cái (ĐVT: triệu $)
Phần A: Dữ liệu tài chính của Enron
1997+ Lỗ bất
thường 1997 1996 1995 1994
Lợi nhuận sau thuế 568 105 584 520 453
Tổng tài sản 23.422 23.422 16.137 13.239 11.966
Doanh thu 20.273 20.273 13.289 9.189 8.984
Phần B: Áp dụng ngun tắc ngón tay cái tính mức trọng yếu
1997 Trung bình 1995-97 Trung bình 1994-97 Trung bình 1995-96 Trung bình 1994-96
5% của lợi nhuận sau thuế 5,25 20,15 20,78 27,60 25,95
10% của lợi nhuận sau thuế 10,50 40,30 41,55 55,20 51,90
1% của tổng tài sản 234,22 175,99 161,91 146,88 137,81
1,5% của tổng tài sản 351,33 263,99 242,87 220,32 206,71
1% của doanh thu 202,73 142,50 129,34 112,39 104,87
1,5% của doanh thu 304,10 213,76 194,01 168,59 157,31
(*) 147,40 112,88 104,01 95,62 89,54
(**) 221,98 172,68 159,48 148,04 138,64
Phần C: Mức trọng yếu dựa trên lợi nhuận sau thuế sau khi điều chỉnh ảnh hưởng của lỗ bất thường xảy ra vào năm 1997
5% của lợi nhuận sau thuế được điều chỉnh
28,4 27,86 26,56 27,60 25,95
10% của lợi nhuận sau thuế được điều chỉnh
56,8 55,73 53,13 55,20 51,90
(*) Bình quân của 5% lợi nhuận sau thuế, 1% của tổng tài sản và 1% của tổng doanh thu
(**) Bình quân của 10% lợi nhuận sau thuế, 1,5% của tổng tài sản và 1,5% của tổng doanh thu
Con số bơi đen trình bày ngưỡng trọng yếu cao hơn sai sót khơng được điều chỉnh $51 triệu đô tại công ty Enron năm 1997.
Từ sự kiện trên cho thấy, do bất cập của chuẩn mực là không đưa ra các hướng dẫn chi tiết, nên đã xảy ra các sai phạm của cơng ty kiểm tốn mà điển hình là vụ kiểm tốn của cơng ty Arthur Andersen cho cơng ty Enron. Cũng từ sự kiện này, nghề nghiệp kiểm tốn đã hiệu đính lại chuẩn mực trọng yếu theo hướng là đưa ra nhiều hơn các hướng dẫn vận dụng tính trọng yếu trong kiểm tốn.
Đến năm 2009, IAASB đã ban hành ISA 320 “Tính trọng yếu trong q trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán” và ISA 450 “Đánh giá sai sót phát hiện trong q trình kiểm tốn” thay thế cho ISA 320 ban hành năm 1994. ISA 320 đề cập tính trọng yếu trong q trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm tốn mà cụ thể là đưa ra hướng dẫn phương pháp thiết lập mức trọng yếu, định nghĩa người sử dụng BCTC, thông báo sai lệch. ISA 450 đề cập vận dụng tính trọng yếu để đánh giá ảnh hưởng của các sai sót được phát hiện trong cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của những sai sót khơng được điều chỉnh, nếu có, đối với BCTC. Ngồi ra, các chuẩn mực còn u cầu hồ sơ hóa việc vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC.
1.5. Kinh nghiệm vận dụng tính trọng yếu trong kiểm tốn tại Hoa Kỳ
Đặc điểm nổi bật của hệ thống chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ là bên cạnh các chuẩn mực kiểm toán (SASs) được ban hành bởi Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA), ln có những hướng dẫn chi tiết, đưa ra các thông lệ để giải quyết với một số vấn đề chun biệt nhằm giúp cơng ty kiểm tốn có thể áp dụng vào thực tế.
Về căn bản, chuẩn mực kiểm tốn về tính trọng yếu của Hoa Kỳ hiện nay khá tương đồng với các chuẩn mực quốc tế.
Để nâng cao chất lượng kiểm tốn và có thể áp dụng vào thực tế, AICPA đã ban hành các chuẩn mực kiểm toán (SASs)- từ SAS 104 đến SAS 111. Các chuẩn mực đưa ra những hướng dẫn chi tiết liên quan đến xác lập mức trọng yếu trong kiểm toán. Những chuẩn mực này có hiệu lực áp dụng cho các cơng ty kiểm tốn bắt đầu từ ngày hoặc sau ngày 15/12/2006.
