3.1. Phương hướng hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động và kiểm soát quản
3.1.1.1. Xác định các trung tâm trách nhiệm tại công ty
Trung tâm đầu tư
Xét về phạm vi tồn cơng ty thì cả cơng ty là một trung tâm đầu tư, trung tâm lợi nhuận.
Xét về mặt kết quả: Lợi nhuận trong năm có thể so sánh với lợi nhuận năm
trước hay so với lợi nhuận đã xây dựng kế hoạch từ đầu năm từ đó phân tích các
nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận và tìm biện pháp hữu hiệu cho năm tới.
Xét về mặt hiệu quả : Lợi nhuận của cơng ty có thể được đo bằng các chỉ tiêu
lợi nhuận trước thuế, tỷ lệ hoàn vốn đầu tư ROI, thu nhập thặng dư RI.
Trung tâm lợi nhuận : Các khối (LCN, M&E, Panel)
Xét về phạm vi hoạt động của các khối và mơ hình tổ chức mới, thì các khối khơng cịn là trung tâm doanh thu nữa mà trở thành các trung tâm lợi nhuận.
Xét về mặt kết quả : Để đánh giá và kiểm soát quản lý tại các khối chúng ta
phải xem xét và so sánh lợi nhuận thực tế đạt được với lợi nhuận ước tính theo dự
tốn. Qua đó phân tích chênh lệch lợi nhuận và các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận như: Doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý khối . Trên cơ sở đó xác
định các nguyên nhân chủ quan và khách quan tác động đến lợi nhuận.
Về mặt hiệu quả : Do có thể lượng hố bằng tiền cả đầu vào và đầu ra nên hiệu
quả của các khối có thể được đo bằng các tiêu thức sau : Số dư đảm phí bộ phận ; số dư bộ phận có thể kiểm sốt ; số dư bộ phận ; lợi nhuận trước thuế… ngồi ra cịn có thể sử dụng các số tương đối như : tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu, tỷ suất doanh thu
trên chi phí…để đánh giá hiệu quả của các Khối.
Trung tâm Doanh thu : Các bộ phận kinh doanh bên trong các khối
Xét sâu vào bên trong các khối thì với đặc điểm của các bộ phận kinh doanh chính là các trung tâm doanh thu, nếu bên trong các khối thực hiện việc phân quyền sâu rộng đến từng khối thì các trung tâm doanh thu này chỉ chịu trách nhiệm với
những doanh thu và chi phí mà bộ phận mình có thể kiểm sốt. Trong đó trưởng bộ phận kinh doanh chỉ chịu trách nhiệm về doanh thu mà không chịu trách nhiệm về giá thành sản xuất. Đánh giá thành quả chiến lược và kiểm soát quản lý ở các trung tâm này như sau:
Về mặt kết quả : được đánh giá dựa vào so sánh doanh thu đạt được thực tế so
với doanh thu dự toán của bộ phận kinh doanh. Xem xét dự tốn tiêu thụ, trên có sở
đó phân tích chênh lệch do ảnh hưởng của các nhân tố liên quan đến doanh thu như : đơn giá bán, số lượng bán, và cơ cấu sản phẩm tiêu thụ…
Về mặt hiệu quả : Khi đo lường hiệu quả của bộ phận kinh doanh chúng ta so
sánh chi phí thực tế và chi phí dự tốn của bộ phận trên cơ sở những chi phí kiểm sốt được.
Trung tâm chi phí định mức :
Xét sâu vào bên trong các khối thì với đặc điểm của các nhà máy sản xuất
chính mà các sản phẩm của nó là các trung tâm chi phí định mức, như :Các sản phẩm nhà máy Cơ điện, Nhà máy Panel, các dự án, cơng trình có dự tốn ban đầu.
Về mặt kết quả : Để đánh giá kết quả và kiểm soát quản lý tại các nhà máy,
thường được đánh giá thông qua việc các nhà máy có hồn thành được kế hoạch sản xuất trên cơ sở đảm bảo đúng thời hạn và tiêu chuẩn kỹ thuật quy định không.
Về mặt hiệu quả : để đánh giá hiệu quả và thành quả quản lý tại các nhà máy,
thông thường được đo lường thông qua việc so sánh giữa chi phí thực tế và chi phí định mức. Trên cơ sở đó nhà quản lý (Giám đốc nhà máy kết hợp với Kế tốn quản
trị) sẽ phân tích biến động chi phí và xác định nguyên nhân chủ quan, khách quan tác
động đến tình hình thực hiện định mức chi phí.
Trung tâm chi phí tự do : Bao gồm phòng Kế tốn, phịng Nhân sự -
Hành chính, TGĐ.
Về mặt kết quả : để đánh giá kết quả đạt được tại các khối hỗ trợ, thường được
đánh giá thông qua việc so sánh giữa đầu ra và mục tiêu đạt được của các bộ phận
trong khối hỗ trợ như : Các báo cáo quản trị, tài chính có kịp thời, hợp lý hay khơng (Phịng Kế tốn), Phịng Nhân sự có đáp ứng được nguồn lao động có tay nghề phù
Về mặt hiệu quả: Để đánh giá hiệu quả và thành quả quản lý tại các phòng
thuộc khối hỗ trợ, thường được đánh giá dựa vào chi phí thực tế phát sinh và dự toán
đã được phê duyệt. Thành quả của nhà quản lý cấp trung này sẽ được đánh giá và
kiểm soát dựa vào khả năng kiểm sốt chi phí của họ trong bộ phận, đối với những chi phí kiểm sốt được.