Thông qua kết quả kiểm tra do VACPA phối hợp với Bộ Tài chính thực hiện và kết quả khảo sát thực tế cho thấy:
Việc vận dụng tính trọng yếu tại các cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa tốt hơn so với các cơng ty nhỏ. Các cơng ty có quy mơ vừa chất lượng vận dụng tính trọng yếu tốt hơn so với các cơng ty nhỏ thể hiện bình qn khác biệt giữa hai nhóm cơng ty là 5,5 điểm. Các cơng ty có quy mơ vừa tất cả đều áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành, kết quả kiểm tra do VACPA thực hiện đạt yêu cầu, có số lượng nhân viên có chứng chỉ KTV lớn hơn so với những cơng ty có quy mơ nhỏ.
Việc vận dụng tính trọng yếu tại các công ty kiểm tốn có sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu tốt hơn so với các công ty không sử dụng. Các cơng ty có sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu chất lượng vận dụng tính trọng yếu tốt hơn so với các công ty không sử dụng thể hiện bình qn khác biệt giữa hai nhóm cơng ty là 5,4 điểm.
Các cơng ty có vận dụng tính trọng yếu tốt được đánh giá cao hơn so với các công ty không vận dụng trọng yếu. Kết quả kiểm tra của VACPA cho thấy các cơng ty có vận dụng tính trọng yếu tốt được đánh giá cao hơn (điểm số cao hơn) so với các công ty không vận dụng trọng yếu (số điểm chênh lệch giữa hai nhóm cơng ty là 7 điểm).
Việc vận dụng tính trọng yếu tại các cơng ty kiểm tốn có số lượng KTV lớn hơn trung bình mẫu tốt hơn so với các cơng ty có số lượng KTV nhỏ hơn trung bình mẫu. Các cơng ty có số lượng KTV lớn hơn trung bình mẫu vận dụng tính trọng yếu tốt hơn so với các cơng ty có số lượng KTV nhỏ hơn trung bình mẫu. Số điểm bình qn chênh lệch giữa hai nhóm cơng ty là 5,2 điểm.
Việc vận dụng tính trọng yếu tại các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ cịn mang nặng hình thức. Hầu hết việc xác định mức trọng yếu chỉ mang tính hình thức
đặc biệt là các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ khơng xem xét mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán khi xây dựng các thủ tục kiểm tốn, khơng sử dụng trong q trình thực hiện kiểm tốn. Nguyên nhân của vấn đề trên là do:
+ Do khái niệm trọng yếu mang tính chất tương đối nên khơng có một phương pháp tính thống nhất cho việc xác lập mức trọng yếu. Chuẩn mực kiểm tốn về tính trọng yếu chỉ dừng lại ở mức độ chung chung, chưa đưa ra hướng dẫn cụ thể. Điều này đã gây khó khăn khơng ít cho việc vận dụng chuẩn mực về tính trọng yếu trong kiểm tốn báo cáo tài chính.
+ Trong q trình vận dụng chuẩn mực về tính trọng yếu trong kiểm tốn báo cáo tài chính thì u cầu về khả năng xét đốn nghề nghiệp rất cao. Trong khi đó, nguồn nhân lực của các công ty kiểm tốn này lại khơng đủ cả về mặt số lượng lẫn chất lượng. Chiếm số đông trong nguồn nhân lực của các cơng ty kiểm tốn này là các trợ lý kiểm tốn, cịn số lượng KTV chính thì rất hạn chế (nhiều khi chỉ bằng với lượng quy định tối thiểu đối với một cơng ty kiểm tốn, thậm chí là ít hơn). Do đó, khi bàn về khả năng xét đoán nghề nghiệp của kiểm tốn viên trong những cơng ty này vẫn cịn nhiều điều bất cập. Vì vậy, mà để vận dụng tốt chuẩn mực về tính trọng yếu trong kiểm tốn báo cáo tài chính là cả một vấn đề.
+ Các công ty kiểm toán nhỏ đa phần thì chỉ mới thành lập do đó quy trình kiểm tốn cịn chưa hồn thiện. Các chính sách liên quan đến vấn đề trọng yếu và vận dụng tính trọng yếu trong kiểm tốn báo cáo tài chính chỉ mới chung chung chứ chưa có những hướng dẫn cụ thể. Hơn nữa, khách hàng của những công ty này phần lớn là những công ty có quy mơ vừa và nhỏ, có khi cũng mới thành lập do đó, nghiệp vụ phát sinh khơng nhiều, cịn đơn giản. Vì vậy, khi tiến hành kiểm tốn các cơng ty này thì đa số các cơng ty kiểm tốn sẽ lựa chọn phương thức kiểm tra 100% trên các khoản mục và nghiệp vụ. Điều này khiến các cơng ty kiểm tốn nhỏ chưa nhận thức tầm quan trọng và lợi ích của việc vận dụng chuẩn mực về tính trọng yếu vào trong thực tế kiểm tốn báo cáo tài chính. Đây cũng chính là nguyên nhân dẫn đến chính sách chung về tính trọng yếu chỉ dừng lại ở mặt lý thuyết.
Kết luận chƣơng 2
Vận dụng tính trọng yếu có vai trị rất lớn trong việc đảm bảo chất lượng của một cuộc kiểm toán. Dựa trên cơ sở kết quả khảo sát thực tế, phỏng vấn KTV của một số cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ của Việt Nam, người viết đã khái quát được thực trạng vận dụng tính trọng yếu trong kiểm tốn BCTC của các cơng ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ của Việt Nam. Từ khảo sát và phân tích trên, người viết đã đưa ra đánh giá kết quả và hạn chế của q trình vận dụng tính trọng yếu của các cơng ty kiểm tốn độc lập vừa và nhỏ của Việt Nam. Ngồi ra, người viết cũng phân tích được một số nguyên nhân cơ bản của những hạn chế đó. Đây là cơ sở để người viết đưa ra giải pháp để nâng cao chất lượng vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn của các cơng ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ của Việt Nam ở Chương 3.
CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO VIỆC VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN VỪA VÀ NHỎ