Nhìn chung, phương pháp để áp dụng khái niệm trọng yếu trong kiểm tốn bao gồm xem xét nó trong suốt ba giai đoạn: giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện và giai đoạn hoàn thành.
1.5.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch
Phƣơng pháp xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC
Theo SAS 107, KTV nên sử dụng xét đốn chun mơn là nhân tố quan trọng trong việc xác định mức trọng yếu của giai đoạn lập kế hoạch. Kiểm toán viên nên xem xét cả khía cạnh định lượng và định tính.
Liên quan đến khía cạnh định lượng, một số tiêu chí có thể phù hợp để xác định mức trọng yếu gồm: doanh thu, lợi nhuận gộp, lợi nhuận trước thuế từ hoạt động liên tục…Một vài ví dụ về phần trăm áp dụng cho tiêu chí được chọn như sau:
- Đối với đơn vị hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận: 3-5% lợi nhuận trước thuế, hoặc 5% tổng doanh thu.
- Đối với đơn vị hoạt động khơng vì mục tiêu lợi nhuận: 1% tổng chi phí hoặc doanh thu.
- Liên quan đến khía cạnh định tính, kiểm tốn viên nên xem xét những trường hợp có thể là dấu hiệu đỏ (red flag) (Phụ lục 03) là những dấu hiệu ẩn chứa rủi ro tiềm tàng của sai sót trọng yếu. Những vấn đề cần xem xét kỹ lưỡng: tìm hiểu đơn vị, mơi trường hoạt động và đánh giá rủi ro của các sai lệch trọng yếu.
Phƣơng pháp xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính
Trong thực tế kiểm toán viên thường xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục từ 50-70% mức trọng yếu tổng thể. Trong hướng dẫn kiểm toán mẫu (Sampling Guide) của AICPA cũng hướng dẫn mức trọng yếu cho từng khoản mục từ 50-70% mức trọng yếu tổng thể.
1.5.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong hướng dẫn kiểm toán mẫu (Sampling Guide) của AICPA năm 2001 đề cập đến công thức xác định cỡ mẫu như sau:
Theo SAS 107, KTV phải luôn xem xét đến mức trọng yếu trong suốt q trình thực hiện kiểm tốn để có điều chỉnh thích hợp với sự phù hợp của nội dung, thời gian và quy mơ của các thủ tục kiểm tốn bổ sung.
SAS 107 cũng yêu cầu KTV ước tính mức sai lệch cho từng khoản mục và thông báo sai lệch cho Nhà quản lý, xem đó là yêu cầu cần thiết của KTV khi thực hiện kiểm tốn.
1.5.3. Trong giai đoạn hồn thành kiểm toán
SAS 107 yêu cầu đánh giá ảnh hưởng cuộc kiểm tốn đến tồn bộ BCTC để phát hành báo cáo kiểm tốn thích hợp.
SAS 107 đoạn 62 nêu rõ, KTV phải đánh giá BCTC khơng cịn các sai lệch trọng yếu. Khi thực hiện việc đánh giá này KTV phải xem xét về các sai lệch chưa điều chỉnh (đã phát hiện và có thể xảy ra) và về xem xét định tính trong kiểm tốn.
SAS 107 đoạn 68 cũng đề cập đến thông báo về trọng yếu và các sai lệch cho Ban lãnh đạo đơn vị, cũng như thông báo về nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ. Việc thơng báo này ưu tiên trình bày bằng văn bản.
SAS 107 đoạn 69 yêu cầu KTV phải trình bày về tài liệu tính trọng yếu trong thực hiện kiểm tốn, cụ thể như sau:
- Tài liệu hóa mức trọng yếu, mức sai lệch có thể bỏ qua, các thay đổi (nếu có) về xác định mức trọng yếu được sử dụng trong kiểm tốn và trình bày các căn cứ thực hiện việc xác định mức trọng yếu.
- Tổng hợp các sai lệch chưa điều chỉnh liên quan đến các sai lệch đã phát hiện và có thể xảy ra.
- Kết luận của kiểm tốn khi có các sai lệch chưa điều chỉnh, riêng lẻ hoặc tập hợp các sai lệch, có hoặc khơng có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC và căn cứ của các kết luận này.
