CHƯƠNG 1 : TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚIBCTC
1.2 KSNB và KSNB đối với BCTC
1.2.5 Các nghiên cứu về KSNB đối với BCTCtrên thế giới
1.2.5.1 Phạm vi quốc gia
Hiện nay có một số nước đã ban hành chắnh thức hướng dẫn về KSNB đối với BCTC.
- Hoa Kỳ
Kinh nghiệm tại Hoa Kỳ cho thấy sau những vụ đổ bể có liên quan đến gian lận BCTC của các tập đoàn lớn như Eron,Worldcom,Ầ niềm tin của công chúng vào BCTC và thơng tin kế tốn của các cơng ty niêm yết bị giảm sút nghiêm trọng và dẫn đến thị trường chứng khoán và nền kinh tế bị ảnh hưởng theo. Để lấy lại niềm tin trong công chúng, ngày 30 tháng 7 năm 2002 tổng thống Hoa kỳ G.W.Bush đã ký ban hành luật Sabanes - Oxley 2002 bao gồm 11 chủ đề đề cập đến từ trách nhiệm của Ủy ban kiểm toán đến các chi tiết về hình phạt đối với tội phạm cơng chức (white-collar), trong đó mục 404 có đề cập đến việc yêu cầu tất cả các công ty niêm yết phải thực hiện việc:
Ớ Trình bày trách nhiệm của quản lý trong việc thiết lập và duy trì một hệ thống KSNB thắch hợp đối với BCTC của đơn vị mình.
Ớ Báo cáo đánh giá sự hiệu quả của hệ thống KSNB đối với BCTC.
Mục này cũng yêu cầu các cơng ty kiểm tốn khi tiến hành kiểm tốn thì ngồi báo cáo trình bày ý kiến về thơng tin trên BCTC của các cơng ty niêm yết cịn phải trình bày ý kiến về các đánh giá của quản lý đối với KSNB. Với yêu cầu đưa ra trong luật Sabanes - Oxley 2002 thì KSNB khơng cịn là vấn đề nội bộ, tùy ý nữa mà nó đã trở thành bắt buộc, thành luật pháp.
- Thụy Điển
Luật quản trị doanh nghiệp Thụy Điển năm 2004 quy định: Hội đồng quản trị của doanh nghiệp chịu trách nhiệm về KSNB và hàng năm phải có Báo cáo KSNB, trong đó nêu rõ KSNB đối với BCTC đã được tổ chức và hoạt động như thế nào.
Nhằm mục đắch tạo điều kiện thuận lợi cho việc lập báo cáo của doanh nghiệp, ngày 17/10/2005 Liên Đoàn Doanh Nghiệp Thụy Điển và FAR đã ban hành hướng dẫn về Luật quản trị doanh nghiệp Thụy Điển - Báo cáo của Hội đồng quản trị về KSNB đối với BCTC.Hướng dẫn này là một sản phẩm động, phụ thuộc vào nhu cầu, kinh nghiệm và thực tiễn phát triển của doanh nghiệp.Theo hướng dẫn này Báo cáo của Hội đồng quản trị về KSNB đối với BCTC phải dựa trên hồn cảnh của cơng ty và được đặc trưng bởi tắnh minh bạch. Báo cáo này sẽ được xây dựng để nó có thể được coi là một tài liệu công khai, minh bạch mà không cần phải tham khảo chéo. Báo cáo này phải được chuẩn bị trên cơ sở yêu cầu tổng thể cho các thông tin mô tả, phải đánh giá hệ thống KSNB đối với BCTC đã được tổ chức và hoạt động như thể nào.
Theo hướng dẫn này, kết cấu của báo cáo này bao gồm:
Ớ Giới thiệu: Giới thiệu căn cứ pháp lý và khẳng định báo cáo này không phải là một phần của BCTC chắnh thức.
Ớ Mô tả: Hội đồng quản trị đưa ra một mô tả chung về cách KSNB đối với BCTC được tổ chức, có tắnh đến tắnh chất của doanh nghiệp và hồn cảnh
của Cơng ty. Mơ tả này là để phản ánh các lĩnh vực chắnh liên quan đến việc KSNB đối với BCTC.
Ớ Tuyên bố: Đánh giá về hệ thống KSNB đối với BCTC
1.2.5.2 Phạm vi KSNB đối với BCTC tại các doanh nghiệp
Một số nghiên cứu về KSNB đối với BCTC như sau:
- Nghiên cứu của ba tác giả: Jeffrey Doyle, Weili Ge và Sarah McVay
(2006) về điểm yếu của KSNB đối với BCTC.
