các thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn
Mục tiêu kiểm tốn các ước tính kế tốn là đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của các ước tính kế tốn. Muốn vậy, các KTV phải sử dụng các xét đốn chun mơn, đặc biệt là trong những ước tính kế tốn có tính khơng chắc chắn cao. Xét đốn chun mơn là sự vận dụng các kỹ năng, kiến thức và kinh nghiệm phù hợp về tài chính, kế tốn, kiểm tốn, chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp để đưa ra quyết định về các hành động phù hợp trong hồn cảnh cụ thể của cuộc kiểm tốn. Tuy nhiên, kết quả khảo sát cho thấy tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ, việc thực hiện các thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn đa số phụ thuộc nhiều vào các quy định mang tính cụ thể nhằm hạn chế xét đốn chun mơn. Nhiều KTV còn chưa phân biệt rõ mục tiêu kiểm tốn với mục tiêu kiểm tra tính tuân thủ luật thuế. Điều này sẽ làm cho việc kiểm toán bỏ qua bản chất kinh tế của ước tính kế tốn và khơng đạt được mục tiêu kiểm toán.
Giải pháp để giảm sự phụ thuộc vào các quy định và luật thuế khi thực hiện thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn là: Tăng cường công tác đào tạo về tầm quan trọng
của kiểm tốn ước tính kế tốn, nhấn mạnh sự khác biệt giữa kiểm tốn ước tính kế toán và kiểm toán các số dư và giao dịch khác. Thơng qua các chương trình đào tạo, các cơng ty kiểm tốn cần giúp KTV hiểu rõ mục đích kiểm tốn của kiểm tốn BCTC
là đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC, phân biệt với mục đích đảm bảo tính tuân thủ quy định thuế.
Giải pháp để nâng cao việc thực hiện các xét đốn chun mơn là: Để các KTV
hiểu rõ cách xét đốn chun mơn, các cơng ty kiểm tốn nên cụ thể hóa các vấn đề liên quan đến xét đoán chun mơn và các bước thực hành xét đốn thơng qua các nguyên tắc vận dụng xét đốn chun mơn. Nội dung ngun tắc cần làm rõ các vấn đề sau:
- Bản chất các xét đốn chun mơn là quá trình đưa ra kết luận hay quyết định khi có nhiều giải pháp thay thế. Các xét đốn chun mơn khơng nhất thiết phải tuân theo các quy định mà cần dựa trên việc xem xét nhiều yếu tố.
- Các yếu tố ảnh hưởng đến xét đốn chun mơn:
Mơi trường bên ngồi: tình hình nền kinh tế, môi trường ngành nghề kinh doanh, mơi trường luật pháp, văn hóa của doanh nghiệp được kiểm tốn và quy trình quản trị rủi ro, mối quan hệ với khách hàng.
Các yếu tố bên trong:
o Bẫy tư duy và các xét đoán thiên lệch. Trong điều kiện nhiều áp lực, hạn chế về thời gian, KTV dễ rơi vào bẫy tư duy hay những xét đoán thiên lệch do thiên hướng chủ quan của chính mình.
o Kiến thức: Khơng chỉ là kiến thức về chuẩn mực kế toán và kiểm tốn, các quy định và hướng dẫn, kiến thức cịn bao gồm hiểu biết về ngành nghề của doanh nghiệp, kinh nghiệm của KTV, cách KTV vận dụng kiến thức để giải quyết vấn đề.
Tư tưởng của KTV: bao gồm thái độ và tầm nhìn của KTV trong suốt quá trình thực hiện kiểm tốn. Để có xét đốn chun mơn tốt, tư tưởng của KTV phải ln hướng về mục tiêu kiểm tốn. Thái độ hoài nghi nghề nghiệp cũng là một phần của xét đốn chun mơn. KTV phải ln duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp, ln có tư duy phản biện, đặt câu hỏi và đánh giá vấn đề.
