1.3 TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN THEO CHUẨN MỰC KIỂM
1.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Khi lựa chọn các phần tử thử nghiệm trong phương pháp lấy mẫu phi thống kê, theo Willie E.Gist và Trimbak Shastri đăng trên “CPA Journal” tháng 11/2003, đề cập đến cơng thức xác định cỡ mẫu như sau:
Cỡ mẫu = (Giá trị tổng thể x Hệ số đảm bảo) / Mức sai lệch cĩ thể bỏ qua
Theo SAS 107, KTV phải luơn xem xét đến mức trọng yếu trong suốt quá trình thực hiện kiểm tốn để cĩ điều chỉnh thích hợp với sự phù hợp của nội dung, thời gian, và qui mơ của các thủ tục kiểm tốn bổ sung.
SAS 107 cũng yêu cầu KTV ước tính mức sai lệch cho từng khoản mục và thơng báo sai lệch cho Nhà quản lý, xem đĩ là yêu cầu cần thiết của KTV khi thực hiện kiểm tốn.
Trong giai đoạn này, SAS 107 yêu cầu đánh giá ảnh hưởng cuộc kiểm tốn đến tồn bộ BCTC để phát hành báo cáo kiểm tốn thích hợp.
Đoạn 62 nêu rõ, KTV phải đánh giá BCTC khơng cịn các sai lệch trọng yếu. Khi thực hiện việc đánh giá này KTV phải xem xét về các sai lệch chưa điều chỉnh (đã phát hiện và cĩ thể xảy ra) và về xem xét định tính trong kiểm tốn.
SAS 107 đoạn 68 cũng đề cập đến thơng báo về trọng yếu và các sai lệch cho Ban lãnh đạo đơn vị, cũng như thơng báo về nhược điểm của hệ thống kiểm sốt nội bộ. Việc thơng báo này được ưu tiên trình bày bằng văn bản.
SAS 107 đoạn 69 yêu cầu KTV phải trình bày về tài liệu tính trọng yếu trong thực hiện kiểm tốn, cụ thể như sau:
Tài liệu về tính trọng yếu, sai lệch khoản mục, các thay đổi (nếu cĩ) được sử dụng trong kiểm tốn và trình bày các căn cứ thực hiện việc xác định mức trọng yếu. Tổng hợp các sai lệch chưa điều chỉnh liên quan đến các sai lệch đã phát hiện và cĩ thể xảy ra.
Kết luận kiểm tốn khi cĩ các sai lệch chưa điều chỉnh, riêng lẻ hoặc tập hợp các sai lệch, cĩ hoặc khơng cĩ ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC và căn cứ của các kết luận này.
Tất cả các sai lệch đã biết và các sai lệch cĩ thể xảy ra được phát hiện trong kiểm tốn, những sai lệch khác khơng quan trọng đã được điều chỉnh bởi Nhà quản lý đơn vị.