Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động tài chính

3.2.4 .Kế toán giá vốn hàngbán

3.3. Thực trạng cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh

3.3.2. Kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động tài chính

3.3.2.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính

Chứng từ sử dụng

 Giấy báo có, hóa đơn GTGT.

 Phiếu thu, phiếu chi, biên lai thu tiền,…

Trình tự và phương pháp hạch tốn

57

Nợ TK 112: Chênh lệch tỷ giá hối đối

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

 Cuối năm, kết chuyển toàn bộ khoản lãi tiền gửi của hoạt động kinh doanh, ghi:

Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Trong tháng 12/2018 , Công ty không phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính.

3.3.2.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635: Chi phí tài chính

Chứng từ sử dụng

 Giấy báo có, hóa đơn chứng từ ngân hàng gửi cho cơng ty.

 …

Trình tự và phương pháp hạch toán

 Trƣờng hợp vay trả lãi sau, định kỳ, khi tính lãi tiền vay phải trả từng kỳ, nếu đƣợc tính vào chi phí tài chính, ghi:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 335: Chi phí trả trƣớc

 Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính trong kỳ , ghi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 635: Chi phí tài chính

Trong tháng12/2018 , Cơng ty khơng phát sinh các khoản chi phí tài chính.

3.3.3 Kế tốn thu nhập khác, chi phí khác

3.3.3.1 Kế toán thu nhập khác Tài khoản sử dụng

Kế toán s dụng TK 711: Thu nhập khác

Chứng từ sử dụng

 Hóa đơn GTGT, phiếu thu, biên bản thanh lý tài sản.

58

Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhƣợng bán, thamh lý TSCĐ: Phản ánh số thu nhập về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ:

Nợ các TK 111,112,131 (tổng giá thanh tốn)

Có TK 711: Thu nhập khác (Thu nhập chƣa thuế GTGT) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33311-nếu có) Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ thu nhập khác phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 711: Thu nhập khác

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Trong tháng 12/2018, Công ty không phát sinh các khoản thu nhập khác

3.3.3.2 Kế tốn chi phí khác Tài khoản sử dụng Kế tốn s dụng TK 811: Chi phí khác Chứng từ sử dụng  Phiếu chi  Hóa đơn GTGT  Các chứng từ liên quan khác Trình tự và phương pháp hạch toán

 Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhƣợng bán, thanh lý, ghi: Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ

Nợ TK 811: Chi phí khác Có TK 211: TSCĐ hữu hình

 Ghi nhận các chi phí phát sinh cho hoạt động nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ, ghi:

Nợ TK 811: Chi phí khác

Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331)(nếu có) Có các TK 111, 112, 141,…

 Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh, ghi:

59

Có TK 811: Chi phí khác

Trong tháng 12/2018, Cơng ty khơng phát sinh các khoản chi phí khác

3.3.4 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 821: thuế thu nhập doanh nghiệp

Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi

- Tờ khai quyết tốn thuế TNDN

Trình tự hạch toán

- Hàng quý xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định thuế TNDN hiện hành, ghi:

Nợ TK 821: chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334: thuế TNDN

- Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách, ghi: Nợ TK 3334: thuế TDN

Có TK 111, 112,…

- Cuối năm căn cứ số thuế TNDN phải nộp thực tế:

+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế tạm nộp, thì doanh nghiệp phải tiến hành nộp tiếp số tiền thuế còn thiếu:

Nợ TK 821: chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334: thuế TNDN

+ Nếu số thuế TNDN thực tế trong năm nhỏ hơn số thuế tạm nộp thì doanh nghiệp đƣợc hoàn thuế hoặc bù trừ kỳ sau:

Nợ TK 3334: thuế TNDN

Có TK 821: chi phí thuế TNDN hiện hành

Kế tốn phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó vào sổ cái TK 821.

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.

