từ đó định hướng các thủ tục kiểm tốn theo hướng nỗ lực nhiều hơn ở những khoản
mục ước tính kế tốn có rủi ro cao.
Mơ hình rủi ro kinh doanh địi hỏi KTV phải có hiểu biết nhất định về ngành, lĩnh vực, môi trường kinh doanh của doanh nghiệp được kiểm tốn và do đó sẽ địi hỏi KTV đầu tư nhiều thời gian hơn cho giai đoạn lập kế hoạch – vốn là tồn tại của các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ.
3.2.2 Giải pháp hoàn thiện các thủ tục xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu ước tính kế tốn: kế tốn:
Tính khơng chắc chắn là một đặc điểm làm cho rủi ro có sai sót trọng yếu của ước tính kế tốn cao hơn các khoản mục khác. Kết quả khảo sát tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ cho thấy các KTV có thực hiện các thủ tục kiểm tra tính hợp lý của các
1 Bài giảng kiểm toán – Vũ Hữu Đức
Định hướng các thủ tục kiểm toán theo hướng nổ lực nhiều hơn ở những khu
vực có rủi ro cao
Tìm hiểu chiến lược kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu kế hoạch phản ứng hoặc kiểm sốt những thay
đổi trong môi trường kinh doanh của khách hàng
3 1
2 Đánh giá những rủi ro kinh doanh mà khách hàng phải đối mặt
Xem xét ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh đến rủi
ro kiểm tốn
Xem xét khả năng có gian lận, sai sót do rủi ro kinh
dữ liệu lập ước tính kế tốn nhưng lại khơng thực hiện đầy đủ các thủ tục để kiểm tra tính hợp lý của các giả định lập ước tính kế tốn. Các giải pháp cho tồn tại này là:
Quy định cụ thể các thủ tục xử lý rủi ro trong chương trình kiểm tốn mẫu
Các cơng ty kiểm tốn nên xây dựng hoặc bổ sung trong chương trình kiểm tốn mẫu những thủ tục xử lý rủi ro liên quan đến tính khơng chắc chắn của ước tính kế toán theo yêu cầu của ISA 540, cụ thể là.
- Xem xét từng giả định có hợp lý hay khơng; các giả định có phụ thuộc lẫn nhau và có nhất quán hay khơng; các giả định có hợp lý khi được xem xét một cách tổng thể hoặc trong mối liên hệ với các giả định khác được sử dụng cho cùng một ước tính kế tốn hoặc cho các ước tính kế tốn khác hay khơng; các giả định được sử dụng để lập ước tính kế tốn về giá trị hợp lý có phản ánh sự thích hợp với các giả định về thị trường có thể kiểm chứng được hay khơng
- Xem xét tính hợp lý của các giả định được sử dụng trên cơ sở thu thập bằng chứng kiểm toán về ý định và khả năng thực hiện các hành động cụ thể của BGĐ. - Xem xét liệu BGĐ có đánh giá các giả định hoặc kết quả thay thế bằng cách như
tiến hành phân tích độ nhạy để xác định ảnh hưởng của các thay đổi trong giả định đối với một ước tính kế tốn;
- Thảo luận với Ban Giám đốc và yêu cầu cung cấp bằng chứng về việc BGĐ đã giải quyết ảnh hưởng của sự khơng chắc chắn đến các ước tính kế tốn như thế nào trong trường hợp BGĐ chưa xem xét các giả định hoặc kết quả khác.
Xử lý các rủi ro có sai sót trọng yếu đối với các ước tính kế tốn là giai đoạn địi hỏi nhiều các xét đoán chun mơn, các cơng ty kiểm tốn nên tăng cường đào tạo và huấn luyện các KTV kĩ năng thực hành các xét đốn chun mơn, như sẽ được đề cập ở phần 3.2.4.