Kế tốn trƣởng Kế tốn hợp nhất Kế tốn TH các cơng ty con KT tổng hợp HV-HO KT than h tốn KT cơng nợ KT kho KT lƣơn g KT Ngâ n hàng Thủ quỹ 2.1.3.2 Đặc điểm cơng tác kế tốn
+ Các báo cáo tài chính hợp nhất của Cơng ty và các cơng ty con (“Tập đồn”) đƣợc trình bày bằng Việt Nam đồng (“VNĐ”) phù hợp với Chế độ Kế toán Việt Nam và các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (“CMKTVN”) do Bộ Tài chính ban hành
+ Hình thức sổ kế tốn đƣợc áp dụng của Công ty là Nhật ký chung.
+ Niên độ kế tốn của Tập đồn áp dụng cho việc lập các báo cáo tài chính hợp nhất bắt đầu vào ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12.
+ Các báo cáo tài chính hợp nhất đƣợc lập bằng đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn của Tập đồn là VNĐ.
+ Các báo cáo tài chính hợp nhất bao gồm các báo cáo tài chính của Cơng ty và các cơng ty con vào ngày và cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012.
+ Các công ty con đƣợc hợp nhất toàn bộ kể từ ngày mua, là ngày Tập đoàn thực sự nắm quyền kiểm sốt cơng ty con, và tiếp tục đƣợc hợp nhất cho đến ngày Tập đoàn thực sự chấm dứt quyền kiểm sốt đối với cơng ty con.
+ Các báo cáo tài chính của các cơng ty mẹ và công ty con sử dụng để hợp nhất đƣợc lập cho cùng một kỳ kế toán, và đƣợc áp dụng các chính sách kế tốn một cách thống nhất.
+ Tập đồn áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho với giá trị đƣợc xác định nhƣ sau:
Nguyên vật liệu, hàng hóa
Thành phẩm và chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
- chi phí mua theo phƣơng pháp bình quân gia quyền.
- giá vốn nguyên vật liệu và lao động trực tiếp cộng chi phí sản xuất chung có liên quan đƣợc phân bổ dựa trên mức độ hoạt động bình thƣờng theo phƣơng pháp bình quân gia quyền.
+ Số tăng hoặc giảm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đƣợc hạch toán vào giá vốn hàng bán trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
+ Khấu hao tài sản cố định hữu hình và khấu trừ tài sản cố định vơ hình đƣợc trích theo phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng trong suốt thời gian hữu dụng.
+ Chi phí đi vay bao gồm lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của Tập đồn và đƣợc hạch tốn nhƣ chi phí trong năm khi phát sinh.
+ Hợp nhất kinh doanh đƣợc hạch toán theo phƣơng pháp giá mua.
+ Lợi thế thƣơng mại nếu có đƣợc phân bổ theo phƣơng pháp đƣờng thẳng trong thời gian hữu ích đƣợc ƣớc tính tối đa là 10 năm.
+ Các khoản đầu tƣ vào các công ty liên kết đƣợc hợp nhất theo phƣơng pháp vốn chủ sở hữu.
+ Khoản đầu tƣ của Tập đoàn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát đƣợc hạch toán theo phƣơng pháp vốn chủ sở hữu.
2.1.3.3 Qui định về thời hạn nộp báo cáo tài chính
Hùng Vƣơng lập báo cáo tài chính hợp nhất mỗi quý nên công ty mẹ yêu cầu các công ty con phải nộp báo cáo sớm để kế tốn hợp nhất có thời gian hồn thiện báo cáo tài chính hợp nhất. Cụ thể nhƣ sau:
- Báo cáo quý: các công ty con nộp chậm nhất vào ngày 30 của tháng kế tiếp của tháng kết thúc quý
- Báo cáo năm: Các công ty con nộp chậm nhất 60 ngày sau ngày kết thúc năm tài chính.
2.2 Thực trạng lập và trình bày BCTCHN tại cơng ty CP Hùng Vƣơng
2.2.1Thực trạng lập và trình bày BCTCHN tại cơng ty CP Hùng Vƣơng
2.2.1.1Các nguyên tắc và chính sách kế tốn cơng ty mẹ và cơng ty con
Niên độ kế toán của Tập đoàn áp dụng cho việc lập các báo cáo tài chính hợp nhất bắt đầu vào ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12.
