2.4 Đánh giá chung việc thực hiện các thủ tục kiểm toán ước tính kế tốn
2.4.2.1 Hạn chế từ phía cơng ty kiểm tốn
Một số thủ tục nhằm đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan đến ước tính kế tốn chưa được quan tâm đúng mức
Kết quả khảo sát ở cả hai nhóm cơng ty vừa và nhỏ đều cho thấy các KTV chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục đánh giá rủi ro liên quan đến ước tính kế tốn như: tìm hiểu những đặc điểm của ước tính kế tốn; cách BGĐ đánh giá về tính khơng chắc chắn của ước tính kế tốn (ảnh hưởng của môi trường kinh doanh, các giả định BGĐ sử dụng…), q trình lập các ước tính kế tốn của BGĐ... Trong tình hình trình độ của đội ngũ kế tốn viên cịn yếu và có nhiều áp lực của người sử dụng đặt lên BCTC, khả năng các ước tính kế tốn bị bỏ sót là rất lớn.
Nguyên nhân của hạn chế này phần lớn là do các cơng ty cịn chưa nhận thức được tầm quan trọng của các thủ tục đánh giá rủi ro và điểm đặc thù của các ước tính kế tốn. Điều này làm cho việc thực hiện thủ tục kiểm tốn các ước tính kế tốn khơng có sự khác biệt với các khoản mục khác. Ngoài ra, do hạn chế về thời gian và giá phí,
các kiểm tốn viên có xu hướng đi thẳng vào thực hiện các thủ tục kiểm toán mà bỏ qua việc xác định rủi ro.
Thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn chưa linh hoạt và chưa xử lý các rủi ro do tính khơng chắc chắn của ước tính:
Thủ tục kiểm tốn các ước tính kế tốn tại các cơng ty vừa và nhỏ đều đặt nặng vấn đề tính tốn, kiểm tra tính chính xác của các thơng tin lập ước tính kế tốn và tính lại các ước tính theo phương pháp lập của BGĐ. Tuy nhiên, các vấn đề đặc thù của ước tính kế tốn vẫn chưa được xem xét và xử lý thích hợp như tính khơng chắc chắn của ước tính, các xét đốn thiên lệch của BGĐ, tính hợp lý của phương pháp lập và các giả định lập ước tính kế tốn… KTV khơng chủ động đánh giá tính hợp lý của ước tính kế tốn từ những hiểu biết độc lập của mình mà phụ thuộc nhiều vào phương pháp của BGĐ.
Căn cứ để kết luận về tính trung thực và hợp lý của các ước tính kế tốn phải là giá trị hợp lý của các ước tính. Tuy nhiên, trong q trình thực hiện các thủ tục kiểm toán, KTV quá phụ thuộc vào cơ sở các quy định, hướng dẫn mà thiếu các xét đoán nghề nghiệp. Điều này làm cho việc kiểm tốn các ước tính kế tốn thiên về tính tn thủ hơn tính trung thực và hợp lý.
Đây là ảnh hưởng của một thời gian dài, hệ thống kế toán bị đặt trong một tư duy là BCTC nhằm phục vụ mục đích quản lý nhà nước. Quy định kế tốn đối với các ước tính kế tốn hiện nay có phần bó buộc và cứng nhắc, một số KTV vẫn bị tập trung vào việc tuân thủ quy định mà bỏ qua bản chất kinh tế của nghiệp vụ. Khi mục đích của các thủ tục kiểm tốn thiên về tính tn thủ thì việc xem xét các yếu tố đặc thù của ước tính kế tốn để đảm bảo tính trung thực và hợp lý sẽ ít được quan tâm và các xét đốn chun mơn sẽ khơng có cơ hội được thực hành.
Việc sử dụng ý kiến chuyên gia trong kiểm tốn các ước tính kế tốn chưa được áp dụng phù hợp
Khi có sự tham gia của chuyên gia trong kiểm tốn các ước tính kế tốn, KTV có xu hướng dựa hoàn toàn vào ý kiến chuyên gia mà khơng thực hiện các thủ tục kiểm
tốn để phản biện và bổ trợ. Điều này dễ đem đến rủi ro cho KTV khi có sự chênh lệch trong kì vọng của KTV về cơng việc của chun gia và nội dung, phạm vi đưa ra ý kiến của các chuyên gia.