- Cụ thể, trong tháng 12 năm 2018 kế tốn xác định chi phí thuế TNDN nhƣ sau:

60

+ Doanh thu thuần tháng 12/2018 = 706.050.000đ + Giá vốn hàng bán tháng 12/2018: 376.390.000đ + Chi phí quản lý bán hàng 12/2018 = 215.410.000đ + Chi phí quản lý doanh nghiệp 12/2018 = 145.857.500đ

- Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế tháng 12/2018 = 706.050.000đ – 376.390.000đ – 215.410.000đ– 145.857.500đ= - 31.607.500 đ

- Lợi nhuận trƣớc thuế của cơng ty âm nên cơng ty khơng phải tính và nộp thuế TNDN của tháng 12.

- Tuy nhiên do cơng ty tính, kê khai và nộp thuế theo quý nên trong quý 4 năm 2018, cơng ty sẽ tính lợi nhuận của cả quý 4, nếu tổng lợi nhuận lớn hơn 0 thì cơng ty sẽ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 20%.

3.3.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng của hoạt động bán hàng tại công ty sau một thời kỳ, kế toán xác định kết quả bán hàng sử dụng TK911- xác định kết quả kinh doanh

Trình tự hạch tốn:

+ Kết chuyển giá vốn: Nợ TK 911: 376.390.000đ Có TK 632: : 376.390.000đ

+ Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511: 719.250.000đ

Có TK 911: 719.250.000đ

+Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 361.267.500đ Có TK 641: 215.410.000đ Có TK 642: 145.857.500đ + Kết chuyển lỗ: Nợ TK 421: 31.607.500 đ Có TK 911: 31.607.500 đ

Kế toán tiến hành vào sổ NKC, từ sổ NKC kế toán tiến hành lập sổ cái TK 911 (mẫu 3.14). Từ việc kết chuyển bút toán trên, kế toán lập báo cáo kết quả kinh doanh tháng 12 năm 2018 (mẫu 3.15).

61

Mẫu 3.14 :Trích sổ cái TK 911

Công ty Cổ phần phát triển công nghệ và tin học 3C Nhà số 9, ngõ 103/8, tổ 4A, đƣờng Định Công Thƣợng, phƣờng Định Công, thành phố Hà Nội

Mẫu số: S37 – DNN

(Ban hành theo TT 200/2014/TT- BTC)

SỔ CÁI

Tài khoản 911: “Xác định kết quả kinh doanh” Tháng 12 năm 2018 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, Tháng Trang sổ STT dịng Nợ Có A B C D E G H 1 2 - Số phát sinh trong tháng Số phát sinh trong kỳ 31/12 BKT53 31/12 Kết chuyển doanh thu thuần 511 706.050.000 31/12 BKT54 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 376.390.000 31/12 BKT55 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 215.410.000 31/12 BKT56 31/12 Kết chuyển chi phí QLDN 642 145.857.500 31/12 BKT56 31/12 Kết chuyển lỗ tháng 12 421 31.607.500 - Cộng số phát sinh 737.657.500 737.657.500 Số dƣ cuối kỳ Ngày 31tháng 12năm 2018 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)

62

Mẫu 3.15: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH THÁNG 12 NĂM 2018

ĐVT: đồng

Chỉ tiêu Mã số Thuyết

minh Giá trị

1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 719.250.000

2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 13.200.000

3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10= 01-

02) 10 706.050.000

4. Giá vốn hàng bán 11 376.390.000

5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10 -

11) 20 329.660.000

6. Doanh thu hoạt động tài chính 21

7. Chi phí tài chính 22

- Trong đó: Chi phí lãi vay 23

8. Chi phí bán hàng 25 215.410.000

9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 145.857.500

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 -

22) - (25 + 26)} 30 (31.607.500)

11. Thu nhập khác 31 -

12. Chi phí khác 32 -

13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 -

14. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40) 50 (31.607.500)

15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 -

16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52

17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50 – 51 -

52) 60 -

18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70

19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu (*) 71

3.4 Đánh giá cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty Cổ phần phát triển công nghệ và tin học 3C công ty Cổ phần phát triển công nghệ và tin học 3C

Công ty Cổ phần phát triển công nghệ và tin học 3C là một đơn vị hạch toán độc lập, hoạt động trong lĩnh lực thƣơng mại với chức năng chủ yếu

63

là tiêu thụ hàng hóa, đƣa hàng hóa lƣu thơng. Cơng ty ln hồn thanh tốt chức năng kinh doanh của mình cũng nhƣ nghĩa vụ kinh daonh đối với Nhà nƣớc.