Các báo cáo tài chính của các cơng ty mẹ và cơng ty con sử dụng để hợp nhất đƣợc lập cho cùng một kỳ kế tốn, và đƣợc áp dụng các chính sách kế tốn một cách thống nhất.
Tập đoàn áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho.
Khấu hao tài sản cố định hữu hình và khấu trừ tài sản cố định vơ hình đƣợc trích theo phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng trong suốt thời gian hữu dụng ƣớc tính của các tài sản.
2.2.1.2 Q trình lập và trình bày BCTCHN Thu thập thơng tin phục vụ hợp nhất Thu thập thông tin phục vụ hợp nhất
Mỗi tháng các kế tốn TH phụ trách các cơng ty con sẽ tập hợp các giao dịch nội bộ của cơng ty mình quản lý với các công ty khác trong tập đoàn, tập hợp các thông tin bổ sung liên quan đến các vấn đề trong công ty và báo cáo lên kế toán hợp nhất.
Kế toán hợp nhất sẽ sử dụng các báo cáo từ các kế toán TH này để lên các bảng theo dõi chung cho cả tập đoàn về: Giao dịch nội bộ, đầu tƣ, hàng hóa….
Dựa trên cơ sở đó kế tốn hợp nhất sẽ lập BCTC hợp nhất cho cả tập đoàn. Phạm vi lập BCTC hợp nhất
Để xác định phạm vi hợp nhất BCTC, kế toán hợp nhất tiến hành xác định mối quan hệ của công ty cổ phần Hùng Vƣơng với các công ty nhận đầu tƣ thông qua việc xác định quyền kiểm sốt của cơng ty mẹ đối với các cơng ty này.
Kế tốn hợp nhất xác định tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ trong các công ty nhận đầu tƣ theo công thức sau:
Tỷ lệ % quyền biểu quyết trực tiếp Tỷ lệ % lợi ích = trực tiếp Tỷ lệ (%) vốn góp của Tổng cơng ty =
HV vào công ty nhận đầu tư trực tiếp
Tỷ lệ % quyền biểu quyết gián tiếp (thông qua công ty nhận đầu tư trực tiếp)
Tỷ lệ (%) vốn góp của cơng ty nhận
= đầu tư trực tiếp vào công ty nhận đầu tư gián tiếp.
Cơng ty cũng xác định tỷ lệ lợi ích của cơng ty mẹ đối với các công ty đầu tƣ nhƣ sau:
Tỷ lệ (%) lợi ích gián
tiếp của công ty =
mẹ tại công ty con
Tỷ lệ (%) lợi ích tại cơng ty con đầu tư x trực tiếp
Tỷ lệ (%) lợi ích của cơng ty con đầu tư trực tiếp tại cơng ty con đầu tư gián tiếp
Ta có bảng tỷ lệ quyền biểu quyết của cơng ty mẹ đối với các công ty đầu tƣ nhƣ sau:
Tên công ty Tỷ lệ quyền biểu quyết
Trực tiếp Gián tiếp Tổng cộng
AGF 51.08% 0.08% (ASI) 51.16% EUR 80.00% 80.00% HSD 70.00% 70.00% HVL 90.00% 90.00% ALL 90.00% 90.00% ALC 55.00% (ALL) 55.00% ASI 90.00% 90.00% M&T 100.00% (AGF) 100.00% ALR 48.00% 48.00% HMT 48.00% 48.00% HVI 0.75% 0.75% FBT 18.16% 18.16% VTF 28.54% 26.78% (HMT) 28.54% SSI 5.88% (AGF) 5.88% HV-Mas 60.00% 60.00%
HV-HO 90% ALL 55% ALC HV-HO 51.08% 90% 0.08% ASI AGF
Căn cứ vào bảng tỷ lệ quyền biểu quyết của HV-HO với các công ty nhận đầu tƣ, HV- HO đã xác định các mơ hình đầu tƣ sau:
Mơ hình mẹ - con: HV-HO -> EUR (80%) ; HV-HO -> HSD (70%) ; HV-HO -> HVL (90%) ;
Mơ hình Cha – con – cháu:
Mơ hình chuyển tiếp:
HV-HO
51.08%
AGF
100%
M&T
Các cơng ty liên kết: HV-HO -> ALR (48%) ; HV-HO -> HMT (48%) ; HV-HO ->
VTF (28.54%)
Công ty liên doanh: HV-HO -> HV-Mas (60%)
Phƣơng pháp và trình tự lập và trình bày BCTC hợp nhất tại cơng
ty CP Hùng Vƣơng
Trƣớc khi lập BCTC hợp nhất của tập đồn, kế tốn hợp nhất lấy số liệu từ BCTC của các công ty con và tiến hành hợp nhất. Theo nhƣ thơng tin đã trình bày ở phần cơ cấu cơng ty thì tập đồn Hùng Vƣơng có 9 cơng ty con, tuy nhiên có 3 cơng ty con chƣa nhận đƣợc vốn góp của Tập đồn Hùng Vƣơng là Cơng ty Cổ phần Thức ăn Thủy sản Hùng Vƣơng Vĩnh Long, công ty TNHH Nhà Hàng King Palace và công ty Cổ phần Hùng Vƣơng – Ba Trì. Do đó cơng ty chỉ tiến hành hợp nhất cho 8 cơng ty con cịn lại.