Tất cả các sai lệch đã biết và các sai lệch có thể xảy ra được phát hiện trong kiểm tốn, những sai lệch khác khơng quan trọng đã được điều chỉnh bởi nhà quản lý đơn vị.
Bên cạnh các quy định trong chuẩn mực kiểm toán, tại Hoa Kỳ, một số nội dung về trọng yếu được đưa vào đạo luật Sarbanes – Oxley.
Phần 302 của đạo luật Sarbanes – Oxley yêu cầu hàng quý, các cơng ty cần sốt xét lại thủ tục và kiểm sốt của họ đã cơng bố, nhận diện các thủ tục, nhận diện những điểm ngoại lệ chính về kiểm sốt và khiếm khuyết của kiểm soát nội bộ. Đánh giá ảnh hưởng của sự khiếm khuyết của kiểm sốt nội bộ đối với việc trình bày trung thực báo cáo tài chính. Nhận dạng và báo cáo những khiếm khuyết chính hoặc là yếu kém trọng yếu đến ủy ban kiểm tốn của cơng ty và kiểm toán viên độc lập.
Như vậy, với yêu cầu này, KTV khơng chỉ quan tâm tính trọng yếu trong kiểm tốn báo cáo tài chính mà cịn quan tâm đến tính trọng yếu đối với các hoạt động kiểm sốt chủ chốt. Đó chính là các hoạt động kiểm soát giúp nâng cao chất lượng của báo cáo tài chính của đơn vị, nâng cao trách nhiệm của đơn vị trong việc phát hành báo cáo tài chính.
1.6. Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
Trong cơ chế kinh tế thị trường và môi trường mở cửa hội nhập với nền kinh tế thế giới, yêu cầu đặt ra đối với ngành kiểm tốn Việt Nam nói chung đã có sự thay đổi căn bản và nâng lên về chất đó là: cung cấp những thơng tin đầy đủ, kịp thời, đáng tin cậy cho mọi đối tượng trong và ngoài đơn vị; thỏa mãn yêu cầu quản trị doanh nghiệp; quản trị tài chính; phân tích và dự báo kinh tế - tài chính phục vụ điều hành và các quyết định kinh tế-tài chính,…
Qua việc nghiên cứu chuẩn mực kiểm tốn của quốc tế cũng như của Hoa Kỳ về tính trọng yếu, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm tại Việt Nam trong việc vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán:
1.6.1. Cần cập nhật các chuẩn mực kiểm tốn nói chung và chuẩn mực về tính trọng yếu nói riêng
Từ sự phá sản của các công ty hàng đầu trên thế giới và sự thất bại trong cuộc kiểm toán của Arthur Anderson; các quốc gia trên thế giới đã hiệu đính, cập nhật
các chuẩn mực, đặc biệt chuẩn mực ISA 320 và ISA 450 về tính trọng yếu nhằm làm rõ các vấn đề phức tạp, giúp các kiểm toán viên dễ dàng hơn trong việc áp dụng vào thực tế. Nói cách khác, để chuẩn mực kiểm tốn là nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ thì cần thiết phải cập nhật để có thể vận dụng một cách hiệu quả và linh hoạt chuẩn mực kiểm tốn nói chung và chuẩn mực kiểm tốn về tính trọng yếu nói riêng.
1.6.2. Cần có hƣớng dẫn chi tiết về xác lập mức trọng yếu
Chuẩn mực kiểm toán chỉ là những nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ, trong khi đó giữa chính sách và thực hiện vẫn còn một khoảng cách nhất định. Do vậy, để áp dụng trong thực tế ln cần có những hướng dẫn chi tiết. Việt Nam nên có các văn bản hướng dẫn chi tiết về thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính mà cụ thể là phải có hướng dẫn chi tiết về tính trọng yếu.
