CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.2. Thực trạng kế tốn quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các DN khai thác than
3.2.1 Thực trạng về nhận diện và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh
*Nhận diện chi phí SXKD
Qua q trình phỏng vấn và điều tra khảo sát các nhà quản lý các cấp, kế toán trưởng tại các doanh nghiệp khai thác than, 100% các DN khai thác than đều xác định chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm các chi phí như các loại vật liệu, nhiên liệu, động lực tiêu hao trong q trình sản xuất bao gồm chi phí vật liệu dùng cho khai thác (thuốc nổ, mũi khoan, choong khoan, kíp điện, gỗ chống, gỗ chèn, dây thép, điện, nước
…), Chi phí vật liệu dùng cho hoạt động môi trường ( xử lý ô nhiễm môi trường, tưới nước dập bụi, nạo vét kênh mương, kè bãi thải đất đá, thoát nước mỏ, thay thế vật liệu cũ bằng vật liệu mới an tồn hơn, cơng tác thơng gió và quản lý trong các mỏ hầm lị, xưởng sản xuất, xử lý chất thải,…), Chi phí nhiên liệu (dầu thủy lực, dầu nhũ hóa,…), Chi phí động lực (điện năng tiêu thụ trong q trình SXKD và hoạt động mơi trường)
Chi phí nhân cơng trực tiếp: là các chi phí về tiền lương, và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) của cơng nhân trực triếp sản xuất tại các công trường, phân xưởng, tham gia trực tiếp vào hoạt động môi trường (khâu quản lý, xử lý ô nhiễm môi trường, xử lý chất thải, …).
Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các chi phí sản xuất phát sinh ở các công trường, phân xưởng, bộ phận phụ trợ, … ngồi hai khoản chi phí ngun vật liệu trực tiếp và nhân cơng trực tiếp trên. Đây là khoản chi phí phức tạp trong các DN khai thác than, nó bao gồm rất nhiều loại chi phí của hoạt động sản xuất chính và bộ phận sản xuất phụ trợ như phân xưởng vận tải, cơ điện, cấp nước… Ngoài ra cịn có các khoản chi phí mơi trường như chi phí khấu hao thiết bị được sử dụng để quản lý và phịng ngừa ơ nhiễm mơi trường (máy móc quan trắc mơi trường, máy bơm xe nước, …), Phí môi trường, thuế môi trường, chi dọn vệ sinh mơi trường, chăm sóc cây xanh, nạo vét lịng suối đá mài, chi các hoạt động phòng chống và khắc phục hậu quả bão lũ…
Chi phí bán hàng bao gồm chi phí nhân viên bán hàng (tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ), ăn ca), chi phí vật liệu bao bì, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi (chi phí sửa chữa TSCĐ th ngồi, chi phí th kho bãi, …), chi phí khác bằng tiền (chi phí khánh tiết hội nghị, chi phí đào tạo, chi phí sửa chữa thường xuyên, …).