Bƣ ớ c 1: H ợ p c ộ ng các ch ỉ tiêu trong b ảng cân đố i k ế toán và báo cáo k
ế t qu ả ho ạt độ ng kinh doanh c ủ a công ty m ẹ và các công ty con trong t ập đ oàn.
Khi có BCTC của các cơng ty con, kế toán hợp nhất sẽ tiến hành hợp cộng các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mẹ và các Cơng ty con trong Tập đồn.
mua
Bƣ ớ c 2: Loạ i trừ khoản đ ầu tƣ c ủa công ty mẹ vào công ty con tại ngày
Các công ty con của HV-HO (công ty mẹ) ngoại trừ AGF đƣợc công ty mua lại từ năm 2010, cịn tất cả các cơng con cịn lại đều do cơng ty mẹ góp vốn từ ngày đầu thành lập nên khơng phát sinh các khoản lợi thế thƣơng mại. Kế toán lập bảng Phụ lục 01 – Các khoản đầu tƣ để theo dõi chi tiết các khoản đầu tƣ, tỷ lệ lợi ích, lợi ích cổ đơng thiểu số và cuối năm tiến hành điều chỉnh nhƣ sau:
Loại trừ đầu tư và vốn chủ sở hữu của tất cả các công ty con trừ AGF và M&T:
Nợ vốn chủ sở hữu: 410.000.000.000 EUR: 160.000.000.000 HSD: 60.000.000.000 HVL: 60.000.000.000 ALL: 42.000.000.000 ALC: 28.000.000.000 ASI: 60.000.000.000
Có đầu tƣ vào cơng ty con: 331.200.000.000
EUR: 128.000.000.000 HSD: 42.000.000.000 HVL: 54.000.000.000 ALL: 37.800.000.000 ALC: 15.400.000.000 ASI: 54.000.000.000
Có lợi ích của cổ đông thiểu số: 78.800.000.000
EUR: 32.000.000.000 HSD: 18.000.000.000 HVL: 6.000.000.000 ALL: 4.200.000.000 ALC: 12.600.000.000
ASI: 6.000.000.000
Loại trừ khoản đầu tư và vốn chủ sở hữu của M&T:
Nợ vốn chủ sở hữu: 3.755.038.898
Có đầu tƣ vào cơng ty con: 3.755.038.898
Công ty AGF là công ty do HV-HO mua 51.08% tài sản thuần vào năm 2010 với giá phí là: 211.129.247.697, đồng thời công ty con của HV-HO (công ty mẹ) là ASI (tỷ lệ lợi ích của HV-HO (cơng ty mẹ) trong cơng ty này là 90%) cũng có mua 0.08% tài sản thuần của AGF với phí mua là 280.980.000, ASI ghi nhận khoản này nhƣ là một khoản đầu tƣ ngắn hạn trên báo cáo tài chính. Khi hợp nhất báo cáo tài chính thì khoản đầu tƣ vào AGF đƣợc HV-HO (cơng ty mẹ) tính nhƣ sau:
Tỷ lệ lợi ích của HV-HO trong AGF = tỷ lệ lợi ích trực tiếp + tỷ lệ lợi ích gián tiếp = 51.08% + 0.08% * 90% = 51.15%
HV-HO sử dụng tỷ lệ lợi ích này để tính phần sở hữu của mình trong vốn chủ sở hữu trong AGF khi đầu tƣ vào năm 2010, tuy nhiên khi tách lợi ích của mình thì cơng ty loại chỉ tiêu cổ phiếu quỹ ra để điều chỉnh riêng bút toán khác, HV-HO cũng loại chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối ra trƣớc khi cộng gộp tồn bộ chỉ tiêu cịn lại trong vốn chủ sở hữu lại và trừ cho khoản phí đầu tƣ của HV-HO cộng với khoản phí đầu tƣ của ASI để tính ra khoản chênh lệch khi đầu tƣ. Khoản chênh lệch này công ty cộng vào lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối. Cụ thể nhƣ sau:
