GiảI pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạ
3.4.1. Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần May 2 Hng Yên
Xuất phát từ những quy định về chế độ kế toán hiện hành và điều kiện thực tế tại Công ty Cổ phần May 2 Hng Yên để đa ra phơng hớng và một số giải pháp hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhằm đáp ứng yêu cầu của Công ty.
* Về hình thức kế toán
Với hình thức Chứng từ ghi sổ có những u điểm là đơn giản dễ làm không đòi hỏi kỹ thuật cao, nhng việc ghi chép lại bị trùng lặp. Vì vậy, dễ bị
nhầm lẫn thiếu sót. Mà trong điều kiện nền kinh tế ngày càng phát triển có thêm nhiều hình thức kế toán mới nh hình thức kế toán máy vi tính. Hình thức kế toán này sẽ giúp cho việc hạch toán kế toán cũng nh tính giá thành sản phẩm đơn giản hơn rất nhiều cũng nh tránh đợc những sự nhầm lẫn.
Hình thức kế toán Công ty lựa chọn sử dụng là hình thức Chứng từ ghi sổ tuy nhiên kế toán lại cha thực hiện đúng quy định mà hình thức này quy định, cụ thể không mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán, kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ cái tài khoản.
Việc mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ giúp kế toán theo dõi tổng hợp lại các chứng từ, từ đó quản lý công tác hạch toán dễ dàng hơn. Đến cuối tháng đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh để giảm thiểu đợc những nhầm lẫn nhỏ nhất.
Kiến nghị Công ty nên mở thêm sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo biểu
3.1, Phụ lục 4
* Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí điện, nớc đợc hạch toán vào tài khoản 621 “chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” mặc dù không làm thay đổi đến tổng giá thành sản phẩm và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty nhng việc hạch toán nh vậy là không đúng nội dung tài khoản quy định và dẫn đến việc đánh giá, phân tích chi phí không chính xác. Chi phí điện nớc phát sinh phải đợc tập hợp trên tài khoản cấp 2 “chi phí dịch vụ mua ngoài” của TK 627 “chi phí sản xuất chung”.
* Việc trích trớc tiền lơng của công nhân nghỉ phép, chi phí thiệt hại ngừng sản xuất.
- Chi phí tiền lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất có thể phát sinh đột biến trong tháng nào đó trong năm tài chính nếu doanh nghiệp không tính và trích trớc tiền lơng nghỉ phép trong năm.
Công ty Cổ phần May 2 Hng Yên là một công ty có lực lợng công nhân trực tiếp sản xuất chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số cán bộ, công nhân viên của Công ty. Vì vậy, cần phải tính toán, lập kế hoạch về tiền lơng nghỉ phép phải trả trong năm để phân bổ đều vào các tháng trong năm (kỳ tính giá thành sản phẩm) nhằm ổn định chi phí và giá thành sản phẩm trong kỳ hạch toán không bị biến động đột ngột.
Công ty có thể thực hiện tính trớc tiền lơng nghỉ phép và phân bổ cho chi phí sản xuất trong kỳ hạch toán theo dự toán. Để đơn giản cách tính toán tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, Công ty có thể tính toán theo tỷ lệ % nhất định trên tổng số tiền lơng phải trả hàng tháng căn cứ vào kế hoạch nghỉ phép của công nhân sản xuất và phân bổ đều cho các tháng trong năm.
Để phản ánh các khoản trích trớc và thanh toán tiền lơng nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán sử dụng TK 335 “chi phí trả trớc”.
Kết cấu của TK 335 trong trờng hợp này nh sau:
Bên nợ: Tiền lơng phải trả cho công nhân nghỉ phép.
Bên có: Khoản trích trớc lơng nghỉ phép vào chi phí sản xuất trong kỳ.
Số d bên có: Khoản trích trớc tiền lơng nghỉ phép thực tế cha phát sinh - Khi tính trớc vào chi phí về tiền lơng nghỉ phép phải trả trong kỳ cho công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 622 : Chi phí công nhân trực tiếp Có TK 335 : Chi phí trả trớc
- Khi tính tiền lơng nghỉ phép thực tế phát sinh phải trả cho công nhân sản xuất trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 335 : Chi phí phải trả
Có TK 334 : Phải trả công nhân viên
- Khi chi trả tiền lơng nghỉ phép cho công nhân sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 334 : Phải trả công nhân viên
Có TK 111 : Tiền mặt
Trình tự kế toán các khoản trích trớc tiền lơng của công nhân sản xuất có thể khái quát qua sơ đồ sau:
TK 111 TK 334 TK 335 TK622 Chi phí tiền lương tiền lương nghỉ phép trích trước tiền lương Nghỉ phép cho CNSX tt phải trả cho CNSX nghỉ phép của CNSX
- Trong Công ty Cổ phần May 2 Hng Yên thờng có những thời gian phải ngừng sản xuất vì nhiều lý do, có những lý do chủ quan nh ngừng sản xuất chờ nguyên vật liệu, chờ đơn đặt hàng, sửa chữa máy móc… cũng có những lý
do khách quan nh thiên tai, hỏa hoạn…
Chi phí thiệt hại ngừng sản xuất chủ yếu là chi phí tiền lơng trả cho công nhân. Qua khảo sát thực tế cho thấy, các doanh nghiệp thờng phân biệt hai mức lơng trả cho công nhân sản xuất trong thời gian ngừng việc:
+ Ngừng việc do chờ nguyên vật liệu hoặc chờ đơn đặt hàng: trong thời gian này, công nhân thờng đợc trả lơng thấp hơn mức lơng quy định.
