3.2 GIẢI PHÁP VỀ PHÍA NHÀ NƯỚC
3.2.3.2.3. Vận dụng tính trọng yếu trong giai đoạn hồn thành
a) Mục tiêu vận dụng tính trọng yếu trong giai đoạn này
Đánh giá ảnh hưởng các sai lệch chưa điều chỉnh đến BCTC dựa vào mức trọng yếu trên hai phương diện định lượng và định tính;
Căn cứ để KTV phát hành báo cáo kiểm tốn thích hợp;
b) Vận dụng tính trọng yếu trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn Về phương diện định lượng
Trong giai đoạn này, KTV phải lập Bảng tổng hợp các sai lệch trong kiểm tốn, trong đĩ các mức trọng yếu khoản mục phải được xem xét cụ thể với từng bút tốn điều chỉnh của KTV.
Các trường hợp thường xảy ra
Trường hợp đơn vị đồng ý điều chỉnh tồn bộ bút tốn đề nghị điều chỉnh
Trong trường hợp này KTV sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận tồn phần.
Trường hợp đơn vị khơng đồng ý điều chỉnh các bút tốn đề nghị điều chỉnh
Đây là trường hợp khơng nhất trí với Ban giám đốc. Khi ấy, KTV cần phải xác định rõ nguyên nhân đơn vị được kiểm tốn khơng đồng ý điều chỉnh tồn bộ các bút tốn.
- Nếu các sai lệch chỉ đơn thuần về số học, và số liệu nhỏ hơn mức trọng yếu cho tồn bộ BCTC thì KTV vẫn phát hành báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần. - Nếu tổng hợp tồn bộ các sai lệch chưa điều chỉnh lớn mức trọng yếu tổng thể: báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận.
- Nếu tổng hợp tồn bộ các sai lệch chưa điều chỉnh nhỏ hơn mức trọng yếu tổng thể, nhưng sai lệch chưa điều chỉnh của một số khoản mục lớn hơn mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục: KTV phát hành báo cáo với ý kiến chấp nhận từng phần, ngoại trừ khoản mục trên.
Ví dụ như nếu Ban giám đốc khơng đồng ý điều chỉnh tồn bộ bút tốn của KTV thì mặc dù tổng hợp tồn bộ các sai lệch thấp hơn mức trọng yếu tồn bộ BCTC nhưng sai lệch ở hàng tồn kho lớn hơn mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục này thì KTV đưa ra ý kiến ngoại trừ khoản mục hàng tồn kho.
- KTV nên áp dụng chuẩn mực kiểm tốn VSA 700 về “Báo cáo kiểm tốn" để phát hành báo cáo kiểm tốn thích hợp trong các trường hợp khác.
Xem xét trọng yếu về phương diện định tính
Bên cạnh mặt định lượng, KTV nên xem xét liệu các sai lệch xảy ra dù thấp hơn mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục cĩ ảnh hưởng đến quyết định của người sử
Ngồi ra việc cơng bố thiếu các thơng tin, hay sai lệch nhỏ hơn nhiều lần mức sai lệch khoản mục, nhưng sai lệch này ảnh hưởng đến các sự kiện trong tương lai, tiềm ẩn các vụ tranh chấp cĩ thể xảy ra hoặc sai lệch mang tính chất dây chuyền ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC thì vẫn được xem xét như cĩ tính chất trọng yếu.