Vốn chủ sở hữu AGF 2010 HV-HO 51.15% Vốn chủ sở hữu 128.592.880.000 65.774.660.000 Thặng dƣ vốn cổ phần 385.506.013.400 197.184.532.762 Cổ phiếu quỹ (1.990.214.484)
Quỹ đầu tƣ phát triển 79.182.945.087 40.501.708.111
Quỹ dự phịng tài chính 9.557.045.048 4.888.384.090
Lợi nhuận chƣa PP 21.286.200.522
Nguồn vốn đầu tƣ XDCB 1.508.727.551 771.707.125
Cộng 623.643.597.124 309.120.992.088
Giá phí của khoản đầu tƣ 211.410.227.697
Chênh lệch 97.710.764.391
Sau khi xác định chênh lệch nhƣ trên, kế toán hợp nhất ghi toàn bộ khoản chênh lệch vào lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối:
Bút toán điều chỉnh trên đƣợc HV-HO ghi nhận vào cuối năm 2010, sang năm 2011 và 2012 HV-HO vẫn tiếp tục giữ nguyên bút toán trên để điều chỉnh cho khoản đầu tƣ vào AGF.
Điều chỉnh cổ phiếu quỹ của AGF:
Tiếp theo bƣớc loại trừ khoản đầu tƣ vào AGF nhƣ trên kế toán hợp nhất tiến hành điều chỉnh cổ phiếu quỹ của AGF:
Nợ quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: 1.017.985.453
Có cổ phiếu quỹ: 1.017.985.453
(Tổng cổ phiếu quỹ của AGF theo báo cáo riêng: 1.990.214.484 – Đƣa vào lợi ích cổ đơng thiểu số ở bút toán điều chỉnh số 8 (phụ lục 06) ở phần tách lợi ích cổ đơng thiểu số : 972.229.031 – còn lại đƣa vào Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu)
Bƣ ớ c 3: Phân b ổ l ợ i th ế thƣơng mạ i
Vì trong kỳ cơng ty khơng có ghi nhận lợi thế thƣơng mại nên cơng ty không thực hiện phân bổ.
Bƣ ớ c 4: Tách l ợ i ích c ủ a c ổ đô ng thiể u s ố
Kế toán hợp nhất dựa vào bảng phụ lục 02 – Các khoản đầu tƣ để theo dõi vốn chủ sở hữu, trích lập các quỹ, chia cổ tức của cơng ty mẹ và các cơng ty con. Từ đó sẽ thực hiện bút tốn điều chỉnh.
Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số tại ngày đầu kỳ báo cáo
Nợ vốn chủ sở hữu: 65.774.660.000
Nợ Thặng dƣ vốn cổ phần: 197.184.532.762
Nợ Quỹ đầu tƣ phát triển: 40.501.708.111
Nợ Quỹ dự phịng tài chính: 4.888.384.090
Nợ nguồn vốn đầu tƣ XDCB: 771.707.125
Có lợi nhuận chƣa phân phối: 97.710.764.392
Có đầu tƣ ngắn hạn: 280.980.000
Kế tốn hợp nhất thực hiện tách lợi ích của cổ đơng thiểu số của AGF như sau: Vốn chủ sở hữu AGF 2010 CĐTS 48.85% Vốn chủ sở hữu 128.592.880.000 62.818.220.000 Thặng dƣ vốn cổ phần 385.506.013.400 188.321.480.638 Cổ phiếu quỹ (1.990.214.484) (972.229.032)
Quỹ đầu tƣ phát triển 79.182.945.087 38.681.236.976.