Nguyên nhân chính của hạn chế này là do tại các công ty vừa và nhỏ, số cuộc kiểm tốn có sử dụng ý kiến chuyên gia là khơng nhiều. Do đó, nhận thức của KTV về vai trò của chuyên gia và các thủ tục kiểm tốn khi sử dụng ý kiến chun gia cịn chưa đầy đủ và rõ ràng.
Đội ngũ KTV thực hiện kiểm tốn các ước tính kế tốn cịn trẻ, kinh nghiệm và xét đốn nghề nghiệp chưa cao
Các phần hành kiểm tốn ước tính kế tốn thường do các KTV trẻ, có số năm kinh nghiệm ít đảm nhận. Nhược điểm của nguồn nhân lực trẻ là thiếu kinh nghiệm, khả năng xét đoán nghề nghiệp cịn hạn chế. Trong điều kiện cơng tác đào tạo, quản lý và kiểm soát chất lượng tại các cơng ty vừa và nhỏ cịn hạn chế như hiện nay, việc thiếu kinh nghiệm và xét đốn chun mơn của đội ngũ nhân viên trẻ có thể gây những ảnh hưởng khơng tốt đến chất lượng kiểm tốn ước tính kế tốn.
Hạn chế này xuất phát từ đặc điểm chung của ngành kiểm toán Việt Nam là số năm thành lập cịn ít, số lượng KTV cịn thiếu cả về bề rộng lẫn bề sâu. Trong điều kiện của các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ, đây là một hạn chế không tránh khỏi.
2.4.2.2 Bất cập trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 540 – Kiểm tốn ước tính kế tốn
Các quy định, hướng dẫn trong VSA 540 năm 2001 hiện hành về thủ tục kiểm tốn các ước tính kế tốn cịn chung chung và chưa rõ ràng. Bên cạnh đó VSA 540 năm 2001 đã bộc lộ nhiều điểm hạn chế, không phù hợp với sự phát triển của các ước tính kế toán và chưa theo kịp sự phát triển của chuẩn mực ISA 540 hiện hành. VSA 540 mới được ban hành năm 2012, dựa trên cơ sở của ISA 540 năm 2009, tuy nhiên đến ngày 1 tháng 1 năm 2014 mới có hiệu lực. Do đó, KTV chưa có cơ sở để thực hiện các thủ tục kiểm toán theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
Kết luận chương 2
Các thủ tục kiểm tốn của các ước tính kế tốn thực hiện tại các cơng ty kiểm toán vừa và nhỏ tại Việt Nam nhìn chung cịn chưa đạt được những yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 540. Nguyên nhân của các tồn tại nằm trong nhiều lí do chủ quan và khách quan, trong đó, chủ yếu vẫn là hạn chế từ bản thân các công ty kiểm toán. Trong điều kiện nền kinh tế suy thối, các ước tính kế tốn càng có rủi ro có sai sót trọng yếu cao. Hạn chế trong các thủ tục kiểm toán này sẽ làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung, gây ảnh hưởng đến lợi ích của người sử dụng BCTC và uy tín của các cơng ty kiểm tốn.
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM
3.1 Quan điểm cho các giải pháp
Mục đích của việc xác lập các giải pháp là nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập nói chung và hồn thiện các thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn nói riêng. Do đó, quan điểm chủ đạo của các giải pháp là dựa trên những định hướng sau:
3.1.1 Các giải pháp phải nhắm đến mục tiêu cuối cùng là chất lượng kiểm toán
Chất lượng là yếu tố mà tất cả các ngành nghề cần phải đạt được. Là một dịch vụ đảm bảo mang tính chuyên nghiệp cao và cần đạt được sự tin tưởng của xã hội, chất lượng là yếu tố đầu tiên mà các cơng ty kiểm tốn cần hướng tới. Do vậy, các giải pháp đối với thủ tục kiểm tốn các ước tính kế tốn cần phải nhắm đến mục tiêu này.