Để nâng cao vai trị của tính trọng yếu, kinh nghiệm của Hoa Kỳ cho thấy bên cạnh các quy định trong chuẩn mực kiểm toán, một số nội dung về trọng yếu cần được đưa vào trong Luật Sarbanes – Oxley. Do vậy, trong luật kiểm tốn độc lập, cần có đặt ra u cầu đối với các cơng ty được kiểm tốn là hàng q, các cơng ty cần soát xét lại thủ tục và kiểm sốt của họ đã cơng bố, nhận diện các thủ tục, nhận diện những điểm ngoại lệ chính về kiểm sốt và khiếm khuyết của kiểm soát nội bộ. Đánh giá ảnh hưởng của sự khiếm khuyết của kiểm sốt nội bộ đối với việc trình bày trung thực báo cáo tài chính. Nhận dạng và báo cáo những khiếm khuyết chính hoặc là yếu kém trọng yếu đến ủy ban kiểm tốn của cơng ty và kiểm toán viên độc lập. KTV ngồi việc quan tâm tính trọng yếu trong kiểm tốn báo cáo tài chính cịn phải quan tâm đến tính trọng yếu đối với các hoạt động kiểm soát chủ chốt.
Kết luận chƣơng 1:
Với mục đích đặt cơ sở khoa học cho việc vận dụng dụng tính trọng yếu trong kiểm toán. Ở chương này, người viết đã tiến hành nghiên cứu và đạt được những kết quả sau: Thứ nhất, khái quát những vấn đề cơ bản về tính trọng yếu trong kiểm toán; Thứ hai, hệ thống các nghiên cứu trước đây liên quan đến tính trọng yếu; Thứ ba, giới thiệu một số bài học kinh nghiệm nâng cao khả năng vận dụng tính trọng yếu trong kiểm tốn của quốc tế có thể áp dụng.
Đây là những nền tảng lý luận quan trọng để xem xét, đánh giá thực tiễn vận dụng tính trọng yếu trong kiểm tốn của các cơng ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ của Việt Nam. Từ đó, có thể đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng vận dụng tính trọng yếu trong các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ của Việt Nam nhằm đáp ứng được yêu cầu của quá trình hội nhập kinh tế quốc tế.
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI KHU VỰC PHÍA NAM VIỆT NAM HIỆN NAY
2.1. Các quy định liên quan đến tính trọng yếu trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Việt Nam
2.1.1 Các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập
Hoạt động kiểm toán độc lập hiện nay ở Việt Nam chịu sự chi phối của Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/ QH12 có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 và Nghị định số 17/2012/ NĐ-CP có hiệu lực thi hành từ 01 tháng 05 năm 2012 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc lập.
Về chuẩn mực kiểm toán, dù nghề nghiệp kiểm toán độc lập ra đời vào những năm đầu của thập niên 90 nhưng mãi đến tháng 9 năm 1999, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 1 lần đầu tiên được ban hành. Cho đến nay, 7 đợt chuẩn mực VSA đã được ban hành, bao gồm 38 chuẩn mực kiểm toán và các dịch vụ liên quan.
Từ năm 2009 đến nay, thực hiện nhiệm vụ theo ủy quyền của Bộ Tài chính, Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã tổ chức nghiên cứu, soạn thảo và trình Bộ Tài chính 37 dự thảo chuẩn mực kiểm tốn. Dự thảo chuẩn mực kiểm toán này dựa trên cơ sở các quy định của chuẩn mực quốc tế có hiệu lực vào 15.12.2009. Dự thảo chuẩn mực kiểm tốn có nhiều thay đổi và phức tạp nên Bộ tài chính thành lập hội đồng khoa học để hỗ trợ Bộ Tài chính thẩm định trước khi ban hành đồng bộ 37 CMKiT này. Bộ Tài chính dự kiến sẽ ban hành lại các chuẩn mực này trong năm 2012 và có hiệu lực đồng bộ từ 1/1/2013.
2.1.2 Các quy định liên quan đến tính trọng yếu: a. Chuẩn mực kiểm toán hiện hành: a. Chuẩn mực kiểm toán hiện hành:
- Chuẩn mực kiểm toán 320
Chuẩn mực này được ban hành theo quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/03/2003 của bộ trưởng Bộ tài chính về việc ban hành và công bố 05 chuẩn mực
kiểm toán Việt Nam (đợt 4), ban hành về chuẩn mực VSA 320 “Tính trọng yếu trong kiểm tốn”
Nội dung chính của chuẩn mực này đề cập: Khái niệm tính trọng yếu
Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong đánh giá các bằng chứng Đánh giá ảnh hưởng của sai sót.
Ngồi ra, các chuẩn mực kiểm tốn khác có đề cập đến tính trọng yếu bao gồm:
Chuẩn mực VSA 200 “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính” đoạn 11 đề cập “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay khơng?. Mục tiêu của kiểm tốn báo cáo tài chính cịn giúp