Quỹ dự phịng tài chính 9.557.045.048 4.668.660.958
Lợi nhuận chƣa phân phối 21.286.200.522 10.398.407.963
Nguồn vốn đầu tƣ XDCB 1.508.727.551 737.020.426
Lợi ích cổ đơng thiểu số 304.652.797.929
Bảng 2.3 Lợi ích cổ đơng thiểu số của AGF
Kế toán tiến hành định khoản:
Nợ vốn chủ sở hữu: 62.818.220.000
Nợ thặng dƣ vốn cổ phần: 188.321.480.638
Nợ quỹ đầu tƣ phát triển: 38.681.236.976
Nợ quỹ dự phịng tài chính: 4.668.660.958
Nợ lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối: 10.398.407.963
Nợ nguồn vốn đầu tƣ XDCB: 737.020.426
Có cổ phiếu quỹ: 972.229.032
Có lợi ích cổ đơng thiểu số: 304.652.797.929
Bút tốn điều chỉnh trên đƣợc HV-HO ghi nhận vào cuối năm 2010, sang năm 2011 và 2012 HV-HO vẫn tiếp tục giữ nguyên bút toán trên để tách lợi ích của cổ đơng thiểu số của AGF.
Ghi nhận lợi ích của cổ đơng thiểu số đầu tư khác đầu kỳ:
Nợ quỹ đầu tƣ phát triển: 2.777.420.298
Nợ quỹ dự phịng tài chính: 2.263.814.277
Nợ lợi nhuận chƣa phân phối: 43.795.731.728
Có lợi ích cổ đơng thiểu số: 48.836.966.303
Ghi nhận lợi ích của cổ đơng thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Trong các công ty con của HV-HO (cơng ty mẹ) thì trong năm 2012 chỉ có ASI và HVF là kết quả kinh doanh bị lỗ, cịn lại các cơng ty cịn lại kinh doanh đều có lãi. Trong năm các công ty con cũng có trích lập các quỹ đầu tƣ phát triển và quỹ dự phịng tài chính. Ngoại trừ ASI và HVF vì kinh doanh lỗ nên khơng thực hiện chia cổ tức, các cơng ty con cịn lại đều thực hiện việc chia cổ tức cho các cổ đơng. Kế tốn hợp nhất đã thực hiện các bút toán kết chuyển cho từng trƣờng hợp và tổng hợp lại nhƣ sau:
Nợ Quỹ đầu tƣ phát triển: 181.590.838
ASI: 1.815.908.384 * 10% = 181.590.838
Nợ Quỹ chênh lệch tỉ giá khi chuyển đổi BCTC ở nƣớc ngoài: 202.071.627
M&T: 413.653.435 * 48.85% = 202.071.627
Nợ Quỹ dự phịng tài chính: 772.208.245
AGF: 1.192.991.350 * 48.85% = 582.781.823 HSD: 26.118.614 * 30% = 7.835.584
ASI: 1.815.908.384 * 10% = 181.590.838
Nợ Lãi trong năm: 26.946.400.806
AGF: 18.536.606.577 * 48.85% = 9.055.218.532 EUR: 73.610.362.285 * 20% = 14.722.072.457 HSD: 268.236.739 * 30% = 80.471.022 HVL: 4.814.710.085 * 10% = 481.471.009 ALL: 10.219.721.311 * 10% = 1.021.972.131 ALC: 11.028.213.156 * 50.50% = 5.569.247.644 ASI: (4.746.337.445) * 10% = (474.633.745) M&T: 4.901.749.206 * 48.85% = 2.394.527.286 HAF: (11.939.748.059) * 49.45% = (5.903.945.530)
Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số: 12.960.010.057
Có Lợi nhuận chƣa phân phối (chia cổ tức): 36.257.106.241
AGF: 12.779.288.000 * 48.85% = 6.210.822.000 EUR: 68.601.727.157 * 20% = 13.783.546.657
HSD: 78.355.842 * 30% = 23.506.753
HVL: 50.387.153.024 * 10% = 5.038.715.302 ALL: 12.600.000.000 * 10% = 1.260.000.000 ALC: 19.600.000.000 * 50.50% = 8.820.000.000