3.2 Các giải pháp hồn thiện hệ thống kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ và
3.2.2 Giải pháp về thay đổi, bổ sung tài khoản
Ê Tên gọi của tài khoản chính là tên gọi của đối tượng kế tốn. Vì thế, tên gọi của tài khoản kế tốn phải phù hợp với nội dung kinh tế của đối tượng kế tốn mà tài khoản phản ánh. Tuy nhiên, tên gọi của một số tài khoản hiện nay cịn chưa phù hợp với nội dung kinh tế mà nĩ phản ánh. Đặc biệt là một số tài khoản phản ánh tình hình thanh tốn thuộc loại 1 và loại 3; chẳng hạn tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”, tài khoản 331 “Phải trả cho người bán”. Với tên gọi
đĩ, các tài khoản này mới chỉ phản ánh được một phần nội dung mà các tài
khoản này phản ánh; bởi vì đây là những tài khoản hỗn hợp, nghĩa là trong từng tài khoản đều phản ánh đồng thời hai mối quan hệ thanh tốn phải thu và phải trả. Vì vậy cần thiết phải sửa lại tên cho đúng với bản chất kinh tế mà nĩ phản ánh, tránh việc hiểu khơng rõ về nội dung, kết cấu của tài khoản dẫn đến việc sử dụng khơng đúng với quy định. Chúng tơi cho rằng, để phản ánh được đúng bản chất và nội dung của đối tượng phản ánh, tên gọi của tài khoản 131 phải là
“Thanh tốn với người mua” (hoặc “Thanh tốn với khách hàng”) và tên gọi của tài khoản 331 phải là “Thanh tốn với người bán” (hoặc “Thanh tốn với nhà cung cấp”).
Ê Tài khoản 142 chỉ phản ánh những khoản chi phí trả trước ngắn hạn phát sinh cĩ giá trị lớn liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ hạch
tốn trong một năm tài chính hoặc một chu kỳ kinh doanh, khơng thể tính hết cho kỳ phát sinh chi phí. Số dư cuối kỳ của tài khoản này được điền vào chỉ tiêu “Chi phí trả trước ngắn hạn” trên Bảng cân đối kế tốn.
Tài khoản 242 chỉ phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh nhưng cĩ liên quan
đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trên một số năm tài chính. Số dư cuối
kỳ của tài khoản này được điền vào chỉ tiêu “Chi phí trả trước dài hạn” trên Bảng cân đối kế tốn.
Trên thực tế cĩ thể thấy việc phân loại các khoản chi phí trả trước thành ngắn hạn và dài hạn chỉ cần thiết khi lập báo cáo tài chính tức là ở thời điểm cuối kỳ kế tốn. Do đĩ, để đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kế tốn khi lập và trình bày báo cáo tài chính, tài khoản chi phí trả trước dài hạn cần được kết chuyển thành chi phí ngắn hạn theo niên độ được phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo sơ
đồ sau:
TK 242 Tk 142
100 phân bổ dần 10 chuyển một phần sang 10
Phân bổ dần Ê Đối với một số doanh nghiệp khi thực hiện hoặc thầu phụ, hoặc mở L/C thanh tốn tiền hàng với nước ngồi, hoặc mở thư tín dụng bảo lãnh thanh tốn nội địa, hoặc thi cơng cơng trình, hoặc tham gia đấu thầu đều phải ký quỹ theo yêu cầu của các đối tác. Do đĩ, để thể hiện đúng bản chất và nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần bổ sung tài khoản 144 ký quỹ, ký cược ngắn hạn.
Ê Như đã trình bày phần trên, tài khoản 154 khơng thể thay thế cho các hết các tài khoản chi phí sản xuất, do đĩ cần bổ sung thêm các tài khoản liên quan đến quá trình sản xuất như: tài khoản 621, 622, 623, 627
Điều này được giải thích tại sao tài khoản 154 khơng thể thay thế vai trị của các
tài khoản 621, 622, 623, 627 vì:
Theo tơi tài khoản 154 chỉ được sử dụng để ghi nhận “chi phí sản xuất dở dang” cịn việc tổng hợp chi phí và tính giá thành nên được thực hiện trên tài khoản 631 “Giá thành sản xuất” mới phù hợp với bản chất và nội dung kinh tế của tài khoản.