+ Ngừng việc do sửa chữa, đại tu máy móc: trong thời gian này công nhân thờng đợc hởng 100% lơng cơ bản.
Việc phân biệt hai mức trả lơng cho công nhân trong thời gian ngừng sản xuất nh trên là không đúng, các doanh nghiệp cần phải đảm bảo tiền lơng cơ bản cho công nhân trong thời gian ngừng sản xuất, mà không phân biệt lý do nào.
Các trờng hợp thiệt hại do ngừng sản xuất chủ yếu là nằm trong kế hoạch của doanh nghiệp, ít khi xảy ra trờng hợp thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch. Do vậy phơng pháp hạch toán khoản thiệt hại ngừng sản xuất đợc thực hiện trên TK 335 “chi phí phải trả” theo các nghiệp vụ sau:
+ Khi trích trớc chi phí ngừng sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung
Có TK 335 : Chi phí trả trớc
+ Khi phát sinh chi phí trong thời gian ngừng sản xuất, phản ánh theo định khoản:
Nợ TK 335 : Chi phí trả trớc Có TK liên quan
* Về việc trích Bảo hiểm thất nghiệp
Theo thông t 32/2010/TT-BLĐTBXH ngày 25 tháng 10 năm 2010 hớng dẫn thực hiện nghị định số 127/2008/NĐ-CP ngày 12 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hớng dẫn thi hành một số điều của luật BHXH về BHTN. Công ty phải trích 2% đóng bảo hiểm thất nghiệp. Mức trích này dựa trên mức cơ bản. Trong đó, ngời lao động đóng 1%, còn 1% Công ty chịu và tính vào chi phí sản xuất.
* Về kế toán nguyên vật liệu nhận gia công
Để thực hiện đúng quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp và đáp ứng yêu cầu quản lý của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Công ty nên sử dụng TK 002 để phản ánh toàn bộ quá trình nhận NVL
do bên thuê gia công đem đến và quá trình xuất NVL đa vào sản xuất. Nội dung kết cấu TK 002 “vật liệu nhận gia công”
Tài khoản này phản ánh giá trị NVL nhận gia công chế biến.
Giá trị của vật liệu gia công chế biến đợc hạch toán theo giá thực tế của hiện vật, nếu cha có giá thì tạm thời xác định theo giá hạch toán.
Bên Nợ: - Giá trị vật liệu nhận gia công chế biến.
Bên Có: - Giá trị vật liệu đã tiêu hao tính hết vào sản phẩm gia công. - Giá trị vật liệu không dùng hết trả cho bên thuê gia công.
Số d bên Nợ: - Giá trị vật liệu nhận gia công cha chế biến xong.
Các chi phí khác liên quan đến gia công, chế biến, bảo quản tài sản, vật liệu hàng hóa…khôn g phản ánh vào tài khoản này mà phản ánh vào tài khoản chi phí NVL chính trực tiếp (TK 621)
Kế toán vật liệu, hàng hóa nhận gia công phải theo dõi chi tiết từng loại vật liệu, hàng hóa, từng nơi bảo quản. Vật t nhận giữ hộ nhận gia công chế biến không đợc quyền sở hữu, khi bàn giao phải có sự chứng kiến của cả hai bên.
- Khi nhận hàng hóa do khách hàng mang đến, kế toán ghi: Nợ TK 002: Vật t hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công chế biến.
