1.2.7 .Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
3.1. Đặc điểm công tác kế tốn của Cơng ty TNHH MTV Sơng Bơi
3.1.1. Tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty TNHH MTV Sông Bôi
Kế tốn là cơng cụ quan trọng để quản lý các hoạt động, tính tốn kinh tế và kiểm tra việc bảo vệ sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động trong sản xuất kinh doanh và chủ động tài chính của Cơng ty.
Phịng tài chính kế tốn của Cơng ty có chức năng và nhiệm vụ như tham mưu cho Ban Giám đốc lên kế hoạch về tài chính, vốn và nguồn vốn, kết quả doanh thu từng quý và từng năm hoạt động SXKD của Công ty, đồng thời thực hiện và chấp hành tốt về chế độ kế toán, thực hiện các báo cáo theo quy định của tỉnh, thành phố, của các ngành về hoạt động tài chính.
Để đảm bảo thực hiện chức năng và nhiệm vụ của mình, phịng Tài chính kế tốn của Cơng ty có 4 nhân viên và mỗi nhân viên chịu trách nhiệm về một phần việc của mình.
Sơ đồ 3.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Kế toán trưởng
Kế toán tiền lương, hàng hóa, TSCĐ, kiêm giao dịch ngân
hàng
Thủ quỹ
Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
doanh, kiêm kế toán thuế.
Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo
Quan hệ phối hợp thực hiện
* Chức năng và nhiệm vụ của bộ máy kế tốn Cơng ty TNHH một thành viên Sông Bôi:
- Kế tốn trưởng (Trưởng phịng):Là người chịu trách nhiệm chung về công
tác tổ chức quản lý kế toán. Là người điều hành chung bộ máy kế toán và trực tiếp giúp Giám đốc trong việc cân đối khả năng tài chính, sử dụng vốn kinh doanh có hiệu quả. Bao gồm từ khâu huy động hoặc tiếp nhận vốn từ cấp trên (nếu có), quản lý sử dụng, hồn trả vốn vay từ các ngân hàng, đảm bảo việc thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước. Chịu trách nhiệm tổ chức từng phần việc kế toán cho kế toán viên, hướng dẫn lập chứng từ, hồ sơ về tài chính kế toán đúng theo quy định của Nhà nước. Chịu trách nhiệm cá nhân về tổ chức và quản lý sổ sách kế toán, kiểm tra sổ sách đúng theo từng loại nghiệp vụ đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế toán trước khi tổng hợp kế tốn. Kiểm tra, đánh giá các báo cáo tài chính.
- Kế tốn tiền lương, hàng hóa, TSCĐ, kiêm giao dịch ngân hàng:
Có nhiệm vụ nhận, kiểm tra, tính, lập các bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương và các khoản thu từ lương của người lao động theo đúng quy định của Nhà nước, đồng thời tập hợp số liệu liên quan đến phần việc của mình. Đồng thời, tổ chức ghi chép nhằm theo dõi chặt chẽ các khoản phải thu, phải trả (ngắn hạn, dài hạn) đơn đốc việc thanh tốn kịp thời để tránh chiếm dụng vốn lẫn nhau. Kiểm tra, đối chiếu từng khoản nợ phát sinh số đã thanh tốn và số cịn nợ.
- Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, kiêm kế toán thuế:
Ghi chép phản ánh doanh thu bán hàng, ghi chép thuế ở khâu bán hàng, tổng hợp giá trị vốn hàng hóa, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. Đồng thời theo dõi các loại thuế phát sinh trong kỳ, tình hình cơng nợ, tạm ứng của khách hàng, tổ chức đối chiếu, thu hồi các khoản nợ của khách hàng.
- Thủ quỹ: Chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt, có
nhiệm vụ thu chi tiền mặt khi có sự chỉ đạo của cấp trên. Hàng ngày phải kiểm kê số tiền mặt thực tế, đối chiếu với số liệu trong sổ sách.
3.1.2. Chế độ kế toán áp dụng tại Cơng ty
Hệ thống báo cáo tài chính áp dụng chế độ kế tốn theo Thông tư 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014.
+ Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01 – DN)
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu B02 – DN) + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03 – DN)
+ Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09 – DN)
- Niên độ kế toán: Năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ: Việt Nam đồng (VNĐ) - Hình thức kế tốn áp dụng: Nhật ký chung
- Phương pháp tính thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ
3.1.3. Hình thức ghi sổ kế tốn tại Cơng ty
Dựa vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, trình độ và số lượng cán bộ kế tốn cũng như điều kiện về trang thiết bị của công ty. Nên Công ty TNHH một thành viên Sông Bôi đã nghiên cứu vận dụng hình thức và tổ chức sổ sách kế tốn phù hợp đó là hình thức Nhật ký chung và được thể hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 3.2. Hình thức ghi sổ kế tốn tại Cơng ty
Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu
-Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn nhật ký chung: Tất cả cách nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký mà trọng tâm là sổ nhật ký chung, theo dõi trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh.
- Sau khi đã kiểm tra, đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ kế toán chi tiết) được dùng để lập báo cáo tài chính.
Sổ cái Bảng tổng hợp
chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính Sổ nhật ký
chung đặc biệt
Sổ nhật ký
chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ kế toán
3.2. Thực trạng Cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH một thành viên Sông Bôi.
3.2.1. Mặt hàng tiêu thụ của Công ty
Công ty TNHH một thành viên Sông Bôi là Công ty chuyên về lĩnh vực Nông nghiệp, sản phẩm chủ yếu của Công ty là chè xanh sơ chế và chè xanh đóng hộp. Sản phẩm của Cơng ty mang tính chất mùa vụ.
Sản phẩm của Công ty được chia làm hai loại: Chè xanh sơ chế và Chè xanh đóng hộp.
3.2.2. Phương thức bán hàng tại Công ty
Công ty TNHH MTV Sông Bôi ln chú trọng tới các hình thức bán hàng làm sao để phù hợp với thị trường, phù hợp với hoàn cảnh của từng khách hàng, nhưng vẫn đảm bảo không bị ảnh hưởng tới doanh thu và tránh bị khách hàng chiếm dụng vốn. Vì vậy, với mỗi khách hàng cơng ty có phương thức bán hàng và thanh tốn khác nhau.
Về cơ bản Cơng ty TNHH MTV Sơng Bơi có hai hình thức bán hàng là bán lẻ và bán buôn.
3.2.3. Phương thức thanh tốn tại Cơng ty
* Thanh tốn bằng tiền mặt: Là hình thức bán hàng thu tiền ngay, nghĩa là khi giao hàng cho người mua thì người mua nộp tiền ngay cho thủ quỹ. Theo phương thức này khách hàng có thể hưởng chiết khấu theo hóa đơn.
* Thanh tốn bằng chuyển khoản và séc: Là hình thức thanh tốn khơng dùng tiền mặt, khi khách hàng muốn thanh tốn bằng chuyển khoản hoặc đó là một số tiền lớn thì có thể áp dụng thanh tốn theo phương thức này.
3.2.4. Kế toán giá vốn hàng bán.
- Tài khoản sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán - Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho
- Trình tự kế tốn:
Khi xuất bán hàng hóa, kế tốn ghi trị giá vốn như sau: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
Căn cứ các hóa đơn, chứng từ xuất bán hàng hóa, kế tốn ghi nhận các nghiệp vụ phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán trong sổ Nhật Ký Chung và sổ chi tiết, tập hợp số liệu vào Sổ Cái TK 632
Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: Cơng ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho
Phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất kho: Công ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ để xác định trị giá vốn hàng xuất kho trong kỳ, trị giá vốn thực tế hàng xuất kho được tính theo số lượng thực tế xuất kho và đơn giá bình qn theo cơng thức:
Giá thực tế xuất bán = Số lượng hàng xuất bán × Đơn giá bình qn Trong đó, đơn giá bình qn được tính như sau:
Đơn giá xuất kho bình quân trong kỳ = GT hàng tồn đầu kỳ + GT hàng nhập trong kỳ SL hàng tồn đầu kỳ + SL hàng nhập trong kỳ Tính giá xuất kho của mặt hàng Chè sơ chế
- Tồn 6.480kg chè sơ chế trị giá 505.440.000 đồng. - Trong tháng 10 năm 2017 không nhập hàng
- Trị giá xuất kho của chè sơ chế được tính như sau: Đơn giá 505440000 + 0
xuất kho = = 78000 đ của chè sơ chế 6480 + 0
Ví dụ: Ngày 23/10/2017 Công ty xuất kho bán 5431kg chè sơ chế cho
Công ty TNHH thương mại trà Thăng Long theo HĐ số 0079058 ngày 23/10/2017
+Chè sơ chế có giá trị xuất kho là 78.000 đ/kg, giá bán chưa thuế120.000 đ/kg. VAT là 10%, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoán.