TK 154 TK 631 xxx (1) TK 154 TK 621 Tập hợp (3) TK 622 TK 155, 157 Tập hợp (2) (4) TK 627 Tập hợp Giải thích:
(1) Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ (2) Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh
(3) Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ (4) Giá thành sản phẩm hồn thành trong kỳ
Ê Tương tự đối với các tài khoản chi phí 6421, 6422. Tài khoản chi phí 6421
cần được điều chỉnh thành tài khoản 641: chi phí bán hàng trong đĩ chi phí bán hàng gồm: chi phí nhân viên bán hàng; chi phí quản lý bán hàng; chi phí quảng cáo, chi phí về cơng cụ dụng cụ; chi phí tài sản cố định; chi phí thuê văn phịng, thuê kho bãi, v.v.. rất nhiều loại chi phí cần tách ra để nhà quản lý doanh nghiệp biết được từng loại chi phí cho hoạt động kinh doanh, để cĩ thể kịp thời điều
chỉnh cũng như tăng, giảm bớt. Tương tự tài khoản chi phí 6422 cũng cần điều chỉnh thành tài khoản 642: chi phí quản lý doanh nghiệp, và cũng nên tách ra từng loại chi phí để dễ theo dõi chi phí trong q trình hoạt động chứ khơng nên
gộp lại. Về tài khoản 642 theo Quyết Định 48 hiện nay tuy gọn, đơn giản nhưng các chủ doanh nghiệp lại khơng kiểm tra được số liệu chi tiết cho từng khoản mục chi phí do đĩ các chủ doanh nghiệp muốn kiểm tra chi phí bắt buộc phải mở tài khoản cấp 2 chi tiết cho phù hợp với từng loại chi phí và cũng thuận tiện cho cơng tác kế tốn mỗi khi cơ quan thuế xuống doanh nghiệp kiểm tra yêu cầu liệt kê từng khoản mục chi phí một thì doanh nghiệp khơng phải làm lại thao tác vừa rất mất thời gian mà trong quá trình kinh doanh chủ doanh nghiệp mà khơng kiểm sốt được chi phí. Tuy nhiên khi hồn thiện tài khoản chi phí này tác giả
đưa ra một số tài khoản cấp 2 nhưng cĩ thể các doanh nghiệp sử dụng linh hoạt
chứ khơng nhất thiết phải rập khuơn, mà đây là sự linh hoạt cho các tài khoản theo hướng mở.
Ê Tài khoản chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp nên loại bỏ vì theo các doanh nghiệp thêm tài khoản này các doanh nghiệp cũng nộp thuế thay vì như trước
đây khi doanh nghiệp hoạt động cĩ lãi thì kế tốn sẽ tính số thuế doanh nghiệp
phải nộp, hạch tốn và kết chuyển sang tài khoản 3334, nhưng theo Quyết Định
48 thì doanh nghiệp sau khi xác định được số thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp lại phải quay ngược trở lại tài khoản chi phí để tính thêm một lần nữa, do đĩ theo ý kiến của một số kế tốn tại các doanh nghiệp thì nên trở lại như trước đây là xác định kết quả kinh doanh xong sẽ chuyển sang tài khoản 4212 sau đĩ xác
định số thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp chuyển sang tài khoản 3334. Mặt
khác, tài khồn này cũng chưa thật sự cần thiết đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Ê Loại bỏ tài khoản 3413 và các tài khoản cấp 3 của tài khoản này cụ thể tài khoản 34131: Mệnh giá trái phiếu , 34132: Chiết khấu trái phiếu, 34133: Phụ trội trái phiếu bởi lý do như sau:
- Hiện tại các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh ở Việt Nam thực hiện theo hai chế độ kế tốn được hướng dẫn cụ thể. Tuy nhiên do khái niệm về doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Quyết định 48 như đã nĩi ở trên cịn mơ hồ, khơng cĩ quy định cụ thể.
