2.3. Trình tự lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Việt Nam
2.3.4. Trình tự lập báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất ở các doanh nghiệp tạ
tại Việt Nam:
Để hợp nhất các báo cáo kết quả kinh doanh của các đơn vị trong cùng một tập đồn, kế tốn cộng từng khoản mục tương đương của công ty mẹ và công ty con (bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn hàng bán, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, thu nhập khác, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại) theo nguyên tắc:
- Đối với các khoản mục khơng phải điều chỉnh kế tốn cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Đối với các khoản mục phải điều chỉnh thì kế tốn thực hiện các điều chỉnh thích hợp sau đó mới cộng để hợp nhất khoản mục và trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất. Các khoản mục cần điều chỉnh như:
+ Trường hợp tách lợi ích cổ đơng thiểu số, kế tốn cơng ty FPT, công ty REE tiến hành tách khoản mục này trong lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của các công ty con khi lập báo cáo tài chính hợp nhất. Lợi ích cổ đơng thiểu số được xác định bằng cách lấy lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp nhân (x) với tỷ lệ góp vốn của cổ đơng thiểu số.
Và bút tốn điều chỉnh:
Giảm KM “Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp” Tăng KM “Lợi ích cổ đơng thiểu số”
Cũng giống như khoản mục lợi ích cổ đơng thiểu số trên bảng cân đối kế tốn hợp nhất, lợi ích cổ đơng thiểu số trên báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất được trình bày ở một khoản mục riêng biệt.
Tuy nhiên, tại tập đoàn VNPT, Nhà Xuất Bản Giáo Dục và tổng công ty Khánh Việt vẫn chưa thực hiện bút tốn tách lợi ích cổ đơng thiểu số trong lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Trường hợp loại trừ doanh thu, giá vốn, lợi nhuận chưa thực hiện của các giao dịch nội bộ:
• Khi bán hàng tồn kho:
Để tiến hành điều chỉnh các khoản mục doanh thu, giá vốn, lợi nhuận chưa thực hiện của nghiệp vụ bán hàng tồn kho, kế toán cơng ty mẹ của tập đồn REE, tập đoàn FPT xác định phần doanh thu, giá vốn nội bộ của hàng hóa chưa
bán ra bên ngoài cần loại trừ bằng cách lấy tổng doanh thu nội bộ và tổng giá vốn hàng bán nội bộ nhân (x) với tỉ lệ hàng hóa chưa bán ra ngồi. Sau đó, kế tốn thực hiện bút tốn điều chỉnh:
Giảm KM “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Giảm KM “Giá vốn hàng bán”
Giảm/Tăng KM “Tổng lợi nhuận kế toán” (loại trừ lãi/lỗ) Giảm/Tăng KM “Lợi nhuận sau thuế TNDN”
Trong khi đó, tập đồn VNPT, Nhà xuất bản Giáo Dục, tổng cơng ty Khánh Việt thì loại trừ tồn bộ doanh thu, giá vốn nội bộ giữa các đơn vị bất chấp hàng hóa đó đã được bán ra bên ngồi hay chưa, vì kế tốn cơng ty mẹ khơng được các công ty con cung cấp chi tiết những số liệu này.
• Khi bán tài sản cố định:
Trong niên độ kế toán, khi xảy ra nghiệp vụ mua bán tài sản cố định giữa các đơn vị nội bộ và tài sản này cũng chưa được bán ra ngồi, thì vào cuối năm tài chính kế tốn cơng ty REE, cơng ty FPT tiến hành loại trừ toàn bộ thu nhập, chi phí cũng như lãi/lỗ chưa thực hiện từ việc bán tài sản cố định. Bút toán điều chỉnh:
Giảm KM “Thu nhập khác” Giảm KM “Chi phí khác”
Giảm/Tăng KM “Tổng lợi nhuận kế toán” (loại trừ lãi/lỗ) Giảm/Tăng KM “Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp)
Mặt khác, các công ty này cũng xác định chênh lệch chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ giữa chi phí khấu hao khi tài sản cố định thuộc sở hữu công ty bán và chi phí khấu hao khi tài sản cố định thuộc sở hữu công ty mua theo bút tốn. Sau đó thực hiện bút tốn loại trừ:
Giảm KM chi phí tương ứng
Bên cạnh đó, tập đồn VNPT, Nhà xuất bản Giáo Dục, tổng công ty Khánh Việt thực hiện loại trừ tồn bộ thu nhập, chi phí bán tài sản cố định giữa các đơn vị bất chấp hàng hóa đó đã được bán ra bên ngồi hay chưa, vì kế tốn cơng ty mẹ khơng được các công ty con cung cấp chi tiết những số liệu này.
+ Trường hợp loại trừ cổ tức và lợi nhuận được chia: Trong các năm tài chính, cơng ty mẹ được nhận phần cổ tức và lợi nhuận từ việc góp vốn vào các cơng ty con theo tỉ lệ lợi ích được hưởng. Vì vậy, kế tốn tổng cơng ty
Khánh Việt, tập đồn VNPT, Nhà xuất bản Giáo Dục, công ty REE và công ty FPT đều loại trừ phần cổ tức này ra khỏi doanh thu tài chính khi hợp nhất báo cáo. Bút tốn điều chỉnh:
Giảm KM “Doanh thu hoạt động tài chính”