1.2.1.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Theo Võ Văn Nhị (2005) Kế tốn tài chính , NXB Tài chính, trang 127: “Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp lương, các khoản trích theo lương theo quy định như tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo số tiền lương của công nhân sản xuất”.
a) Chứng từ sử dụng + Bảng chấm cơng. + Bảng lương. Kết chuyển chi phí NVLTT TK 111, 112, 331 TK 152 Mua NVL đưa thẳng vào SXSP NVL không sử dụng hết nhập lại kho TK133 TK 632 Thuế GTGT được khấu trừ Kết chuyển chi phí NVLTT Vượt định mức TK 152 TK 621 TK 154 Xuất kho NVLTT sản xuất sản phẩm
19 + Bảng phân bổ chi phí tiền lương.
- Sổ sách sử dụng + Sổ chi tiết
+ Sổ cái, các sổ sách có liên quan khác b) Tài khoản sử dụng
Căn cứ vào thông tư 200/2014/TT-BTC—2014, theo điều 85 kết cấu và nội dung của tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp:
- Bên nợ: Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia q trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương, tiền cơng theo quy đinh phát sinh trong kỳ.
- Bên có:
- Kết chuyển chi phí NCTT vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” hoặc vào bên Nợ TK 631 “Giá thành sản xuất”.
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Tài khoản 622 cuối kỳ khơng có số dư. - Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 622 (chi tiết theo từng đối tượng)
Có TK 334, 338 (3382,3383,3384)
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NCTT vào TK tính giá thành theo từng đối tượng. Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tượng)
Có TK 622 (chi tiết theo từng đối tượng)
c) Phương pháp hạch toán
20
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
1.2.1.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Khái niệm
Theo Võ Văn Nhị (2005) - Kế tốn tài chính NXB Tài chính, trang 128: “Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh nhằm phục vụ cho việc quản lý hoạt động ở các phân xưởng sản xuất. Kế tốn chi phí SXC được hạch tốn chi tiết cho từng phân xưởng, bộ phận, tổ hay đội sản xuất. Trường hợp một quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian mà chi phí SXC của mỗi loại sản phẩm khơng được phản ánh một cách tách biệt thì chi phí SXC được phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán.”
- Theo thơng tư 200 - điều 87 – Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản sau: - Chi phí nhân cơng quản lý phân xưởng
- Chi phí vật liệu: như vật liệu dùng để sữa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc phân xưởng quản lý và sử dụng,…
Tiền lương phải trả cho CNTT sản xuất
Kết chuyển chi phí NCTT trong định mức
TK 335
Trích trước tiền lương nghỉphép của CN TK 632 TK 338 Trích các khoản trích theo lương Kết chuyển chi phí NCTT Vượt định mức TK 154 TK 622 TK 334
21 - Chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh chi phí về CCDC xuất dùng cho hoạt động quản lý của phân xưởng, bô phận, tổ đội sản xuất..
- Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ và TSCĐ dùng chung cho hoạt động của phân xưởng,…
- Chi phí dịch vụ mua ngồi như: chi phí sửa chữa, chi phí th ngồi, chi phí điện, wifi, nước, cước điện thoại…
- Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí bằng tiền ngồi các chi phí trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất.
a) Chứng từ sử dụng
- Các chứng từ sử dụng để làm căn cứ hạch tốn vào tài khoản chi phí sản xuất chung bao gồm:
+ Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua ngồi. + Phiếu xuất kho NVL, CCDC.
+ Các hóa đơn GTGT.
+ Bảng tính khấu hao TSCĐ. + Phiếu chi, phiếu xuất kho. Sổ sách sử dụng
+ Sổ chi tiết nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa, sổ tiền lương. + Sổ cái, Các sổ sách có liên quan khác
b) Tài khoản sử dụng
Căn cứ vào điều 87 thuộc thông tư 200-2014 về kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung:
Bên nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
22 - Các khoản giảm ghi chi phí sản xuất chung.
- Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơm cơng suất bình thường;
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ tài khoản 154 ”chi phí sản xuất,
kinh doanh dở dang” hoặc vào bên Nợ TK 631 ”Giá thành sản xuất”.
Tài khoản 627 cuối kỳ khơng có số dư. TK 627 được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2.
+ 6271: chi phí nhân viên phân xưởng.
+ 6272: chi phí vật liệu
+ 6273: chi phí sử dụng sản xuất.
+ 6274: chi phí khấu hao TSCĐ
+ 6277: chi phí dịch vụ mua ngồi.