Trước tiên nhóm tác giảđưa ra giả thiết vềđiểm yếu của KSNB đối với BCTC như sau:
Ớ Quy mơ doanh nghiệp có thể là một yếu tố quyết định KSNB đối với BCTC. Ớ Độ tuổi của cơng ty cũng có thể là một yếu tố
Ớ Yếu tố quyết định thứ ba có thể là tình hình tài chắnh của cơng ty. Ớ Sự phức tạp của cơng ty cũng có thể là một yếu tố.
Ớ Yếu tố quyết định thứ năm có thể là sự tăng trưởng nhanh chóng của cơng ty. Ớ Sự chuyển dịch cơ cấu trong cơng ty cũng có thể là một yếu tố.
Ớ Yếu tố quyết định cuối cùng có thể là quản trị doanh nghiệp.
Nhóm tác giảđã thu thập dữ liệu và lựa chọn mẫu thông qua các kênh thông tin tại Mỹ với thời gian mẫu từ tháng 08 năm 2002 đến tháng 08 năm 2005. Bằng phương pháp thống kê mô tả, phân tắchđa biến, phân tắchđơn biến nhóm tác giảđãđưa ra kết luận: Điểm yếu trong KSNB đối với BCTCcó nhiều khả năng cho các công ty nhỏ hơn, ắt lợi nhuận hơn, phức tạp hơn, phát triển nhanh chóng, hoặc trải qua chuyển dịch cơ cấu.
- Nghiên cứu của ba tác giả: Alastair Lawrence, Miguel Minutti-Meza và
Dushyantkumar Vyas (2010) về mối quan hệ giữa KSNB đối với BCTC và KSNB đối với hoạt động- bằng chứng từ vi phạm bảo mật.
Nhóm tác giả thu thập dữ liệu về vi phạm bảo mật của các công ty niêm yết tại Mỹ với thời gian mẫu từ tháng 01 năm 2005 đến tháng 12 năm 2008.Bằng phương pháp nghiên cứu định lượng theo mơ hình Doylevà các tác giả (2007) nhóm tác giả đã đưa ra kết luận: có mối quan hệ giữa KSNB đối với BCTC và
KSNB đối với hoạt động. Và nhóm tác giả cũng cho rằng nghiên cứu này có ý nghĩa đối với ủy ban kiểm toán, kiểm toán nội bộ, quản lý, và các bên liên quan khác. Các bên liên quan bên ngồi có thể sử dụng những điểm yếu trong kiểm soát hoạt động, chẳng hạn như vi phạm bảo mậtlà dấu hiệu cho sự yếu kém trong kiểm soát báo cáo tài chắnh hiện tại và tương lai. Nghiên cứu này cũng đóng góp vào cuộc tranh luận liên quan đến lợi ắch của Mục 404 Đạo luật Sarbanes-Oxley, cho thấy rằng các đánh giá KSNB đối với BCTC cung cấp thông tin hữu ắch liên quan không chỉ để kiểm sốt báo cáo tài chắnh của cơng ty, mà cịn để kiểm sốt hoạt động của cơng ty.
1.2.5.3 Hướng dẫn của COSO 2013 về KSNB đối với BCTC
Đồng thời với việc đưa ra khuôn mẫu về KSNB 2013, COSO cũng đưa ra vắ dụ hướng dẫn hữu ắch cho những người chịu trách nhiệm về thiết kế, vận hành hệ thống KSNB đối với BCTC, trong đó đưa ra phương pháp tiếp cận để đáp ứng 17 nguyên tắc cần thiết để xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu đối với BCTC và có các vắ dụ, hướng dẫn minh họa cụ thể, chi tiết theo từng nguyên tắc.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Trong chương này chúng tơi đã trình bày và phân tắch các nội dung về BCTC và KSNB đối với BCTC. Các nội dung được trình bày nhằm đạt được hai mục tiêu chắnh như sau:
- Mục tiêu thứ nhấtlà trình bày, so sánh và đúc kết được những nội dung chung nhất về định nghĩa, vai trị, q trình và các ngun tắc lập và trình bày BCTCđể từ đó xác định thấy được vai trị của BCTC đối với các bên có liên quan đồng thời xác định các nguyên tắc làm nền tảng cho việc thiết lập các mục tiêu mà KSNB đối với BCTC cần đạt được.
- Mục tiêu thứ hai là làm rõ quá trình phát triển khái niệmKSNB, phân tắch so sánh cácnội dung về KSNB trên các quan điểm khác nhau để tìm nội dung chung nhất về khái niệm KSNB.Quan trọng nhất là đã xác định được các nội dung về khái niệm, các thành phần của KSNB đối với BCTC.
Qua các nội dung đã nêu cho thấy, cáclợi ắch và vai trò của KSNB đối với BCTC là rất cần thiết, do đó cần phải thiết lập một hệ thống KSNB đối với các công ty niêm yết nhằm đảm bảo thông tin minh bạch và hữu ắch.