d. Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho các tài khoản phải trả người bán và tà
2.2.3.4 Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo
Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC.
Một kỳ kế toán được coi là kết thúc vào ngày khóa sổ, lập các BCTC. Tuy nhiên trên thực tế, có nhiều những nghiệp vụ, sự kiện liên quan đến kỳ kế toán nhưng vì lí do nào đó, sau khi các BCTC đã lập, kế toán mới nhận được thông tin. Theo đó , những sự kiện này có thể ảnh hưởng trọng yếu hoặc không trọng yếu đến BCTC. Tuy nhiên việc xem xét là cần thiết, tuân thủ nguyên tắc thận trọng trong kiểm toán.
Đối với chu trình mua hàng và thanh toán, KTV thực hiện soát xét các khoản công nợ tiềm tàng. Đây là những khoản công nợ ngoài dự kiến mà nếu có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC thì chúng phải được đơn vị trình bày trên ghi chú BCTC.
Để phát hiện ra các khoản công nợ tiềm tàng này, KTV thường thực hiện các thủ tục như phỏng vấn Ban giám đốc, thu thập Thư giải trình của Ban giám
đốc, Biên bản họp Ban quản trị, kiểm tra các hợp đồng mua dài hạn… kết hợp với kinh nghiệm của KTV.
Qua tiến hành các thủ tục trên tại nhà máy thuốc lá Thành Công, KTV đã xác minh không có khoản công nợ tiềm tàng nào có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị.
Tổng hợp kết quả kiểm toán.
Sau khi đã xác minh không có sự kiện phát sinh ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tập hợp và xuất xét toàn bộ giấy tờ làm việc cuả KTV các phần hành để làm cơ sở cho việc lập báo cáo kiểm toán và Thư quản lý. Theo đó, việc soát xét phải đảm bảo các mục đích sau:
- Các bằng chứng đã thu thập, đánh giá mô tả được một cách đầy đủ thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Quá trình kiểm toán được thực hiện theo đúng những chính sách của VACO và tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán được thừa nhận.
- Các mục tiêu kiểm toán đã được thỏa mãn.
- Các giấy tờ làm việc đã chứa đựng đầy đủ các thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận trên Báo cáo kiểm toán sau này.
Trong quá trính soát xét nếu phát hiện những điểm chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng được các mục tiêu đã đặt ra thì trưởng nhóm kiểm toán sẽ yêu cầu KTV phần hành sữa chữa và bổ sung.
Với phần thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại nhà máy thuốc lá Thành Công, sau khi soát xét trưởng nhóm kiểm toán đánh giá công việc kiểm toán đã được KTV thực hiện khá đầy đủ, các bằng chứng thu thập đã mô tả được những thông tin cần thiết về hoạt động mua hàng và thanh toán tại Nhà máy này.
Lập báo cáo kiểm toán.
Căn cứ những kết quả thu thập được của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, KTV sẽ tiến hành lập thư quản lý nêu rõ những nhận xét, những sai sót trong quá trình thực hiện mua hàng và thanh toán tại đơn vị đồng thời đưa
ra những kiến nghị về chu trình.
Sau khi hoàn thành công việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán KTV tổng hợp kết quả chuyển cho Trưởng nhóm kiểm toán, trên cơ sở đó trưởng nhóm sẽ lập báo cáo kiểm toán.
CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN CÁC THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM 3.1.ƯU ĐIỂM, NHƯỢC ĐIỂM CỦA CÁC THIẾT KẾ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN
3.1.1.Ưu điểm
Thứ nhất, về phạm vi áp dụng thủ tục phân tích:
Tại công ty kiểm toán, thủ tục phân tích được áp dụng một cách linh hoạt, đa dạng trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán và đều mang lại hiệu quả cao.
*) Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Nhờ việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đạt được những mục tiêu của thủ tục phân tích sơ bộ:
Một là, đạt được sự hiểu biết về nội dung BCTC
Hai là, Nắm được thông tin chung về ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
Ba là, Thấy được sự biến động trọng yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, các thay đổi về chính sách kế toán, về bộ máy quản lý của khách hàng.
Bốn là, đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng.
Năm là, phân tích và tìm ra cấc biến động bất thường để tiến hành phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
*) Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Tại VACO, thử nghiệm cơ bản được thực hiện tương đối nhiều trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Điều này thể hiện trong chương trình kiểm toán,cụ thể là kiểm toán các khoản phải trả NCC. Các thủ tục phân tích được sử dụng để mang lại bằng chứng kiểm toán rất đa dạng và tùy theo các khách hàng khác nhau mà KTV sử dụng những kỹ thuật thích hợp. Sử dụng thủ tục phân tích sẽ tiết kiệm cho KTV cả về mặt thời gian và công sức. Thủ tục phân tích sẽ tìm ra những biến động bất thường để tiến hành kiểm tra chi tiết số dư,
*) Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích đóng vai trò rất quan trọng vì nó giúp KTV đánh giá lại lần cuối các thông tin liên quan tới các khoản mục phải trả NCC trước khi đưa ra ý kiến về sự trung thực hợp lý cua BCTC của doanh
nghiệp.
Thứ hai, Về việc kết hợp thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm toán các khoản phải trả NCC.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV luôn kết hợp một cách linh hoạt các thủ tục kiểm toán khác nhau như thủ tục kiểm tra chi tiết, thủ tục phân tích. Trong một số trường hợp, hai thủ tục này có thể thay thế lẫn nhau trong việc thu thâp bằng chứng kiểm toán.Khi đó, KTV có thể sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết cho một năm và áp dụng thủ tục phân tich trong các năm khác tùy thuộc vào độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Sử dụng luân phiên giữa thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết giữa các khách hàng khác nhau, giữa các mục tiêu kiểm toán khác nhau có thể cũng tạo ra hiệu quả ở chỗ:
Một là, bằng chứng kiểm toán sẽ thuyết phục hơn do nó thu được từ các thủ tục kiểm toán khác nhau.
Hai là, khả năng dự đoán các thủ tục kiểm toán từ các nhân viên của khách hang giảm. Bằng cách đa dạng hóa cách tiếp cận, KTV có thể cung cấp nhiều gợi ý thiết thực hơn cho khách hàng.
Thứ ba, về vận dụng thử nghiệm cơ bản giữa các khách hàng khác nhau
Sự vận dụng linh hoạt các thủ tục của thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán phải trả NCC đem lại hiệu quả kiểm toán cao. Các thủ tục kiểm toán được thiết kế chi tiết nhằm thu thập các bằng chứng hợp lý, đầy đủ để đảm bảo các ục tiêu của việc kiểm toán khoản phải trả.
Thứ tư: thử nghiệm cơ bản có thể giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán khác, đồng thời nó cung cấp các bằng chứng hợp lý và thích đáng để giúp KTV xác minh tính trung thực hợp lý của các thông tin được trình bày trên BCTC. Việc vận dụng tốt các thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết, cũng như kết hợp linh hoạt giữa hai thủ tục này sẽ tiết kiệm được thời gian, công sức và chi phí cho cuộc kiểm toán.