2.2. Thực trạng của việc vận dụng tính trọng yếu trong thực hiện kiểm tốn BCTC
2.2.3.1.2. Tại các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ
a. Về vận dụng tính trọng yếu
Qua khảo sát cho thấy, đa số các cơng ty kiểm tốn này chỉ đưa ra cách xác định mức trọng yếu một cách máy móc trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện đánh giá các sai sót, chưa yêu cầu điều chỉnh mức trọng yếu thiết lập trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn. Các KTV khơng xem đó cơ sở để xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của cuộc kiểm tốn. Nguyên nhân do khách hàng của các công ty này đa số cũng là khách hàng có quy mơ vừa và nhỏ, số lượng nghiệp vụ phát sinh khơng nhiều.
b. Về quy trình vận dụng tính trọng yếu
+ Mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Xác lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC
Tất cả 12 công ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ được khảo sát, KTV dùng tỷ lệ phần trăm (%) trên tiêu chí được chọn để xác định mức trọng yếu cho tổng thể.
Về tiêu chí xác lập mức trọng yếu
Tại tất cả các cơng ty kiểm tốn này, tiêu chí xác lập cũng dựa vào các chỉ tiêu trong dự thảo chuẩn mực VSA 320, tuy nhiên các công ty này hướng dẫn áp dụng một cách máy móc khơng quan tâm lý do tại sao lựa chọn tiêu chí đó. Các chỉ tiêu được lựa chọn để xác định mức trọng yếu chủ yếu không phải dựa vào chỉ tiêu trên BCTC mà người sử dụng quan tâm nhất mà sử dụng các chỉ tiêu cố định hoặc kết hợp các chỉ tiêu để được kết quả cho việc xác định mức trọng yếu. Các chỉ tiêu công ty nhỏ thường sử dụng:
- Lợi nhuận trước thuế - Tổng doanh thu
- Tổng tài sản
- Kết hợp hai hoặc ba chỉ tiêu trên.
KTV sẽ chọn chỉ tiêu chính và dựa vào tỷ lệ phần trăm (%) để xác định mức trọng yếu ban đầu cho tồn bộ BCTC. Các cơng ty này chỉ đưa ra tỷ lệ phần trăm cố định. Chẳng hạn Cơng ty TNHH kiểm tốn U&I sử dụng 0,75% trên cơ sở doanh thu hoặc tại cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xuân, cơ sở dùng để xác lập mức trọng yếu được quy định riêng cho Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, mức trọng yếu tổng thể bao gồm 2 mức: Trước thuế và sau thuế, cụ thể như bảng dưới đây:
Bảng 2.1: Bảng tính mức trọng yếu của Cơng ty Kiểm toán Cảnh Xuân
Mức Doanh thu/Tổng tài sản
(USD) Tỷ lệ Mức trọng yếu chưa tính đến yếu tố thuế TNDN Mức trọng yếu đã tính đến yếu tố thuế TNDN (1) (2) (3) (4) (5) L1 0-1.000.000 3,75% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L2 1.000.000-2.000.000 3,50% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L3 2.000.000-3.000.000 3,25% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L4 3.000.000-4.000.000 3,00% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L5 4.000.000-5.000.000 2,75% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L6 5.000.000-6.000.000 2,50% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L7 6.000.000-7.000.000 2,25% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L8 7.000.000-8.000.000 2,00% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L9 8.000.000-9.000.000 1,75% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L10 9.000.000-10.000.000 1,50% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L11 10.000.000-11.000.000 1,25% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L12 11.000.000-12.000.000 1,00% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L13 12.000.000-13.000.000 0,75% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L14 13.000.000-14.000.000 0,50% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L15 14.000.000-15.000.000 0,25% =(2)x(3) =(4)x(1-T)
Trong đó T là mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải áp dụng trong năm tài chính được kiểm tốn theo quy định của nhà nước. Căn cứ vào bảng trên, kiểm tốn viên chính sẽ xác lập mức trọng yếu tổng thể thích hợp cho báo cáo tài chính của từng đơn vị được kiểm tốn. Cơng việc này do vậy trở nên dễ hơn vì khơng địi hỏi nhiều sự xét đốn nghề nghiệp của kiểm toán viên.
