3.2 Những giải pháp tăng cường cơng tác kiểm sốt chi phí sản xuất trong hệ
3.2.2.2 Lập dự tốn chi phí sản xuất:
Nếu dự tốn tổng thể cứng nhắc ở một mức độ hoạt động, thì dự tốn chi phí linh hoạt, giúp nhà quản trị ra quyết định kịp thời trong các tình huống biến động khác nhau hoặc chủ động linh hoạt trong việc định giá ở mức độ đặt hàng khác nhau. Nĩi cách khác, dự tốn tĩnh cụ thể hĩa những mục tiêu kế hoạch thành những chỉ tiêu dự tốn để từ đĩ đánh giá được kỳ hoạt động cĩ đạt được kết quả đề ra hay khơng, cịn muốn đánh giá được hiệu quả hoạt động thì phải cần cĩ dự tốn linh hoạt. Dự tốn linh hoạt mới giúp đánh giá được hiệu quả hoạt động vì ảnh hưởng của nhân tố khối lượng hoạt động đã được loại ra.
Hiện nay, Cơng ty lập dự tốn cho năm phù hợp với năm tài chính và sau đĩ được chia ra các quý tương ứng để chi tiết hĩa dự tốn theo thời gian. Các dự tốn được lập là dự tốn tĩnh, theo một mức độ hoạt động, điều này chưa đáp ứng được thơng tin cho lãnh đạo để đưa ra các quyết định phù hợp với diễn biến cùa thị trường khi cĩ sự thay đổi về quy mơ sản xuất, khả năng gia tăng đơn đặt hàng nếu cĩ thay đồi về đơn giá thực hiện cho từng đơn đặt hàng. Chi phí trên đơn vị sản phẩm sẽ thay đổi nếu cĩ sự thay đổi các yếu tố lên quan, khi đĩ dự tốn chi phí linh hoạt sẽ đáp ứng được yêu cầu này.
Dự tốn chi phí linh hoạt là dự tốn chi phí được lập cho các quy mơ hoạt động khác nhau, giúp nhà quản trị cĩ thể so sánh được chi phí thực tế ở các mức độ hoạt động khác nhau. Từ đĩ cĩ các quyết định về giá sản phẩm cho từng sản phẩm trong điều kiện sản lượng khác nhau, đảm bảo cho doanh nghiệp cĩ lãi nhưng vẫn cĩ thể đưa ra được các mức giá cạnh tranh.
- Lập dự tốn CPSXC linh hoạt
Dự tốn CPSX linh hoạt cũng được lập cho từng loại chi phí theo cách ứng xử chi phí. Cĩ thể minh họa việc lập dự tốn chi phí sản xuất linh hoạt ở Cơng ty bằng việc lập dự tốn CPSXC linh hoạt cho quý 3 năm 2010 (trên cơ sở dự tốn CPSXC tổng thể đã xây dựng được), như sau:
Bảng 3.6: CPSXC linh hoạt theo từng khoản mục STT Tên chi phí Thời gian sản xuất định mức Thời gian sản xuất tăng 10% Thời gian sản xuất giảm 10% Chi phí dự tốn Tỷ lệ phân bổ định mức Chi phí khi thời gian sx
tăng 10%
Chi phí khi thời gian sx
giảm 10%
1000đ 1000đ 1000đ 1000đ
I Định phí 12,986,815.023 50.200 12,986,815.023 12,986,815.023
1
Chi phí nhân viên phân
xưởng 3,896,044.507 15.060 3,896,044.507 3,896,044.507 2 Chi phí khấu hao TSCĐ 9,081,410.516 35.104 9,081,410.516 9,081,410.516 3 Chi phí điện 6,000.000 0.023 6,000.000 6,000.000 4 Chi phí nước 3,000.000 0.012 3,000.000 3,000.000
5
Chi phí thuê bao điện
thoại 360.000 0.001 360.000 360.000 II Biến phí 5,565,777.867 21.514 26,530,207.833 21,706,533.681 1 Chi phí dụng cụ phục vụ sản xuất 3,339,466.720 12.909 3,673,413.392 3,005,520.048 2 Chi phí điện 578,500.000 2.236 636,350.000 520,650.000 3
Chi phí điện thoại theo
số phút thực tế sử dụng 3,400.000 0.013 3,740.000 3,060.000
