3.2. Kiến nghị các giải pháp
3.2.3.2.2.1. Các khoản phải thu, phải trả do mua bán hàng hóa nội bộ
Để loại trừ các khoản phải thu – phải trả nội bộ kế toán thực hiện bút toán điều chỉnh:
Giảm KM “Phải thu công ty con” Giảm KM “Phải trả công ty mẹ” Giảm KM “Phải thu công ty mẹ”
Tuy nhiên, khi tiến hành điều chỉnh các khoản phải thu – phải trả nội bộ giữa các đơn vị trong cùng tập đồn, kế tốn có thể gặp trường hợp khoản phải thu của công ty mẹ không bằng khoản phải trả của công ty con và ngược lại.
Ví dụ: Khoản phải thu nội bộ của công ty mẹ (do bán hàng cho công ty con) là 18 triệu đồng. Nhưng khoản phải trả của công ty con (do mua hàng của công ty mẹ) là 16 triệu đồng. Như vậy, xuất hiện một khoản chênh lệch giữa khoản phải thu – phải trả nội bộ là 2 triệu đồng. Chênh lệch này là do vào ngày 30/12/20x5, phát sinh nghiệp vụ mua bán hàng hóa giữa cơng ty mẹ và công ty con. Công ty mẹ đã xuất hóa đơn bán hàng, đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán và doanh thu:
Nợ TK “Phải thu cơng ty con”: 18 triệu đồng
Có TK “Doanh thu bán hàng”: 18 triệu đồng
Công ty con chỉ mới nhập kho hàng hóa mua từ cơng ty mẹ có trị giá 16 triệu đồng. Cịn số hàng hóa trị giá 2 trệu đồng thì vẫn chưa nhận được nên kế toán chỉ hạch toán:
Nợ TK “Hàng hóa”: 16 triệu đồng
Có TK “Phải trả cơng ty mẹ”: 16 triệu đồng
Vì vậy, trước khi lập bảng cân đối kế tốn hợp nhất, kế tốn cơng ty mẹ cần phải điều chỉnh bảng cân đối kế tốn của đơn vị mua hàng (theo ví dụ trên là công ty con) đã phản ảnh đầy đủ khoản mục “Hàng đang đi đường” chưa. Công ty con cần bổ sung bút toán trên bảng cân đối kế toán riêng:
Nợ TK “Hàng đang đi đường”: 2 triệu đồng Có TK “Phải trả cơng ty mẹ”: 2 triệu đồng
Sau đó, kế tốn mới thực hiện bút tốn điều chỉnh khoản phải thu – phải trả nội bộ giữa công ty mẹ và công ty con để lập báo cáo hợp nhất:
Giảm KM “Phải thu công ty con”: 18 triệu đồng Giảm KM “Phải trả công ty mẹ”: 18 triệu đồng