Mức trọng yếu hay các mức trọng yếu cho các nhóm giao dịch, số dƣ tài khoản hoặc thông tin thuyết minh
Ở tất cả các công ty này không tiến hành xác định mức trọng yếu hay các mức trọng yếu cho các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh.
Mức trọng yếu thực hiện dùng để xác định mức sai lệch có thể chấp nhận đƣợc
Trong 12 cơng ty được khảo sát thì có 4 cơng ty gồm PDAC, VAC, Viet Uc, SA có xác định mức trọng yếu thực hiện từ 50 – 70 % mức trọng yếu của tổng thể báo cáo tài chính. Tuy nhiên việc xác lập này chỉ mang tính chất hình thức, chứ khơng phải dựa vào mức trọng yếu thực hiện để thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết để nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán.
Cịn đối với 8 cơng ty kiểm tốn nhỏ cịn lại hầu như chỉ dừng lại ở việc xác định mức trọng yếu tổng thể.
Áp dụng mức trọng yếu trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Chỉ có 2 trong số 12 cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ được khảo sát là PDAC và VAC dựa vào mức trọng yếu thực hiện để lựa chọn các phần tử để kiểm tra và xác định cỡ mẫu khi kiểm tra chi tiết các đối tượng. Cách thức thực hiện cũng giống như 4 công ty vừa ở trên.
Đối với 10 công ty nhỏ còn lại việc áp dụng mức trọng yếu để chọn mẫu kiểm toán chưa được áp dụng phổ biến. KTV chủ yếu chọn mẫu kiểm toán dựa trên xét đốn, lựa chọn các phần tử mẫu khơng được lưu vào trong hồ sơ làm việc của KTV. Đối với lựa chọn các phần tử trong thử nghiệm cơ bản, các công ty kiểm toán thường thực hiện như sau: Các cơng ty kiểm tốn qui định kiểm tra 100% đối với
các khoản mục có giá trị lớn, số lượng nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản mục tương đối ít.
Đối với các khoản mục cịn lại thì chọn mẫu để kiểm tra.
Hiện nay tất cả các cơng ty kiểm tốn này các KTV chọn mẫu hồn toàn dựa vào sự xét đoán và kinh nghiệm nghề nghiệp của bản thân KTV. Khơng xác định sai sót dự kiến cho tổng thể suy ra từ mẫu chọn cho từng khoản mục trong quá trình thực hiện kiểm tốn.
Ở giai đoạn hồn thành kiểm tốn
Tất cả các công ty này đều tổng hợp tất cả các sai lệch phát hiện trong quá trình kiểm tốn và trao đổi sai lệch với Ban quản trị đơn vị được kiểm toán. Hồ sơ của tất cả các cơng ty được khảo sát có thể hiện bút tốn tổng hợp ảnh hưởng của các sai lệch đã phát hiện để so sánh với mức trọng yếu thiết lập ban đầu. Ở hai công ty PDAC và VAC, KTV tiến hành xem xét các sai lệch phát hiện trong quá trình kiểm toán và so sánh từng sai lệch phát hiện với mức trọng yếu thực hiện kết hợp với xem xét bản chất của sai lệch, từ đó đánh giá ảnh hưởng của các sai lệch chưa được điều chỉnh đối với báo cáo tài chính và phát hành các loại báo cáo kiểm tốn thích hợp phù hợp với VSA 700. Đối với 10 cơng ty cịn lại, KTV tổng hợp các sai lệch phát hiện trong q trình kiểm tốn và so sánh với mức trọng yếu tổng thể thiết lập ban đầu, không xem xét bản chất của sai lệch mà đưa ra ý kiến kiểm toán.
Tuy nhiên trước khi đánh giá ảnh hưởng của các sai lệch không được điều chỉnh, tất cả các công ty đều không xem xét lại mức trọng yếu liệu có cịn phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị được kiểm tốn hay khơng.