3.1.2 Các giải pháp phải phù hợp thông lệ quốc tế
Sau gần 7 năm từ ngày gia nhập WTO (ngày 7 tháng 11 năm 2006), để thực hiện các cam kết hội nhập, Việt Nam đã có nhiều cải cách nhằm nâng cao chất lượng cơ chế, chính sách, hồn thiện các yếu tố kinh tế thị trường. Kiểm tốn là một nghề nghiệp mang tính chun nghiệp cao và là cơng cụ khơng thiếu để nâng cao tính minh bạch của thị trường. Do đó, các giải pháp đối với thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn cũng khơng nằm ngồi xu thế chung này, nghĩa là cần phải phù hợp với thông lệ quốc tế và các cam kết hội nhập.
3.1.3 Các giải pháp phải mang tính khả thi, phù hợp đặc điểm cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ ở Việt Nam
Yêu cầu cơ bản của các giải pháp pháp là phải có tính khả thi. Muốn vậy, các giải pháp phải được xây dựng phù hợp với định hướng chính sách chung của nhà nước và phù hợp với điều kiện Việt Nam, nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ
nghĩa. Bên cạnh đó, đặc điểm riêng của các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ là hạn chế về vốn và nguồn nhân lực, các giải pháp phải được xây dựng trên cơ sở nhằm nâng cao chất lượng ngành kiểm tốn nói chung và thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn nói riêng trong điều kiện nguồn lực có giới hạn.
3.2 Các giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn các ước tính kế tốn tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ
3.2.1 Các giải pháp hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan đến ước tính kế tốn quan đến ước tính kế tốn
Thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan đến ước tính kế tốn nhằm giúp KTV thu thập hiểu biết về đặc điểm của ước tính kế tốn trong mối liên hệ với đặc điểm môi trường kinh doanh của doanh nghiệp, cách thức BGĐ nhận biết sự quan trọng của ước tính kế tốn và q trình lập ước tính kế tốn của BGĐ. Thơng qua đó, KTV sẽ đánh giá được những rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt đối với ước tính kế toán. Kết quả khảo sát về thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan đến ước tính kế tốn cho thấy các KTV chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục như: tìm hiểu những đặc điểm của ước tính kế tốn; cách BGĐ đánh giá về tính khơng chắc chắn ước tính kế tốn (ảnh hưởng của môi trường kinh doanh, các giả định BGĐ sử dụng…), q trình lập các ước tính kế tốn của BGĐ... Điều này sẽ dễ tăng rủi ro các ước tính kế tốn bị bỏ sót mà KTV khơng phát hiện được.
Các giải pháp hoàn thiện các thủ tục xử lý rủi ro và các hoạt động liên quan đến ước tính kế tốn bao gồm:
Cần yêu cầu thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro trong chương trình kiểm tốn
Các cơng ty kiểm tốn cần xây dựng hoặc bổ sung trong chương trình kiểm tốn các thủ tục xử lý rủi ro và các hoạt động liên quan đến ước tính kế tốn phù hợp yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
Liên quan đến giai đoạn đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu và các hoạt động liên quan đến ước tính kế tốn cần thực hiện các thủ tục sau:
- Xác định tài khoản và các thuyết minh trọng yếu;
- Tìm hiểu doanh nghiệp và môi trường kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó xác định ảnh hưởng đến các ước tính kế tốn;
- Xem xét hồi tố các ước tính kế tốn kì trước;
- Đánh giá những xét đoán thiên lệch của BGĐ;
- Tìm hiểu những kiểm sốt liên quan đến các ước tính kế tốn ;
- Đánh giá tính khơng chắc chắn của ước tính kế tốn; - Đánh giá rủi ro liên quan đến các ước tính kế tốn;
Sử dụng mơ hình rủi ro kinh doanh để đánh giá rủi ro đối với ước tính kế tốn
Rủi ro kinh doanh là rủi ro đơn vị không đạt được mục tiêu kinh doanh do ảnh hưởng của các nhân tố và áp lực từ bên trong hay bên ngồi. Mơ hình rủi ro kinh doanh dùng để đánh giá khả năng có gian lận và sai sót do rủi ro kinh doanh mang lại. Nội dung của mơ hình rủi ro kinh doanh được vận dụng như sau:
- Tìm hiểu chiến lược kinh doanh của khách hàng
- Tìm hiểu kế hoạch phản ứng hoặc kiểm sốt những thay đổi trong môi trường kinh doanh của khách hàng
- Đánh giá những rủi ro kinh doanh mà khách hàng phải đối mặt - Xem xét khả năng có gian lận, sai sót do rủi ro kinh doanh mang lại - Xem xét ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh đến rủi ro kiểm toán
Mơ hình rủi ro kinh doanh có thể tóm tắt như hình 3.1:
Hình 3.1: Vận dụng mơ hình rủi ro kinh doanh1
KTV có thể sử dụng những hiểu biết trong q trình sử dụng mơ hình rủi ro kinh doanh cho việc đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến ước tính kế tốn, từ đó định hướng các thủ tục kiểm tốn theo hướng nỗ lực nhiều hơn ở những khoản
mục ước tính kế tốn có rủi ro cao.