Như vậy, xét đốn chun mơn trong kiểm tốn ước tính kế tốn nói riêng và kiểm tốn nói chung là sự vận dụng một cách thích hợp kiến thức, kinh nghiệm để đưa ra các quyết định trong thực hiện thủ tục kiểm tốn. Để có các xét đốn chun mơn tốt, các bước giải quyết vấn đề nên đi theo trình tự hợp lý. Ví dụ cho việc đánh giá cơng thức lập dự phòng các khoản phải thu cho khách hàng, doanh nghiệp lập dự phòng dựa trên các tỉ lệ cố định của thông tư 228/2009/TT-BTC đối với các khoản nợ bị quá
hạn thanh tốn. Khi đánh giá tính hợp lý của phương pháp lập dự phịng, KTV có thể thực hiện các xét đốn chun mơn theo các bước sau:
Nhận biết vấn đề: Vấn đề trong trường hợp này là xem xét các phương pháp
lập dự phịng các khoản phải thu có phản ánh đúng thực tế khả năng thu hồi các khoản nợ hay không.
Xem xét các giải pháp thay thế: KTV nên cân nhắc các phương pháp lập dự
phòng thay thế, bao gồm: Lập dự phịng trên từng đối tượng nợ phải thu khó địi; nếu số lượng khách hàng q hạn thanh tốn rất lớn, khơng thể xem xét trên từng đối tượng, tỉ lệ lập dự phịng khơng nhất thiết theo u cầu của thơng tư 228/2009/TT-BTC mà có thể dựa vào một tỉ lệ phản ánh đúng rủi ro
của các khoản nợ quá hạn.
Thu thập và đánh giá thông tin: KTV cần thu thập các thông tin liên quan đến rủi ro thực sự của các khoản nợ q hạn, ví dụ: lịch sử thanh tốn của các khách hàng có khoản nợ quá hạn, mối quan hệ của doanh nghiệp và các khách hàng đó, tình hình kinh doanh của khách hàng, các yếu tố bất thường làm cho khoản nợ phải thu tăng đột ngột. Trong một số trường hợp, để duy trì mối quan hệ tốt với khách hàng, doanh nghiệp vẫn chấp nhận một khoản thời gian quá hạn. Nếu trong lịch sử, các khách hàng này vẫn thường bị quá hạn và vẫn thanh tốn, đồng thời hiện tại khơng có thay đổi gì trong điều kiện kinh doanh giữa hai bên, khơng có yếu tố bất thường trong tình hình kinh doanh của khách hàng thì rủi ro khó địi của các khoản nợ có thể được đánh giá là thấp. Nếu không thể đánh giá theo từng trường hợp khách hàng quá hạn, KTV có
thể thu thập thơng tin thực tế kì trước, ví dụ: tỉ lệ số nợ phải xóa sổ thực tế/ số nợ quá hạn của kì trước. Nội dung của thông tin thu thập phải nhằm để
đánh giá rủi ro khó địi của nợ phải thu.
Đưa ra kết luận: Từ việc thu thập và đánh giá các thông tin liên quan đến nợ
phải thu, KTV sẽ đưa kết luận tính hợp lý của phương pháp lập dự phòng. Các cơ sở ra quyết định về tính hợp lý của các khoản dự phịng phải dựa trên rủi ro thực tế của các khoản nợ.
Vì là sự vận dụng kiến thức và kinh nghiệm, nên chất lượng của các xét đoán chuyên mơn sẽ tăng dần theo q trình thực hành các xét đốn. Vấn đề là các cơng ty kiểm toán và các KTV cần xác định rõ vai trò của các xét đốn chun mơn trong kiểm tốn ước tính kế tốn nói riêng và kiểm tốn nói chung.
3.2.5 Nâng cao việc sử dụng ý kiến chuyên gia trong kiểm tốn các ước tính kế tốn
Ý kiến chuyên gia trong các cuộc kiểm tốn nói chung và kiểm tốn ước tính kế tốn nói riêng là để nhằm nâng cao chất lượng của thủ tục kiểm toán trong những lĩnh vực nằm ngồi phạm vi chun mơn của KTV. Tuy nhiên, KTV vẫn là người chịu trách nhiệm hoàn toàn đối với ý kiến kiểm toán. Kết quả khảo sát về các thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn tại các cơng ty vừa và nhỏ cho thấy, các cơng ty kiểm tốn ít sử dụng ý kiến chuyên gia, và khi có sự tham gia của các chuyên gia, KTV có xu hướng quá phụ thuộc vào ý kiến chuyên gia và thiếu các thủ tục kiểm toán hỗ trợ.