4 Chi phí khác 1,644,411.147 6.356 1,808,852.261 1,479,970.032 Tổng cộng chi phí sản xuất chung 258,700.000 284,570.000 232,830.000 18,552,592.890 71.715 20,407,852.179 16,697,333.601
Bảng 3.7: Dự tốn CPSXC linh hoạt phân bổ cho từng loại sản phẩm
Số lượng dự tốn Số lượng tăng 10% Số lượng giảm 10%
STT Sản phẩm sản xuất chủ yếu Biến phí SXC 1sp Tổng định phí SXC Số lượng ( máy) Chi phí SXC/ 1sp ( đồng/ máy) Số lượng ( cái) Chi phí SXC/ 1sp ( đồng/ máy) Số lượng ( cái) Chi phí SXC/ 1sp ( đồng/ máy)
1000đ 1000đ Cái 1000đ Cái 1000đ Cái 1000đ
1 MBA 1 pha 100KVA 3,012.017 491,962.842 70 10,040.058 77 9,401.145 63 10,820.951 2 MBA 1 pha 75KVA 2,409.614 477,906.761 85 8,032.046 93.5 7,520.916 76.5 8,656.761 3 MBA 1 pha 50KVA 1,979.326 415,658.401 90 6,597.752 99. 6,177.895 81 7,110.911 4 MBA 1 pha 37,5KVA 1,699.638 198,291.146 50 5,665.461 55 5,304.932 45 6,106.108 5 MBA 3 pha 5000KVA 23,127.991 107,930.624 2 77,093.303 2.2 72,187.365 1.8 83,089.448 6 MBA 3 pha 1500KVA 17,749.388 165,660.957 4 59,164.628 4.4 55,399.606 3.6 63,766.321 7 MBA 3 pha 1350KVA 17,469.701 407,626.355 10 58,232.336 11 54,526.642 9 62,761.518 8 MBA 3 pha 1250KVA 16,673.668 2,334,313.485 60 55,578.893 66 52,042.054 54 59,901.695 9 MBA 3 pha 1000KVA 14,199.511 2,650,575.312 80 47,331.702 88 44,319.685 72 51,013.057 10 MBA 3 pha 500KVA 7,530.044 1,757,010.150 100 25,100.145 110 23,502.863 90 27,052.379 11 MBA 3 pha 250KVA 5,851.920 887,541.127 65 19,506.398 71.5 18,265.082 58.5 21,023.563 12 MBA 3 pha 160KVA 4,410.454 926,195.351 90 14,701.514 99 13,765.963 81 15,844.965 13 MBA 3 pha 100KVA 3,765.022 1,054,206.090 120 12,550.073 132 11,751.432 108 13,526.189 14 MBA 3 pha 50KVA 2,904.445 609,933.524 90 9,681.485 99 9,065.390 81 10,434.489
Quan sát ở Bảng 3.7 ta thấy MBA 1 pha 100KVA với mức sản lượng là 70 máy biến áp thì CPSXC dự tốn là 10.040.058 đồng/máy, ,nhưng khi sản lượng tăng 10% thì chi phí đơn vị là 9.401.145 đồng/máy, giảm 638.913 đồng/máy; nhưng khi sản lượng giảm 10% thì chi phí đơn vị là 10.820.951 đồng/máy, tăng 780.893 đồng/máy.
Từ đĩ, Cơng ty cĩ thể xây dựng được cơng thức để xác định dự tốn linh hoạt đối với bất kỳ mức độ hoạt động (trong giới hạn năng lực hoạt động của máy mĩc thiết bị) nào nếu số lượng sản phẩm sản xuất cụ thể bị thay đổi như sau:
Yi = aXi + A
Với a: biến phí SXC đơn vị của sản phẩm i Xi : số lượng sản phẩm i cần sản xuất A: tổng định phí SXC của sản phẩm i Y: tổng CPSXC sản phẩm i
Ví dụ:
Lập dự tốn linh hoạt CPSXC cho sản phẩm MBA 1 pha 100KVA
Giả sử kỳ này sản xuất 77 sản phẩm thì ta cĩ cơng thức xác định dự tốn CPSXC linh hoạt ở mức độ hoạt động này như sau:
YMBA 1 pha 100KVA = 3.012.017 đồng x 77 sản phẩm + 491.962.842 đồng Lập dự tốn CPSX linh hoạt:
Từ đĩ, kết hợp với các dự tốn CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp, Cơng ty xây dựng được dự tốn CPSX linh hoạt như sau, với:
+ Thời điểm lập dự tốn CPSX linh hoạt ngày 30/06/2010 Với:
Tổng biến phí sản xuất/1sp = Biến phí NVL trực tiếp + Biến phí nhân cơng trực tiếp + Biến phí SXC