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp trong các DN khai thác than bao gồm chi phí nhân viên quản lý (tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ăn ca), chi phí vật liệu quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi (Chi phí sửa chữa TSCĐ th ngồi, chi phí bưu điện, điện thoại, chi phí đào tạo…), chi phí khác bằng tiền (Cơng tác phí, lệ phí giao thơng, cầu phà; chi phí qn sự, chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ, …). Ngồi ra, cịn có một số khoản mục chi phí mơi trường như lệ phí nước thải theo Nghị định 67, Chi phí quan trắc mơi trường, phí vệ sinh mơi trường phải nộp địa phương, …
Chi phí tài chính bao gồm chi phí lãi vay, lỗ chênh lệch tỷ giá, dự phòng giảm giá các khoản đầu tư, chi phí hoạt động tài chính khác
Minh họa cho phần nhận diện chi phí SXKD tại các DN khai thác than tại phụ lục số 4, 5, 6, 8, 12,13
Phân loại chi phí SXKD
Trên cơ sở nhận diện xác định nội dung chi phí SXKD để phục vụ cơng tác quản lý và thu nhận các thơng tin về chi phí, các DN khai thác than thực hiện phân loại chi phí SXKD như sau:
Bảng 3.4. Tổng hợp phân loại chi phí SXKD trong các DN khai thác than
STT Tiêu thức phân loại Chi tiết phân loại Số DN Tỷ lệ
(%)
1 Phân loại theo nội dung kinh tế của chi phí
+ Chi phí nguyên, nhiên vật liệu (gồm vật liệu, nhiên liệu, động lực)
+ Chi phí nhân cơng (gồm tiền lương, bảo hiểm, ăn ca)
+ Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua ngồi + Chi phí khác bằng tiền
17/17 100
2 Phân loại theo chức năng hoat động (khoản mục chi phí)
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung + Chi phí bán hàng
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp
17/17 100
4 Phân loại theo mối quan hệ của chi phí với mức độ hoạt động
+ Chi phí biến đối + Chi phí cố định + Chi phí hỗn hợp
0/17 0
5 Phân loại theo khả năng quy nạp của đối tượng chịu phí
+ Chi phí trực tiếp
+ Chi phí gián tiếp 0/17 0 6 Phân loại theo khả năng kiểm
soát của nhà quản trị + Chi phí kiểm sốt được
+ Chi phí khơng kiểm sốt được 0/17 0
7 Phân loại theo phục vụ quyết định lựa chọn phương án kinh doanh
+ Chi phí cơ hội + Chi phí chênh lệch + Chi phí chìm
0/17 0
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát Phụ lục 1.7)
Qua bảng 3.4, có thể thấy 100% doanh nghiệp phân loại theo nội dung kinh tế của chi phí và phân loại theo khoản mục chi phí để tính giá thành. Thơng qua kết quả phỏng vấn các nhà quản lý các cấp cho thấy chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp khai thác than chủ yếu được phân loại theo nội dung kinh tế của chi phí, cịn trên sổ sách kế tốn tiến hành tập hợp theo các khoản mục chi phí.
Phân loại chi phí SXKD theo nội dung kinh tế của chi phí
+ Chi phí nguyên, nhiên vật liệu: bao gồm các chi phí về nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, động lực dùng cho hoạt động SXKD, hoạt động môi trường. Nguyên vật liệu của doanh nghiệp khai thác than gồm rất nhiều loại như gỗ lị, vì chống, vật liệu nổ, mũi khoan, dầu mỡ nhờn, răng gầu xúc,…. vật liệu dùng cho hoạt động quản lý và xử lý ô nhiễm môi trường, xử lý chất thải như hóa chất vệ sinh thiết bị, hóa chất xử lý chất thải, vật liệu bảo hộ lao động, vật liệu chôn lấp chất thải (vật liệu lót, ...). Nhiên liệu bao gồm dầu thủy lực Hydroi AW-46, Dầu bôi trơn CS100, Dầu HD-40, Dầu múp nối thủy lực CS32, Dầu nhũ hóa ATL32,…. Năng lượng, động lực: Bao gồm điện năng được sử dụng trong quá trình sản xuất và phục vụ chiếu sáng.
+ Chi phí nhân cơng: Bao gồm các khoản chi phí về tiền lương, tiền ăn ca, các khoản phụ cấp trợ cấp độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ... phải trả cho công nhân
sản xuất khai thác, nhân viên phân xưởng, nhân viên bộ phận bán hàng, nhân viên khối văn phòng, nhân viên tham gia hoạt động quản lý và xử lý ô nhiễm môi trường và các khoản trích theo tiền lương của người lao động. Ngồi ra cịn có các khoản thưởng như thưởng giá thành, thưởng chất lượng, thưởng tiền ăn, ….
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm số trích khấu hao trong kỳ của tồn bộ TSCĐ sử dụng cho SXKD, hoạt động môi trường. Với mục tiêu hiện đại hóa trang thiết bị, máy móc, đáp ứng nhu cầu phát triển của doanh nghiệp cũng như nâng cao năng lực cạnh tranh trên thị trường, các DN khai thác than luôn chú trọng vào việc đầu tư các trang thiết bị cơng nghệ hiện đại, trong đó tập trung đầu tư thiết bị phục vụ khai thác than. Chi phí khấu hao TSCĐ trong các DN khai thác than chủ yếu là khấu hao thiết bị sản xuất.