- Đối với việc phát hành trái phiếu thì doanh nghiệp phải tuân thủ một số nguyên tắc nghiêm ngặt của Ủy ban chứng khốn nhà nước, cũng như chế độ kế tốn khi áp dụng đã cĩ một số quy định dành cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, theo đĩ sẽ cĩ một số chuẩn mực sẽ khơng được áp dụng, một khi doanh nghiệp muốn phát hành trái phiếu thì cũng phải tuân thủ theo chế độ kế tốn do đĩ sẽ chuyển sang áp dụng chế độ kế tốn theo Quyết định 15 như đã đề cập trên.
- Việc phát hành trái phiếu đã khĩ, việc bán trái phiếu cịn khĩ hơn, vì với một doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam hiện nay thì việc phát hành trái phiếu chưa khả thi lắm vì các doanh nghiệp này chưa đủ uy tín, tạo tiếng vang trên thị
trường để các nhà đầu tư cĩ thể đầu tư vào trái phiếu của họ thay vì đầu tư vào
trái phiếu chính phủ chẳng hạn. Đây là một điều khơng tưởng, cịn nếu như họ đủ tiêu chuẩn phát hành trái phiếu thì lúc này để cho việc phát hành trái phiếu được thuận lợi các doanh nghiệp này sẽ khơng áp dụng chế độ kế tốn theo Quyết định 48 nữa mà sẽ chuyển sang chế độ kế tốn doanh nghiệp theo Quyết định 15. Do
đĩ, theo ý kiến của cá nhân tác giả thì nên loại bỏ các tài khoản này sử dụng cho
doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Tĩm lại, về tổng thể như đã trình bày ở phần lý luận, quan điểm, và nguyên tắc hồn thiện thì hệ thống tài khoản kế tốn sẽ thừa hưởng từ hệ thống tài khoản kế tĩan theo Quyết định 48 nhưng được lược bỏ bớt cũng như điều chỉnh, bổ sung
thêm một số tài khoản cụ thể như sau:
Loại tài khoản hồn thiện: bao gồm 7 loại, trong đĩ tài khoản từ loại 1 đến loại
7 được phản ánh theo phương pháp ghi sổ kép và tài khoản loại 0 phản ánh một số đối tượng đặc biệt theo phương pháp ghi đơn.
Số hiệu TK
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ TÀI SẢN NGẮN HẠN LOẠI TÀI KHOẢN 1
111 0Tiền mặt
1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ
1113 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
112 Tiền gửi Ngân hàng Chi tiết theo
1121 Tiền Việt Nam từng ngân hàng
1122 Ngoại tệ
1123 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
121 Đầu tư tài chính ngắn hạn
131 Thanh tốn với khách hàng Chi tiết theo từng
khách hàng
133 Thuế GTGT được khấu trừ
1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hố, dịch vụ
1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
138 Phải thu khác
1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 1388 Phải thu khác
141 Tạm ứng Chi tiết theo đối
tượng
142 Chi phí trả trước ngắn hạn
144 Ký quỹ, ký cược ngắn hạn Chi tiết theo đối tượng
152 Nguyên liệu, vật liệu Chi tiết theo yêu
cầu quản lý
153 1Cơng cụ, dụng cụ Chi tiết theo yêu
cầu quản lý
154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Chi tiết theo yêu cầu quản lý
155 Thành phẩm Chi tiết theo yêu
cầu quản lý
1561 Hàng hĩa Chi tiết theo yêu cầu quản lý 1562 Chi phí thu mua hàng
157 Hàng gửi đi bán Chi tiết theo yêu
cầu quản lý
159 Các khoản dự phịng
1591 Dự phịng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn
1592 Dự phịng phải thu khĩ địi
1593 Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
LOẠI TÀI KHOẢN 2 TÀI SẢN DÀI HẠN
211 Tài sản cố định Chi tiết theo yêu cầu quản lý 2111 TSCĐ hữu hình 2112 TSCĐ th tài chính 2113 TSCĐ vơ hình 214 Hao mịn TSCĐ 2141 Hao mịn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mịn TSCĐ thuê tài chính 2143 Hao mịn TSCĐ vơ hình 2147 Hao mịn bất động sản đầu tư
217 Bất động sản đầu tư 221 Đầu tư tài chính dài hạn
2212 Vốn gĩp liên doanh
2213 Đầu tư vào cơng ty liên kết 2218 Đầu tư tài chính dài hạn khác
229 Dự phịng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn Chi tiết theo đối tượng
241 Xây dựng cơ bản dở dang