Số lượng dự tốn Số lượng tăng 10% Số lượng giảm 10% STT Sản phẩm sản xuất chủ yếu Tổng biến phí SX 1sp Tổng định phí SX Số lượng ( máy) Chi phí SX 1sp ( đồng/ máy) Số lượng ( máy) Chi phí SX/ 1sp ( đồng/máy) Số lượng ( cái) Chi phí SX/ 1sp ( đồng/ máy)
1000đ 1000đ Cái 1000đ Cái 1000đ Cái 1000đ
1 MBA 1 pha 100KVA 17,971.959 491,962.842 70 25,000.000 77 24,361.087 63 25,780.893 2 MBA 1 pha 75KVA 15,177.568 477,906.761 85 20,800.000 93.5 20,288.870 76.5 21,424.715 3 MBA 1 pha 50KVA 12,881.573 415,658.401 90 17,500.000 99 17,080.143 81 18,013.159 4 MBA 1 pha 37,5KVA 10,194.177 198,291.146 50 14,160.000 55 13,799.471 45 14,600.647 5 MBA 3 pha 5000KVA 836,034.688 107,930.624 2 890,000.000 2.2 885,094.063 1.8 895,996.146 6 MBA 3 pha 1500KVA 458,584.761 165,660.957 4 500,000.000 4.4 496,234.978 3.6 504,601.693 7 MBA 3 pha 1350KVA 334,237.365 407,626.355 10 375,000.000 11 371,294.306 9 379,529.182 8 MBA 3 pha 1250KVA 291,094.775 2,334,313.485 60 330,000.000 66 326,463.161 54 334,322.803 9 MBA 3 pha 1000KVA 249,867.809 2,650,575.312 80 283,000.000 88 279,987.983 72 286,681.355 10 MBA 3 pha 500KVA 190,429.899 1,757,010.150 100 208,000.000 110 206,402.718 90 209,952.234 11 MBA 3 pha 250KVA 153,345.521 887,541.127 65 167,000.000 71.5 165,758.684 58.5 168,517.164 12 MBA 3 pha 160KVA 99,708.941 926,195.351 90 110,000.000 99 109,064.449 81 111,143.451 13 MBA 3 pha 100KVA 58,214.949 1,054,206.090 120 67,000.000 132 66,201.359 108 67,976.117 14 MBA 3 pha 50KVA 26,222.961 609,933.524 90 33,000.000 99 32,383.906 81 33,753.004 15 MBA 3 pha 30KVA 18,724.964 502,002.900 80 25,000.000 88 24,429.542 72 25,697.226
Trên cơ sở dự tốn chi phí sản xuất linh hoạt giúp cho Cơng ty cĩ thể xác định được CPSX đơn vị ở các mức sản lương khác nhau. Quan sát ở Bảng 3.8 ta thấy MBA 1 pha 100KVA với mức sản lượng là 70 máy biến áp thì CPSX dự tốn là 25.000.000 đồng/ chiếc, nhưng khi sản lượng tăng 10% tức sản xuất 77 máy biến áp thì chi phí đơn vị là 24,361,087 đồng/máy, giảm 638,913 đồng/máy, nhưng khi sản lượng giảm 10% tức chỉ sản xuất 63 máy thì chi phí đơn vị là 25,780,893 đồng/máy, tăng 1,419,806 đồng/máy.
Đây là căn cứ kiểm sốt CPSX và cũng là cơ sở để quyết định ký kết các hợp đồng với khách hàng hoặc quyết định giá bán sản phẩm trong điều kiện sản xuất thay đổi. Cơng ty cĩ thể chủ động đưa ra mức giá cĩ thể cạnh tranh được khi số lượng sản phẩm cung cấp cho khách hàng tăng lên, từ đĩ cĩ thể khai thác tối đa năng lực sản xuất của Cơng ty.
Tương tự, từ đĩ, Cơng ty cĩ thể xây dựng được cơng thức để xác định dự tốn linh hoạt đối với bất kỳ mức độ hoạt động (trong giới hạn năng lực hoạt động của máy mĩc thiết bị) nào nếu số lượng sản phẩm sản xuất cụ thể bị thay đổi như dự tốn CPSXC linh hoạt ở trên.
Ví dụ:
Lập dự tốn linh hoạt CPSX cho sản phẩm MBA 1 pha 100KVA
Giả sử kỳ này sản xuất 77 sản phẩm thì ta cĩ cơng thức xác định dự tốn linh hoạt ở mức độ hoạt động này như sau:
YMBA 1 pha 100KVA = 17,971,959 đồng x 77 sản phẩm + 491,962,842đồng