Mơ hình rủi ro kinh doanh địi hỏi KTV phải có hiểu biết nhất định về ngành, lĩnh vực, môi trường kinh doanh của doanh nghiệp được kiểm tốn và do đó sẽ địi hỏi KTV đầu tư nhiều thời gian hơn cho giai đoạn lập kế hoạch – vốn là tồn tại của các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ.
3.2.2 Giải pháp hoàn thiện các thủ tục xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu ước tính kế tốn: kế tốn:
Tính khơng chắc chắn là một đặc điểm làm cho rủi ro có sai sót trọng yếu của ước tính kế tốn cao hơn các khoản mục khác. Kết quả khảo sát tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ cho thấy các KTV có thực hiện các thủ tục kiểm tra tính hợp lý của các
1 Bài giảng kiểm toán – Vũ Hữu Đức
Định hướng các thủ tục kiểm toán theo hướng nổ lực nhiều hơn ở những khu
vực có rủi ro cao
Tìm hiểu chiến lược kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu kế hoạch phản ứng hoặc kiểm sốt những thay
đổi trong môi trường kinh doanh của khách hàng
3 1
2 Đánh giá những rủi ro kinh doanh mà khách hàng phải đối mặt
Xem xét ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh đến rủi
ro kiểm tốn
Xem xét khả năng có gian lận, sai sót do rủi ro kinh
dữ liệu lập ước tính kế tốn nhưng lại không thực hiện đầy đủ các thủ tục để kiểm tra tính hợp lý của các giả định lập ước tính kế tốn. Các giải pháp cho tồn tại này là:
Quy định cụ thể các thủ tục xử lý rủi ro trong chương trình kiểm tốn mẫu
Các cơng ty kiểm tốn nên xây dựng hoặc bổ sung trong chương trình kiểm tốn mẫu những thủ tục xử lý rủi ro liên quan đến tính khơng chắc chắn của ước tính kế toán theo yêu cầu của ISA 540, cụ thể là.
- Xem xét từng giả định có hợp lý hay khơng; các giả định có phụ thuộc lẫn nhau và có nhất quán hay khơng; các giả định có hợp lý khi được xem xét một cách tổng thể hoặc trong mối liên hệ với các giả định khác được sử dụng cho cùng một ước tính kế tốn hoặc cho các ước tính kế tốn khác hay khơng; các giả định được sử dụng để lập ước tính kế tốn về giá trị hợp lý có phản ánh sự thích hợp với các giả định về thị trường có thể kiểm chứng được hay khơng
- Xem xét tính hợp lý của các giả định được sử dụng trên cơ sở thu thập bằng chứng kiểm toán về ý định và khả năng thực hiện các hành động cụ thể của BGĐ. - Xem xét liệu BGĐ có đánh giá các giả định hoặc kết quả thay thế bằng cách như
tiến hành phân tích độ nhạy để xác định ảnh hưởng của các thay đổi trong giả định đối với một ước tính kế tốn;
- Thảo luận với Ban Giám đốc và yêu cầu cung cấp bằng chứng về việc BGĐ đã giải quyết ảnh hưởng của sự khơng chắc chắn đến các ước tính kế tốn như thế nào trong trường hợp BGĐ chưa xem xét các giả định hoặc kết quả khác.