+ 6278: chi phí bằng tiền khác.
c) Phương pháp hạch tốn
23
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung
1.2.1.4. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
Nội dung
“Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất là giai đoạn kế tiếp giai đoạn tập hợp chi phí Tiền lương phải trả
cho nhân viên phân xưởng
Kết chuyển chi phí SXC
TK 338 Trích các khoản trích
theo lương nhân viên
TK 632
Phân bổ công cụ dụng
cụ CPSXC không được phân bổ
TK 214
Chi phí khấu hao
Ghi nhận CPSXKD trong kỳ TK 111, 112, 331 CP dịch vụ mua ngoài CP khác TK 133 ThuếGTGT Được khấu trừ TK 334 TK 627 TK 154 TK 153, 142, 242
24 sản xuất của quy trình kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành theo chi phí thực tế phát sinh. Giai đoạn này kế toán sẽ tiến hành phân tích chi phí đã tập hợp ở từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất để kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất vào đối tượng tính giá thành.” (Theo Huỳnh Lợi 2010 Kế tốn chi phí, Nhà Xuất bản thống
kê).
Trên cơ sở nguyên tắc giá gốc, chi phí được kết chuyển hoặc phân bổ cho các đối tượng tính giá thành tuân thủ theo nguyên tắc giá gốc. Vì vậy chi phí sau khi được tập hợp theo số thực tế phát sinh cần điều chỉnh phù hợp với giá gốc.
Chứng từ sử dụng
+ Hóa đơn giá trị gia tăng + Hóa đơn lao động + Phiếu xuất kho Sổ sách sử dụng
+ Sổ chi tiết nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa, sổ tiền lương. + Sổ cái, các sổ sách có liên quan khác
a) Tài khoản sử dụng
Căn cứ vào thông tư 200/2014/TT-BTC Điều 27-Tài khoản 154 - chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang: Tài khoản này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho.Ở những doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ trong hạch toán hàng tồn kho, tài khoản 154 chỉ phản ánh giá trị thực tế của sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ.
Bao gồm: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung. Bên nợ: - Các chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ.
25 Kết chuyển chi phí
NVLTT
Kết chuyển các khoản thu hồi
TK 622 TK 155
Kết chuyển chi phí Nhập kho NCTT Kết chuyển TK 157 TK 627 giá thành Gửi bán Kết chuyển CPSXC SX thực tế sản phẩm TK 632 Tiêu thụ sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm.
Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh còn dở dang cuối kỳ. b) Phương pháp hạch tốn
(Theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22-12-2014 của Bộ Tài chính)
TK 622 TK 154 TK 111,152,138
Sơ đồ 1.4: Trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1.2.2. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 1.2.2. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
“Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất” (Nghiêm Văn Lợi, 2007, Kế tốn tài chính, NXB Tài chính, trang 157).
“Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là xác định chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ.”
1.2.2.1. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Phương pháp này chỉ tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm dở dang cuối kỳ các chi phí khác tính cho thành phẩm. Như vậy, chi phí sản xuất dở
26 dang cuối kỳ được tính như sau:
Trường hợp nguyên vật liệu chính, phụ sử dụng ngay từ đầu quy trình sản xuất: Trường hợp chi phí nguyên vật liệu chính phát sinh tồn bộ từ đầu quy trình sản xuất, chi phí ngun vật liệu phụ phát sinh theo mức độ thực hiện quy trình sản xuất, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được tính chi tiết như sau:
Sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính:
Sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu phụ:
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ là:
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chỉ có thể áp dụng thích hợp cho những sản phẩm có chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất. Đồng thời, số lượng sản phẩm dở dang qua các kỳ ít biến động. ( Huỳnh Lợi (2010), Kế tốn chi phí, NXB Giao thơng vận tải).
1.2.2.2. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng hoàn thành tương đương CP NVL chính DDCK = + × Số lượng SPDD cuối kỳ CP NVL phụ DDCK = × Số lượng SPDD cuối kỳ × Tỷ lệ hồn thành CPSX DDCK = Chi phí NVL chính DDCK + Chi phí NVL phụ DDCK Chi phí NVL chính DDĐK ++ Chi phí NVL phụ PSTK Số lượng SPHT trong kỳ + + Số lượng SPDD cuối kỳ × + Tỷ lệ hồn thành Chi phí NVL chính DDĐK Chi phí NVL chính PSTKPSTK Số lượn SPHT trong kỳ + Số lượng SPDD cuối kỳ
27 Phương pháp này tính tồn bộ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ thực hiện. Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được tính như sau:
Chi phí nhóm 1: Những chi phí sản xuất phát sinh tồn bộ từ đầu quy trình sản xuất, tham gia vào sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ cùng một mức được tính vào chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo cơng thức:
CP nhóm 1 DDCK = + × Số lượng SPDD cuối kỳ
Chi phí nhóm 2: Những chi phí sản xuất phát sinh theo mức độ sản xuất và tham gia vào sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành được tính vào chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo cơng thức:
CP nhóm 2 DDCK = × Số lượng SPDD cuối kỳ × Tỷ lệ hoàn thành
1.2.2.3. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí kế hoạch (định mức)
Đánh giá SPDD theo chi phí kế hoạch ( định mức) chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được tính như sau:
Chi phí SXDD cuối kỳ
= Σ Số lượng SPDD cuối kỳ x Tỷ lệ hoàn thành x CP KH của mỗi SP Phương pháp này thường áp dụng cho những quy trình sản xuất đã ổn định hay doanh nghiệp đã xây dựng được hệ thống định mức chi phí sản xuất chuẩn xác.