Giải pháp đối với tồn tại này là:
- Các cơng ty kiểm tốn nên xây dựng các tiêu chí đối với việc sử dụng ý kiến chuyên gia trong cuộc kiểm toán. Điều này sẽ đem đến sự thống nhất và đảm bảo sự có mặt kịp thời của chuyên gia trong những cuộc kiểm tốn có các yếu tố chun mơn sâu. Các tiêu chí thường bao gồm: Quy mơ cuộc kiểm tốn; tính chất của vấn đề cần sự tham gia ý kiến của chuyên gia) chẳng hạn các vấn đề phức tạp (tính chi phí bảo hành), các vấn đề liên quan cơng nghệ thông tin, các vấn đề liên quan luật pháp (luật sư)...
- Nội dung, tính chất, phạm vi đưa ra ý kiến của chuyên gia phải được trao đổi từ trước khi tiến hành cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phải chỉ ra những thủ tục nào thuộc phạm vi thực hiện của các chuyên gia và thủ tục nào các KTV phải tự thực hiện.
- KTV phải chủ động tìm hiểu kết quả thực hiện công việc của chuyên gia để đưa ra những thủ tục kiểm toán bổ trợ.
3.2.6 Giải pháp nâng cao chất lượng đội ngũ KTV
Đối với ngành kiểm toán, con người là nguồn lực quan trọng nhất. Kết quả khảo sát cho thấy, việc kiểm tốn các phần hành ước tính kế tốn tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ đa số do các nhân viên trẻ trực tiếp đảm nhận. Nhược điểm của nguồn nhân lực trẻ là thiếu kinh nghiệm, khả năng xét đốn nghề nghiệp cịn hạn chế. Do đó, để nâng cao chất lượng kiểm tốn các ước tính kế tốn nói riêng và chất lượng kiểm tốn nói chung, vấn đề các cơng ty kiểm tốn cần đầu tư lớn nhất là con người. Đối với các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ, do ngân sách đào tạo hạn chế, việc tài trợ cho toàn bộ nhân viên tham gia các chương trình học quốc tế là tương đối khó khăn. Thay vào đó, các cơng ty kiểm tốn nên xây dựng cho mình một chương trình đào tạo, huấn luyện nội bộ, cập nhật những yêu cầu cần thiết trong thực tế thực hiện kiểm toán. Đối với các cơng ty vừa đã có quy trình đào tạo của mình thì vấn đề là phải hồn thiện và cập nhật các quy trình đào tạo. Một số yếu tố cần thiết cho việc xây dựng và hoàn thiện quy trình đào tạo là:
Nội dung đào tạo: Chương trình đào tạo cần giúp phát triển tồn diện kiến thức và kĩ
năng của KTV như: Kiến thức chun mơn (quy trình kiểm tốn, chuẩn mực kiểm tốn, chuẩn mực kế toán và các kiến thức liên quan); kiến thức về môi trường kinh doanh, kĩ năng làm việc (bao gồm kĩ năng giải quyết vấn đề, quản lý thời gian, thực hành xét đốn chun mơn…)
Ngoài ra, nội dung đào tạo cũng cần cập nhật các vấn đề cấp thiết liên quan đến cơng việc kiểm tốn nói chung và kiểm tốn ước tính kế tốn nói riêng. Đối với ước tính kế tốn, các chun đề có thể thực hiện như: Kiểm tốn các ước tính kế tốn trong
giai đoạn kinh tế suy thối; sự khác biệt giữa kiểm tốn ước tính kế tốn và tn thủ quy định thuế về ước tính kế tốn…
Hình thức đào tạo: Việc huấn luyện nội bộ có thể được thực hiện dưới các hình thức
như các lớp huấn luyện, chuyên đề nội bộ; các chương trình tự học và lấy chứng chỉ trong nội bộ; cập nhật thông qua thông báo đến các nhân viên…
Giám sát, khích lệ cơng tác đào tạo: Các tiêu chuẩn chung về tham gia chương trình
đào tạo đối với nhân viên cũng nên được thiết lập. Ví dụ, các cơng ty có thể quy định số giờ tự học và tham gia chương trình đào tạo tối thiểu của nhân viên trong một năm và đây sẽ là một trong những tiêu chí đánh giá, xếp loại nhân viên.
Công tác tư vấn chuyên môn: Các cơng ty kiểm tốn cũng nên xây dựng một bộ phận
chuyên về đào tạo, cập nhật kiến thức cho các KTV, và thực hiện tư vấn cho các nhóm kiểm toán trong những cuộc kiểm toán phức tạp. Ngồi ra, trong q trình thực hiện kiểm tốn các ước tính kế tốn, các KTV trẻ nên tìm sự tư vấn từ đồng nghiệp và các KTV có kinh nghiệm lâu hơn khi giải quyết những vấn đề địi hỏi nhiều xét đốn chuyên môn.
