƣờng hợp và tổng hợp lại nhƣ sau:
Nợ Quỹ đầu tƣ phát triển: 181.590.838
ASI: 1.815.908.384 * 10% = 181.590.838
Nợ Quỹ chênh lệch tỉ giá khi chuyển đổi BCTC ở nƣớc ngoài: 202.071.627
M&T: 413.653.435 * 48.85% = 202.071.627
Nợ Quỹ dự phịng tài chính: 772.208.245
AGF: 1.192.991.350 * 48.85% = 582.781.823 HSD: 26.118.614 * 30% = 7.835.584
ASI: 1.815.908.384 * 10% = 181.590.838
Nợ Lãi trong năm: 26.946.400.806
AGF: 18.536.606.577 * 48.85% = 9.055.218.532 EUR: 73.610.362.285 * 20% = 14.722.072.457 HSD: 268.236.739 * 30% = 80.471.022 HVL: 4.814.710.085 * 10% = 481.471.009 ALL: 10.219.721.311 * 10% = 1.021.972.131 ALC: 11.028.213.156 * 50.50% = 5.569.247.644 ASI: (4.746.337.445) * 10% = (474.633.745) M&T: 4.901.749.206 * 48.85% = 2.394.527.286 HAF: (11.939.748.059) * 49.45% = (5.903.945.530)
Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số: 12.960.010.057
Có Lợi nhuận chƣa phân phối (chia cổ tức): 36.257.106.241
AGF: 12.779.288.000 * 48.85% = 6.210.822.000 EUR: 68.601.727.157 * 20% = 13.783.546.657
HSD: 78.355.842 * 30% = 23.506.753
HVL: 50.387.153.024 * 10% = 5.038.715.302 ALL: 12.600.000.000 * 10% = 1.260.000.000 ALC: 19.600.000.000 * 50.50% = 8.820.000.000 ASI: 11.440.222.818 * 10% = 1.144.022.282
Có lợi nhuận chƣa PP (trích quỹ khen thƣởng phúc lợi): 4.805.175.332
AGF: 7.383.873.709 * 48.85% = 3.607.056.651 HSD: 78.355.842 * 30% = 23.506.753
HVL: 6.298.394.128 * 10% = 629.839.413 ASI: 5.447.725.152 * 10% = 544.772.515
Bƣ ớ c 5: Lo ạ i tr ừ ản h hƣ ở ng c ủ a giao d ị ch trong n ộ i b ộ T ậ p đoà n +
Loại trừ ản h hƣ ở ng của giao dịch bán hàng trong nội bộ Tập đoàn
Loại trừ ảnh hƣởng của giao dịch bán hàng nội bộ đến các chỉ tiêu doanh thu, giá vốn, hàng tồn kho cuối kỳ:
Cuối mỗi tháng kế tốn của cơng ty mẹ sẽ tổng hợp tồn bộ hóa đơn đầu vào – đầu ra liên quan đến bán hàng nội bộ để xác định số lƣợng các giao dịch nội bộ. Cuối mỗi quý khi làm báo cáo tài chính hợp nhất quý kế toán sẽ tập hợp trên số liệu từng tháng để tập hợp, cuối năm khi làm báo cáo tài chính hợp nhất năm. Kế tốn sẽ lập bảng số liệu Hàng tồn kho cuối kỳ nội bộ và tỷ lệ lợi nhuận trên hàng bán nội bộ (Phụ lục 03), từ đó xác định các bút tốn điều chỉnh giảm loại trừ giao dịch bán hàng nội bộ.
Loại trừ doanh thu trong nội bộ nhóm cơng ty:
Nợ doanh thu bán hàng: 4.045.194.907.774
Công ty mẹ bán cho công ty con:
1.314.649.852.328 Công ty con bán cho công ty mẹ: 1.610.843.198.464 Mua – bán giữa các cơng ty con: 1.119.701.856.982
Có giá vốn hàng bán: 4.045.194.907.774
Loại trừ lãi chưa thực hiện của hàng bán trong nội bộ nhóm cơng ty:
Nợ giá vốn hàng bán: 34.911.812.174
Công ty mẹ bán cho công ty con: (557.374.578) Công ty con bán cho công ty mẹ: 33.465.761.350
Mua – bán giữa các cơng ty con: 2.003.425.402
Có hàng tồn kho – nguyên vật liệu: 108.245.507
ALL bán cho ALC: 108.245.507
Có hàng tồn kho – thành phẩm: 34.803.566.667
Cơng ty mẹ bán cho công ty con: (557.374.578) Công ty con bán cho công ty mẹ: 33.465.761.350 Mua – bán giữa các công ty con: 1.895.179.895
Việc loại trừ lãi chƣa thực hiện trong hàng tồn kho làm kết quả lợi ích của cổ đơng thiểu số trong kết quả kinh doanh trong năm cũng giảm đi 7.916.271.403 đồng
Nợ lợi ích của cổ đông thiểu số: 7.916.271.403
AGF bán cho M&T: 925.804.194
EUR bán cho công ty mẹ: 4.523.837.072 HVL bán cho công ty mẹ: 399.083.605 HSD bán cho cơng ty mẹ: 2.056.721.981
Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 7.916.271.403 (Bảng tính chi tiết theo phụ lục 03 )
Việc loại trừ lãi chƣa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho trên báo cáo tài chính hợp nhất làm phát sinh khoản thuế thu nhập hỗn lại. Kế tốn ghi:
Nợ tài sản thuế thu nhập hỗn lại: 7.475.923.103
Bán hàng trong nội bộ nhóm cơng ty: AGF: 1.895.179.895 * 20% = 379.035.979 EUR: 22.619.185.361 * 7.5% = 1.696.438.902 ALL: 108.245.507 * 25% = 27.061.377 HV-HO: (557.374.578)*7.5% = 41.803.093 HSD: 6.855.739.937 * 7.5% = 514.180.495 HVL: 3.990.836.052 * 10% = 399.083.605
Bán hàng từ nhóm cơng ty đến cơng ty liên kết: HV- HO: 5.035.559.280 * 7.5% = 377.666.946
16.436.301.217 * 25% = 4.109.075.304
Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại: 7.475.923.103
Đồng thời kế tốn phản ánh việc hồn nhập thuế tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ việc bán hàng mua nội bộ đầu kỳ:
Nợ chi phí thuế TNDN hỗn lại: 3.419.251.433
Có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 3.419.251.433
Trong năm các công ty trong tập đồn cũng có bán hàng cho các cơng ty liên kết và ngƣợc lại, các giao dịch này cũng đƣợc kế toán hợp nhất thực hiện điều chỉnh.
Loại trừ lãi chưa thực hiện của hàng bán từ nhóm cơng ty đến các cơng ty liên kết (phụ lục 03): Nợ giá vốn hàng bán: 5.096.293.631 Công ty mẹ bán cho HTN: 3.606.292.118 Công ty mẹ bán cho VTF: 1.429.267.162 ALC bán cho VTF: 29.883.437 ALC bán cho HTN: 30.850.914
Có đầu tƣ vào cơng ty liên kết: 5.096.293.631
Đồng thời kế tốn hợp nhất cũng tiến hành điều chỉnh lợi ích của cổ đơng thiểu