+ Chi phí dịch vụ thuê ngồi: Bao gồm các chi phí th ngồi liên quan đến việc bóc đất đá, khoan sâu, vận tải đất đá, đưa đón cơng nhân viên, ... chi phí này được xác định trên cơ sở kế hoạch kinh doanh và các hợp đồng th ngồi.
+ Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm các khoản chi phí phát sinh khơng nằm trong các nội dung yếu tố chi phí trên. Bao gồm các loại như thuế mơn bài, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất, lệ phí, chi khám sức khoẻ định kỳ cho người lao động, bảo hộ lao động, ... Các khoản chi phí này được tính tốn trên cơ sở định mức của Tập đồn và thực tế cụ thể của doanh nghiệp.
Việc phân loại chi phí mơi trường trong các DN khai thác than bao gồm phần chi phí DN tự chi và phần chi phí từ quỹ mơi trường tập trung của ngành than.
Tỷ trọng các khoản mục chi phí SXKD theo nội dung kinh tế của chi phí tại cơng ty TNHH 1 thành viên Khe chàm như sau: Chi phí nguyên nhiên vật liệu chiếm 25,7%, chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm 22,96%, chi phí khấu hao TSCĐ chiếm 19,3%, Chi phí dịch vụ mua ngồi chiếm 10,98% và chi phí bằng tiền khác 21,06%
Sơ đồ 3.4 Chi phí SXKD theo nội dung kinh tế của chi phí
(Nguồn: Cơng ty TNHH 1 thành viên than Khe Chàm)
26% 23% 19% 11% 21% Chi phí SXKD
Chi phí nguyên nhiên vật liệu Chi phí nhân cơng
Chi phí KHTSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác bằng tiền
Minh họa bảng tổng hợp chi phí SXKD theo nội dung kinh tế của chi phí tại cơng ty TNHH MTV Khe Chàm (Phụ lục 8)
Phân loại theo chức năng hoạt động
Cách phân loại này dựa vào mục đích cơng dụng của chi phí, chi phí SXKD tại các DN khai thác than được chia thành các khoản mục chi phí sau:
+ Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: bao gồm các khoản chi phí về nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực sử dụng trong quá trình khai thác, chế biến than, hoạt động mơi trường
+ Chi phí nhân cơng bao gồm tồn bộ chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào hoạt động khai thác, chế biến than, hoạt động mơi trường
+ Chi phí sản xuất chung bao gồm các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý sản xuất tại các công trường, phân xưởng, bộ phận phụ trợ như chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương của quản lý phân xưởng, nhân viên thống kê, nhân viên phụ trách hoạt động khắc phục, xử lý mơi trường, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, ….
+ Chi phí bán hàng bao gồm chi phí liên quan đến tiêu thụ sản phẩm than của DN như chi phí nhân viên tiêu thụ, chi phí ăn giữa ca, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền. Qua thực tế khảo sát tại các DN khai thác than, hầu hết chỉ có nhiệm vụ khai thác, chế biến than sau đó vận chuyển về kho giao các DN thuộc Tập đồn tiêu thụ, do đó, chi phí bán hàng chiếm tỷ trọng rất nhỏ.
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, chi phí nhiên liệu, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phịng ban, chi phí dịch vụ mua ngồi như chi phí đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, khánh tiết, điện nước, …; chi phí khác bằng tiền.
Qua thực tế khảo sát tại doanh nghiệp, tác giả nhận thấy các DN khai thác than phân loại chi phí theo khoản mục chi phí chỉ để phục vụ cho việc xác định giá thành sản xuất theo khoản mục chi phí, hạch tốn chi phí theo chế độ kế tốn và lập báo cáo kế tốn tài chính. Các cách phân loại khác đều khơng phổ biến hoặc khơng áp dụng do đó chưa đáp ứng được nhu cầu cung cấp thơng tin chi phí SXKD theo yêu cầu quản trị.