2411 Mua sắm TSCĐ
2412 Xây dựng cơ bản dở dang 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ
LOẠI TÀI KHOẢN 3 NỢ PHẢI TRẢ
311 2Vay ngắn hạn
315 3Nợ dài hạn đến hạn trả
331 Thanh tốn với người bán Chi tiết theo đối
tượng
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp
33311 Thuế GTGT đầu ra
33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu
3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập khẩu
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên
3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Các loại thuế khác
3339 Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác
334 Phải trả người lao động
335 Chi phí phải trả
338 Phải trả, phải nộp khác
3381 Tài sản thừa chờ giải quyết 3382 Kinh phí cơng đồn
3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế
3386 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn
3387 Doanh thu chưa thực hiện
3388 Phải trả, phải nộp khác
341 Vay, nợ dài hạn
3411 Vay dài hạn
3412 Nợ dài hạn
3414 Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn
351 Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm
352 Dự phịng phải trả
LOẠI TÀI KHOẢN 4 VỐN CHỦ SỞ HỮU
411 Nguồn vốn kinh doanh
4111 Vốn đầu tư của chủ sở hữu
4112 Thặng dư vốn cổ phần (Cơng ty cổ phần) 4118 Vốn khác
413 Chênh lệch tỷ giá hối đối 418 Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
419 Cổ phiếu quỹ (Cơng ty cổ phần)
421 Lợi nhuận chưa phân phối
4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận chưa phân phối năm nay
431 Quỹ khen thưởng, phúc lợi
4311 Quỹ khen thưởng 4312 Quỹ phúc lợi
LOẠI TÀI KHOẢN 5 DOANH THU
511 6Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
5111 Doanh thu bán hàng hố
5112 Doanh thu bán các thành phẩm Chi tiết theo yêu cầu quản lý
5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ
515 Doanh thu hoạt động tài chính 521 Các khoản giảm trừ doanh thu
5211 Chiết khấu thương mại
5212 Hàng bán bị trả lại 5213 Giảm giá hàng bán
551 Doanh thu khác
LOẠI TÀI KHOẢN 6
CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH
611 Mua hàng Áp dụng PPKKĐK
6111 Mua nguyên liệu, vật liệu
6112 Mua hàng hĩa
621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp
623 Chi phí sử dụng máy thi cơng
6231 Chi phí nhân cơng 6232 Chi phí vật liệu
6233 Chi phí dụng cụ sản xuất 6234 Chi phí khấu hao máy thi cơng 6237 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6238 Chi phí bằng tiền khác
627 Chi phí sản xuất chung
6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 Chi phí vật liệu
6273 Chi phí dụng cụ sản xuất 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ 6277 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6278 Chi phí bằng tiền khác
631 Giá thành sản xuất Áp dụng PPKKĐK
632 Giá vốn hàng bán 635 Chi phí tài chính 641 Chi phí bán hàng
6411 Chi phí nhân viên 6412 Chi phí vật liệu, bao bì 6413 Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ 6415 Chi phí bảo hành
6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6418 Chi phí bằng tiền khác
6422 Chi phí quản lý doanh nghiệp
64221 Chi phí nhân viên quản lý 64222 Chi phí vật liệu quản lý 64223 Chi phí đồ dùng văn phịng
64224 Chi phí khấu hao TSCĐ 64225 Thuế, phí và lệ phí
64226 Chi phí dự phịng
64227 Chi phí dịch vụ mua ngồi 64228 Chi phí bằng tiền khác
651 Chi phí khác
LOẠI TÀI KHOẢN 9
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 711 Xác định kết quả kinh doanh
LOẠI TÀI KHOẢN 0
TÀI KHOẢN NGỒI BẢNG
001 Tài sản thuê ngồi
002 Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng
Chi tiết theo yêu cầu quản lý
003 Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược
Chi tiết theo yêu cầu quản lý
004 Nợ khĩ địi đã xử lý
007 Ngoại tệ các loại