(Huỳnh Lợi, 2010, Kế tốn chi phí, NXB Giao thơng vận tải.).
Chi phí nhóm 2 DDĐK ++ Chi phí nhóm 2 PSTK Số lượng SPHT trong kỳ + + Số lượng SPDD cuối kỳ × + Tỷ lệ hồn thành Chi phí nhóm 1 DDĐK Chi phí nhóm 1 PSTK Số lượn SPHT trong kỳ + Số lượng SPDD cuối kỳ
28
1.2.3. Kế tốn tính giá thành sản phẩm
“Phương pháp tính giá thành là một hoặc hệ thống các phương pháp, kỹ thuật sử dụng để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm theo từng khoản mục chi phí sản xuất đã xác định cho từng đối tượng tính giá thành.” (Huỳnh Lợi (2010),
Kế tốn chi phí, NXB Giao thơng vận tải).
Lựa chọn phương pháp tính giá thành cần phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất, loại hình sản xuất, quy trình kỹ thuật cơng nghệ, đặc điểm sản phẩm và yêu cầu quản lý về giá thành của doanh nghiệp. Theo truyền thống kế tốn Việt Nam, có những phương pháp tính giá thành cơ bản áp dụng tính giá thành phẩm theo chi phí thực tế sau đây.
1.2.3.1. Phương pháp giản đơn (Phương pháp trực tiếp)
Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ giản đơn khép kín, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, đối tượng tính giá thành thường phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo.
Nội dung: Căn cứ trực tiếp vào các chi phí sản xuất đã tập hợp heo từng đối tượng chi phí sản xuất sản phẩm làm dở dầu kỳ và cuối kỳ cũng như khối lượng sản phẩm hồn thành để tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm
Đối với doanh nghiệp cuối tháng có nhiều sản phẩm dở dang và hay biến động thì giá thành sản phẩm được tính theo cơng thức:
Tổng giá thành thực tế = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ − CPSX dở dang cuối kỳ −
Giá trị khoản điều chỉnh giảm giá
thành SP Vậy giá thành đơn vị sản phẩm được tính như sau:
Giá thành thực tế đơn vị =
Tổng giá thành thực tế sản phẩm Số lượng sản phẩm hoàn thành
29 - Đối với doanh nghiệp khơng có sản phẩm dở dang đầu và cuối kỳ hoặc có nhưng khơng ổn định thì sản phẩm được tính bằng tồn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Với phương pháp này, cơng việc tính tốn đơn giản, khơng địi hỏi trình độ kế tốn cao nhưng phẩm vi áp dụng hẹp.
( Huỳnh Lợi (2010), Kế tốn chi phí, NXB Giao thơng vận tải) 1.2.3.2. Phương pháp hệ số
Phương pháp này áp dụng trong trường hợp trên cùng một quy trình sản xuất sử dụng cùng một loại vật tư lao động, máy móc thiết bị sản xuất nhưng kết quả tạo ra nhiều loại sản phẩm khác nhau và các sản phẩm có kết cấu chi phí tương ứng tỷ lệ, đối tượng. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm trong quy trình.
Quy trình tính giá thành theo phương pháp này như sau: Bước 1: Xác định tổng giá thành thực tếcủa nhóm sản phẩm:
Bước 2: Xác định hệ số quy đổi cho từng sản phẩm:
Hệ số quy đổi i =
Bước 3: Xác định tổng số lượng sản phẩm chuẩn: Tổng số lượng = Σ Số lượng sản phẩm i x Hệ số quy đổi SP chuẩn hoàn thành Sản phẩm i Tổng giá thành thực tế sp = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSX dở dang cuối kỳ - Khoản giảm GTSP Giá thành định mức sản phẩm i
Giá thành định mức nhỏ nhất của một loại sp trong nhóm
30 Bước 4: Xác định giá thành đơn vị thực tế của sản phẩm chuẩn ( hệ số= 1) Giá thành thực tế
đơn vị =
Bước 5: X ác định giá thành thực tế đơn vị của từng sản phẩm: Giá thành thực tế đơn vị SP i = Giá thành thực tế đơn vị SP chuẩn x Hệ số quy đổi sản phẩm i Bước 6: Xác định tổng giá thành thực tế của từng sản phẩm
Tổng giá thành thực tế SP i = Gía thành thực tế đơn vị SP i x Số lượng SP i