Mẫu số 3.1. Mẫu phiếu xuất kho
Công ty TNHH MTV Sông Bôi Mẫu số: 02 – VT
Thôn A1, xã Cố Nghĩa, huyện (Ban hành theo TT 200/2014/TT-BTC Lạc Thủy, tỉnh Hịa Bình ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 23 tháng 10 năm 2017 Nợ TK: 632 Số: PX214 Có TK: 156
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Kim Chinh Địa chỉ: Công ty TNHH thương mại trà Thăng Long Lý do xuất: Xuất kho theo hóa đơn số 0079058
Xuất tại kho: Công ty Địa chỉ: Công ty TNHH MTV Sông Bôi
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B D 1 2 3 4 1 Chè sơ chế Kg 5431 5431 78.000 423.618.000 Cộng 423.618.000
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bốn trăm hai mười ba triệu sáu trăm mười tám nghìn đồng chẵn
Số chứng từ gốc kèm theo: 01
Ngày 23 tháng 10 năm 2017
Thủ trưởng đvi Kế toán trưởng Ng lập phiếu Ng nhận hàng Thủ kho
Sau khi nhận được phiếu xuất kho làm thủ tục xuất kho hàng hóa (chè sơ chế). Thủ kho tiến hành ghi vào thẻ kho rồi chuyển chứng từ nhập xuất và các chứng từ liên quan về phịng kế tốn. Căn cứ vào phiếu xuất kho (Mẫu 3.1), cuối
tháng kế toán cập nhật giá vốn hàng bán và tính giá vốn hàng bán sau đó tiến hành định khoản giá vốn bán chè sơ chế như sau:
Nợ TK 632: 423.618.000 đ Có TK 156: 423.618.000 đ
Kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên vào sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ 3.2)
Mẫu sổ 3.2. Trích sổ Nhật ký chung
Cơng ty TNHH MTV Sơng Bơi Lạc Thủy - Hịa Bình
Mẫu số B03b – DN
(Ban hành theo TT 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 10 năm 2017 ĐVT: Đồng Số hiệu Ngày Nợ Có Số trang trước chuyển sang 01/10 GBC 01/10 Ngân hàng MB bank trả
lãi tiền gửi R
1121
MB 9.621.025
01/10 GBC 01/10 Ngân hàng MB bank trả
lãi tiền gửi R 515 9.621.025
03/10 PC234 03/10 Thanh toán tiền xăng xe R 6421 1.247.300
03/10 PC234 03/10 Thanh toán tiền xăng xe R 1331 124.730
03/10 PC234 03/10 Thanh toán tiền xăng xe R 1111 1.372.030
05/10 GBC 05/10 Ngân hàng NN&PTNT
Hịa bình trả lãi tiền gửi R
1121
NN 3.543.320
05/10 GBC 05/10 Ngân hàng NN&PTNT
Hịa bình trả lãi tiền gửi R 515 3.543.320
07/10 PC236 07/10 Cước phí vận chuyển R 1331 825.040 07/10 PC236 07/10 Cước phí vận chuyển R 1111 825.040 TK ĐỨ Số phát sinh Ngày tháng ghi Chứng từ Diễn giải Đã ghi SC STT dòng
11/10 PX205 11/10 Thu tiền bán chè thành
phẩm R 632 215.625.100
11/10 PX205 11/10 Thu tiền bán chè thành
phẩm R 156 215.625.100
... ... ... ... ... ... ...
20/10 PX211 20/10 Thu tiền bán cam R 632 329.632.200
20/10 PX211 20/10 Thu tiền bán cam R 156 329.632.200 23/10 PXK214 23/10 Thu tiền bán chè sơ chế R 632 423.618.000
23/10 PXK214 23/10 Thu tiền bán chè sơ chế R 156 423.618.000 23/10 HĐ số
0079058 23/10
Doanh thu bán chè sơ
chế R 112 716.892.000
23/10 HĐ số
0079058 23/10
Doanh thu bán chè sơ
chế R 511 651.720.000
23/10 HĐ số
0079058 23/10
Doanh thu bán chè sơ
chế R 3331 65.172.000
... ... ... ... ... ... ... ...