Điều quan trọng trong việc xây dựng quy trình đào tạo trong cơng ty kiểm tốn, khơng chỉ là tạo một hệ thống kiến thức, mà còn là đào tạo kĩ năng làm việc chuyên nghiệp. Do đó, khơng thể xây dựng và hồn thiện hệ thống đào tạo trong một thời gian ngắn mà cần có nhiều nỗ lực và quyết tâm từ các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ.
3.2.7 Giải pháp tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Trên đây là những giải pháp cho việc thực hiện thủ tục kiểm tốn các ước tính kế tốn tại các công ty vừa và nhỏ. Tuy nhiên, để các giải pháp trên phát huy tối đa tác dụng, các cơng ty kiểm tốn cần giải quyết vấn đề kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, đảm bảo quy trình kiểm tốn chuẩn được thực hiện nghiêm túc.
Như đã đề cập ở trên, các KTV cần đưa ra hoặc hồn thiện chương trình kiểm tốn mẫu để khắc phục những thiếu sót trong thủ tục kiểm tốn. Tuy nhiên, nếu việc quản lý chất lượng hoạt động kiểm tốn khơng được thực hiện nghiêm túc, các thủ tục
trong quy trình có thể khơng được thực hiện đầy đủ, việc đề ra các tiêu chuẩn sẽ khơng cịn ý nghĩa. Trên thực tế, các cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa đều là thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế, được kế thừa phương pháp luận kiểm tốn, chương trình kiểm tốn từ các hãng này. Tuy nhiên, việc thực hiện các thủ tục kiểm tốn các ước tính kế tốn cịn chưa đạt u cầu là vì quy trình kiểm sốt chất lượng chưa tốt. Với áp lực thời gian kiểm tốn, các KTV khơng có động lực thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm tốn quy định.
Do đó, các cơng ty kiểm tốn cần thực hiện các biện pháp quản lý chất lượng một cách nghiêm túc. Hằng năm, các công ty phải thực hiện tự kiểm tra hồ sơ kiểm toán, nhằm đảm bảo các thủ tục kiểm toán được thực hiện theo đúng chương trình kiểm tốn. Chất lượng của hồ sơ kiểm toán nên là một trong những tiêu chí đánh giá kết quả làm việc của nhân viên trong cơng ty kiểm tốn.
3.3 Các giải pháp hỗ trợ
3.3.1 Giải pháp từ phía Nhà nước
Tăng cường vai trò của hiệp hội nghề nghiệp
Hoạt động của Hội nghề nghiệp là chất xúc tác xây dựng hình ảnh của nghề nghiệp kiểm tốn trong cơng chúng. Sau 8 năm hoạt động, VACPA đã được Bộ tài chính chuyển giao một số nội dung công việc nhằm thực hiện chức năng quản lý nghề nghiệp của mình. Tuy nhiên, hình ảnh của Hội vẫn cịn mờ nhạt do các hoạt động chưa tích cực, chưa tập trung và phụ thuộc từ các chỉ đạo của Bộ tài chính. Bộ tài chính nên có định hướng rõ ràng hơn cho Hội bằng cách có các văn bản hướng dẫn chi tiết theo các quy định tại Điều 4, Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2012 – “Tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán” nhằm phối hợp kết hợp giữa cơ quan quản lý nhà nước với Hội nghề nghiệp trong quản lý hành nghề kiểm tốn và doanh nghiệp kiểm tốn, góp phần tăng cường chất lượng kiểm tốn.
Hoàn thiện chuẩn mực, quy định kế tốn
nay có phần bó buộc và cứng nhắc, người làm kế toán và cả một số KTV vẫn bị tập trung vào việc tuân thủ quy định mà bỏ qua bản chất kinh tế của nghiệp vụ, khiến cho việc thực hiện thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn khơng đạt u cầu.
Tháng 3 năm 2013, Thủ tướng Chính phủ Việt Nam đã ban hành Quyết định 480/QĐ – TTg về Chiến lược Kế tốn – Kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030 trong đó nêu rõ quan điểm “phải thiết lập một hệ thống các giải pháp đồng bộ để thúc đẩy kế toán – kiểm toán phát triển: Từ việc nhận thức đúng và đầy đủ tầm quan trọng của