Trong điều kiện nền kinh tế thị trƣờng mở cửa hiện nay, ban lãnh đạo công ty đã linh hoạt đƣa ra nhiều biện pháp để khắc phục khó khăn hịa nhập nhịp sống của công ty với nhịp sống của cơ chế thị trƣờng.

Trong thời gian tìm hiểu tại cơng ty, đƣợc tiếp xúc với bộ máy kế tốn nói chung, phần hành kế tốn nói riêng, em xin đƣa ra một số nhận xét về công tác kế tốn bán hàng tại cơng ty Cổ phần phát triển công nghệ và tin học 3C.

3.4.1.Những ưu điểm:

Về cơ bản công ty Cổ phần phát triển công nghệ và tin học 3C đã chấp hành các nguyên tắc, chế độ chính sách của bộ tài chính ban hành và hồn thành tốt nghĩa vụ đối với Nhà nƣớc. Cơng tác kế tốn chung và cơng tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh bán hàng nói riêng tại cơng ty Cổ phần phát triển công nghệ và tin học 3C đã cung cấp những thông tin cần thiết cho ban lãnh đạo công ty và các bộ phận quan tâm. Số liệu kế toán phản ánh đúng thực trạng hoạt động SXKD của công ty, các nghiệp vụ phát sinh đƣợc đƣơn vị cập nhật một cách đầy đủ, kịp thời theo dõi đối tƣợng sử dụng. Đây là cơ sở cho việc phát triển thị trƣờng tiêu thụ, nâng cao lợi nhuận.

Công ty áp dụng hệ thống chứng từ kế tốn theo thơng tƣ 200/2014/TT- BTC và có nhiều ƣu điểm:

 Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn và bộ máy kế tốn của cơng ty nhìn chung là phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh củ công ty. Do đặc thù là doanh nghiệp thƣơng mại chuyên kinh doanh các hàng hóa nhập khẩu từ nƣớc ngồi nên bộ máy kế toán đơn giản hơn ở một số doanh nghiệp sản xuất khác. Công ty Cổ phần phát triển công nghệ và tin học 3C và một cơng ty có quy mơ vừa và nhỏ vì vậy, việc áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung là hợp lý, đảm bảo đƣợc hiệu quả hoạt động của phịng kết tốn. Các

64

nhân viên kế tốn đƣợc phân cơng cơng việ một cách khoa học và ln ln hồn thành nhiệm vụ.

 Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ theo hình thức “Nhật Ký Chung”, hình thức này đơn giản dễ ghi chép, dễ phân cơng cơng tác kế tốn. Hệ thống tài khoản thống giúp việc ghi chép sổ sách chính xác hơn.

 Hệ thống chứng từ sử dụng đầy đủ, đúng chế độ kế toán nhà nƣớc, đồng thời trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, tạo điều kiện hạch toán đầy đủ, hợp lý, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Khi phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa thì chứng từ đƣợc lập đầy đủ, sau đó đƣợc chuyển về phịng kế tốn tài vụ ngay trong ngày hoặc đầu giờ sang hơm sau. Nhƣ vậy, chứng từ kế tốn sẽ đƣợc theo dõi thƣờng xuyên và chặt chẽ.

 Trong quá trình áp dụng chế độ kế tốn tuy cịn nhiều khó khăn do tiếp cận với những văn bản, chuẩn mực kế toán mới nhƣng bộ phận kế toán đã vận dụng một cách linh hoạt, sáng tạo, và có hiệu quả và điều kiện cụ thể của cơng ty.

 Giũa các phòng kinh doanh, phòng kế tốn và kho có sự phối hợp chặt chẽ với nhau, tránh sự hao hụt mất mát về hiện vật.

 Ngoài việc sử dụng EXCEL cho công tác kế tốn, cơng ty còn sử dụng phần mềm kế toán MISA. Việc sử dụng phần mềm kế toán giúp nhân viên kế toán làm việc tốt hơn, việc hạch toán đƣợc tiến hành nhanh gọn, giảm bớt thời gian ghi chép, tang độ tin cậy, chính xác thơng tin kế tốn đồng thời nâng cao chất lƣợng quản lý cơng tác kế tốn.