- Khi sản phẩm hoàn thành giao cho khách hàng, dựa trên số đã sử dụng xác định giá trị NVL xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán ghi:
Có TK 002: Giá trị vật liệu tiêu hao tính vào sản phẩm gia công hoàn thành. Số NVL tiết kiệm đợc kế toán phản ánh vào khoản mục thu nhập bất th- ờng. Kế toán định khoản số NVL tiết kiệm đợc nh sau:
Nợ TK 152 (chi tiết) : Giá trị NVL tiết kiệm đợc Có TK 711 : Giá trị NVL tiết kiệm đợc
* Về kế toán CCDC
Đối với CCDC có giá trị lớn, sử dụng trong nhiều kỳ hạch toán nh: cầu là, bàn là, thiết bị bấm cúc… Công ty nên sử dụng phơng pháp phân bổ nhiều lần thông qua TK 142 “chi phí trả trớc ngắn hạn”, hoặc TK 242 “chi phí trả tr- ớc dài hạn”.
Cách hạch toán của CCDC phân bổ nhiều lần đợc tiến hành nhiều lần nh sau:
+ Khi xuất dùng căn cứ vào giá trị xuất dùng của CCDC (theo phơng pháp bình quân gia quyền) kế toán ghi:
Nợ TK 242: Giá trị CCDC xuất dùng nếu phân bổ trên một năm tài chính Có TK 153: Giá trị CCDC xuất dùng.
+ Phản ánh mức phân bổ giá trị CCDC cho một kỳ sử dụng: Nợ TK 627: Giá trị CCDC phân bổ vào CPSX trong kỳ (tháng) Có TK 142,242: Giá trị CCDC phân bổ vào CPSXtrong tháng
* Về phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Công ty thực hiện sản xuất theo đơn đặt hàng vì vậy Công ty cần xác định lại đối tợng tính giá thành là đơn đặt hàng và phơng pháp tính giá thành cũng là đơn đặt hàng và các sổ chi tiết theo đơn đặt hàng.
Các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến từng đơn đặt hàng thì đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng, chi phí liên quan đến nhiều đơn đặt hàng thì đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh (phân xởng). Sau đó tiến hành phân bổ theo tiêu thức phân bổ hợp lý.
Nội dung:
Trên cơ sở các đơn đặt hàng đã ký kết giữa Công ty với khách hàng, Công ty sẽ tiến hành sản xuất các đơn đặt hàng. Việc tập hợp chi phí cho từng phân xởng chi tiết cho từng đơn đặt hàng đợc dựa vào các phân xởng vật liệu, các chứng từ mua vật liệu về sử dụng ngay cho trực tiếp sản xuất, phiếu theo dõi lao động, mức phân bổ CPSXC… và đợc phản ánh vào Tờ kê chi phí
(hoặc Phiếu tính giá thành) đợc mở riêng cho từng đơn đặt hàng ngay từ khi mới đa vào sản xuất.
Với CP NVLTT và CP NCTT thờng liên quan trực tiếp đến từng đơn đặt hàng do vậy kế toán thờng sử dụng phơng pháp tập hợp trực tiếp.
Với CPSXC:
Nếu mỗi phân xởng chỉ sản xuất một đơn đặt hàng thì CPSXC sẽ đợc tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng.
Nếu mỗi phân xởng cùng một lúc sản xuất nhiều đơn đặt hàng thì chi phí này sẽ tập hợp riêng theo từng phân xởng sau đó phân bổ cho từng đơn đặt hàng (cuối mỗi tháng căn cứ vào các chi phí sản xuất đó tập hợp ở từng phân xởng chi tiết cho từng đơn đặt hàng trong sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất để chuyển sang các Tờ kê chi phí (hoặc Phiếu tính giá thành).
Khi nhận đợc các chứng từ xác nhận đơn đặt hàng hoàn thành, kế toán tổng cộng chi phí trên Tờ kê chi phí (hoặc Phiếu tính giá thành) để tính giá thành của đơn đặt hàng hoàn thành. Những chi phí cho đơn đặt hàng cha hoàn
thành đều là chi phí sản xuất dở dang. Quá trình kế toán chi phí và tính giá thành theo từng đơn đặt hàng có thể khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo công việc (đơn đặt hàng)
Nếu áp dụng vào thực tế của Công ty, Công ty có thể làm nh sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Những chi phí có thể tách riêng Công ty nên lập theo từng đơn đặt hàng nh: + Vật t xuất kho cho sản xuất của lô hàng nào thì đợc phản ánh giá trị vào lô hàng đó.
+ Với CP NCTT thì đợc tập hợp riêng từng đơn đặt hàng vì Công ty trả l- ơng theo sản phẩm.
+ Chi phí vật liệu phụ trực tiếp cho lô hàng nào thì tập hợp riêng cho lô hàng đó.
- Những chi phí không thể tách riêng nh chi phí nhiên liệu, phụ tùng thay thế thì đợc tập hợp vào TK 627 và phân bổ theo tiêu thức hợp lý nh tiêu thức phân bổ theo nhân công trực tiếp sản xuất.
3.4.2. Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm tại Công ty Cổ phần May 2 Hng Yên