27/10 PC105 27/10 Thanh toán tiền điện bộ
phận QLDN R 642 1.024.322
27/10 PC105 27/10 Thanh toán tiền điện bộ
phận QLDN R 1111 1.024.322
28/10 HĐ số
007908 28/10
Doanh thu bán chè sơ
chế R 131 291.500.000
28/10 HĐ số
007908 28/10
Doanh thu bán chè sơ
chế R 511 265.000.000
28/10 HĐ số
007908 28/10
Doanh thu bán chè sơ
chế R 3331 26.500.000
29/10 PC236 29/10 Thanh tốn tiền nước
cho cơng ty nước sạch R 642 1.385.730 29/10 PC236 29/10 Thanh toán tiền nước
cho công ty nước sạch R 1111 1.385.730 30/10 GBN 30/10 Trả lãi vay ngân hàng
NN&PTNT R 635 11.150.061 30/11 GBN 30/10 Trả lãi vay ngân hàng
NN&PTNT R 1121 CT 11.150.061 30/10 GBN 30/10 Phí SMS R 635 150.000 30/10 GBN 30/10 Phí SMS R 1121 CT 150.000 31/10 KCT10 31/10 K/c doanh thu tháng 10 R 511 1.185.265.300 31/10 KCT10 31/10 K/c doanh thu tháng 10 R 911 1.185.265.300 31/10 KCT10 31/10 K/c giá vốn hàng bán tháng 10 R 911 968.875.300
31/10 KCT10 31/10 K/c giá vốn hàng bán tháng 10 R 632 968.875.300 31/10 KCT10 31/10 K/c chi phí bán hàng tháng 10 R 911 2.639.304 31/10 KCT10 31/10 K/c chi phí bán hàng tháng 10 R 641 2.639.304 31/10 KCT10 31/10 K/c chi phí QLDN tháng 10 R 911 14.372.400 31/10 KCT10 31/10 K/c chi phí QLDN tháng 10 R 642 14.372.400 31/10 KCT10 31/10 K/c doanh thu HĐTC tháng 10 R 515 13.164.345 31/10 KCT10 31/10 K/c doanh thu HĐTC tháng 10 R 911 13.164.345 31/10 KCT10 31/10 K/c chi phí HĐTC tháng 10 R 911 11.300.061 31/10 KCT10 31/10 K/c chi phí HĐTC tháng 10 R 635 11.300.061 31/10 KCT10 31/10 K/c chi phí thuế TNDN tháng 10 R 911 40.248.516 31/10 KCT10 31/10 K/c chi phí thuế TNDN tháng 10 R 821 40.248.516 31/10 KCT10 31/10 K/c lãi kinh doanh tháng 10 R 911 160.994.064 31/10 KCT10 31/10 K/c lãi kinh doanh tháng 10 R 421 160.994.064 Cộng số p/s trong kỳ Số dư cuối kỳ
Hịa Bình, ngày 31 tháng 10 năm 2017
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, tên, đóng dấu)
Hàng ngày căn cứ vào hóa đơn, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 632 (Mẫu số 3.3)
Mẫu số 3.3. Trích sổ cái TK 632 – Giá vốn hàng bán Công ty TNHH MTV Sông Bôi Công ty TNHH MTV Sông Bôi
Lạc Thủy – Hịa Bình
Mẫu số: S03b – DN
(Ban hành theo TT số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Tên tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Tháng 10 năm 2017 ĐVT: Đồng Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số dư đầu kỳ Số p/s trong tháng 11/10 PX205 11/10 Thu tiền bán chè thành phẩm ... ... 156 215.625.100 20/10 PX211 20/10 Thu tiền bán cam 156 329.632.200 23/10 PX214 23/10 Thu tiền bán chè sơ chế 156 423.618.000 31/10 KCT10 31/10 K/c giá vốn hàng bán ... ... 911 968.875.300 Cộng p/s trong kỳ 968.875.300 968.875.300 Số dư cuối kỳ