 Với việc áp dụng hạch toán kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên là phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty.

3.4.2.Những tồn tại:

Bên cạnh những ƣu điểm thì cơng tác kế tốnh bán hàng và xác định kết quả bán hàng cũng có những hạn chế và tồn tại nhƣ sau:

 Công ty Không mở sổ chi tiết giá vốn hàng bán và tài khoản doanh thu cho từng mặt hàng, điều này dẫn đến khó khăn trong việc kiểm sốt doanh

65

thu, giá vốn của từng mặt hàng, công ty cũng không thể thống kê kết quả kinh doanh theo từng mặt hàng.

 Công ty không mở các sổ nhật ký đặc biệt nhƣ: sổ nhật ký bán hàng…, điều này làm cho cơng ty gặp khó khan trong cơng việc theo dõi tình hình thanh tốn của khách hàng, nhất là trong hình thức bán hàng thu tiền sau.  Công ty phân bổ chi phí quản lý kinh doanh cho toàn bộ phận tiêu thụ vào cuối mỗi tháng nhƣng lại khơng phân bổ chi phí cho từng mặt hàng tiêu thụ, vì vậy khơng xác định đƣợc chính xác chi phí bán hàng cho từng loại hàng hóa để từ đó có chiến lƣợc kinh doanh phù hợp.

 Một số kho hàng của công ty chƣa đạt tiêu chuẩn về lƣu giữ, bảo quản hàng hóa. Nhất là các mặt hàng hóa chất, máy móc thiết bị.

 Việc hạch tốn chi phí bán hàng cịn nhiều chỗ bất hợp lý, cần đƣợc hàn thiện ví dụ: tiền thăm hỏi, ốm đau, ma chay, cƣới hỏi. trong việc xác định kết quả bán hàng kế toán mới chỉ hạch toán tổng hợp đƣợc kết quả kinh doanh của tồn doanh nghiệp mà chƣa hạch tốn đƣợc kết quả kinh doanh riêng từng sản phẩm.

3.5 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty Cổ phần phát triển công nghệ và tin học 3C

 Chế độ tài chính, chế độ kế tốn:

Cơng ty cần nắm vững quy hoạch , kế hoạch của Nhà nƣớc, nắm bắt nhanh nhạy các yêu cầu của thị trƣờng để đƣa ra những kế hoạch kinh doanh hợp lý,đúng đắn, đúng thời cơ thuận lợi. Các nhân viên kế toán cần thƣờng xuyên cập nhật các thông tƣ, nghị định, hƣớng dẫn mới nhất của BTC về việc áp dụng các quy định diễn ra đúng luật quy định.

 Về vấn đề sử dụng sổ sách kế toán:

Do đặc thù doanh nghiệp nên hoạt động chủ yếu của doanh nghiệp là mua và bán. Do đó cơng ty lập nên sổ Nhật ký đặc biệt nhƣ Sổ nhật ký bán hàng. Điều này giúp cho công việc quản lý, theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trở nên đơn giản, tránh sự phức tạp, nhầm lẫn giúp công ty đƣa ra quyết định kinh doanh đúng đắn một cách nhanh chóng và kịp thời.

Cơng ty nên mở sổ chi tiết để theo dõi doanh thu, giá vốn theo từng mặt hàng: ví dụ mặt hàng Camera thì mở sổ chi tiết mặt hàng Camera….

66  Về việc phân bổ chi phí

Để nâng cao lợi nhuận phải chú trọng nâng cao doanh thu của mặt hàng có lãi cao. Vì vậy ta cần xác định kết quả tiêu thụ của từng nhóm mặt hàng, từ đó có kế hoạch bán hàng cho hàng hóa mang lại mức lãi cao. Để thực hiện điều đó cơng ty cần đƣa ra tiêu thức phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng cho từng mặt hàng tiêu thụ sau mỗi kỳ báo cáo.