Trình tự kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp

2.2 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn Quận

2.2.4 Trình tự kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp

2.2.4.1 Đối với doanh nghiệp áp dụng VAS 17 không đầy đủ

Thuế TNDN là một loại thuế rất quan trọng đối với bất kỳ một công ty, doanh nghiệp nào, do đó thuế TNDN đƣợc các công ty theo dõi một cách rất chi tiết và chặt chẽ. Hàng quý, kế toán thuế sẽ chuẩn bị số liệu, lập Tờ khai thuế TNDN tạm tính mẫu số 01A/TNDN để nộp cho Cơ quan thuế. Công ty sẽ tiến hành nộp tiền vào Ngân sách Nhà nƣớc theo số thuế đã kê khai nếu phát sinh thuế phải nộp.

Phụ lục 04: Tờ khai thuế TNDN tạm tính

(1). Căn cứ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc hàng quý theo quy định, ghi:

Nợ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.

(2). Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 111, 112

(3). Cuối năm, khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm tài chính:

- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch phải nộp thiếu, ghi:

Nợ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách Nhà nƣớc, ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có các TK 111, 112

Kế tốn sẽ căn cứ vào tờ khai thuế TNDN tạm tính và giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc để ghi vào chứng từ ghi sổ tháng thực chi tiền.

Phụ lục 05: Chứng từ ghi sổ

Từ chứng từ ghi sổ này kế toán dùng làm căn cứ để vào sổ cái tài khoản 3334

Phụ lục 06: Sổ cái tài khoản 3334

Báo cáo thuế TNDN

Hàng năm, công ty căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh của năm trƣớc và khả năng của năm tiếp theo tự kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế theo mẫu của cơ quan thuế và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Nếu tình hình sản xuất, kinh doanh, khai thác trong năm có sự thay đổi lớn thì phải báo cáo cơ quan thuế trực tiếp quản lý để điều chỉnh số thuế tạm nộp hàng quý.

Hàng năm, cơng ty thực hiện việc quyết tốn thuế TNDN và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là 90 ngày kể từ thời điểm kết thúc kỳ kế toán năm. Quyết tốn thuế TNDN gồm có mẫu số 03/TNDN Tờ khai quyết toán thuế TNDN, Phụ lục Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và Bộ báo cáo tài chính năm của công ty.

Phụ lục 07: Kết quả sản xuất kinh doanh Phụ lục 08: Tờ khai quyết toán thuế TNDN

Căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp trên kế toán sẽ ghi vào chứng từ ghi sổ. Từ chứng từ ghi sổ thì sẽ đƣợc dùng để ghi vào sổ cái TK 3334, từ số thuế TNDN phải nộp cả năm nhƣ đã kê khai thì kế tốn sẽ điều chỉnh số thuế thực tế phải nộp so với số thuế TNDN tạm nộp của công ty.

Phụ lục 09: Sổ cái thuế TNDN phải nộp

2.2.4.2 Đối với doanh nghiệp áp dụng VAS 17 đầy đủ

(1). Hàng quý, căn cứ vào tờ khai tạm tính thuế TNDN, nếu phát sinh số thuế tạm nộp vào NSNN, kế toán ghi:

Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - Thuế TNDN

Khi thực nộp số thuế này, ghi: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN

Có TK 111, 112…

(2). Cuối năm tài chính:

 So sánh số đã tạm nộp với số thuế TNDN quyết toán phải nộp trong năm, ghi: Nếu số thuế TNDN tạm nộp nhỏ hơn số quyết toán năm phải nộp: Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334 – Thuế TNDN Khi thực nộp số thuế này: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN

Có TK 111, 112…

Nếu số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số quyết toán năm phải nộp: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN

Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành

 So sánh tổng số phát sinh bên Nợ TK 8211 và tổng số phát sinh bên Có TK 8211 để kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:

Nếu TK 8211 có tổng số phát sinh bên Nợ lớn hơn tổng số phát sinh bên Có:

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành

Nếu TK 8211 có tổng số phát sinh bên Nợ nhỏ hơn tổng số phát sinh bên Có:

Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

(3). Đầu năm tiếp theo:

 Nếu thuế TNDN hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung, kế toán ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334 – Thuế TNDN Khi thực nộp số thuế này:

Nợ TK 3334 – Thuế TNDN Có TK 111, 112…

 Nếu thuế TNDN hiện hành của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm, kế toán ghi: Nợ TK 3334 – Thuế TNDN hiện hành

Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành

(4). Hạch tốn thuế thu nhập hỗn lại:

Cuối năm, căn cứ “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả”, đồng thời so sánh thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm với thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập trong năm:

- Nếu số thuế thu nhập hoãn phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập trong năm, kế toán ghi:

Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại

Có TK 347 – Thuế Thu nhập hoãn lại phải trả

- Nếu số thuế thu nhập hoãn phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập trong năm, kế tốn ghi:

Nợ TK 347 – Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hỗn lại

Cuối năm tài chính, kế tốn căn cứ “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại”, đồng thời so sánh Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm với Tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập trong năm:

- Nếu Tài sản thuế thu nhập hoãn phát sinh trong năm lớn hơn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hồn nhập trong năm, kế tốn ghi:

Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hỗn lại

Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hỗn lại

- Nếu Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn Tài sản thuế thu nhập hồn lại trong năm, kế tốn ghi:

Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập hỗn lại Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Báo cáo thuế TNDN

Hàng quý, các doanh nghiệp chỉ nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính mẫu 01/TNDN. Đến cuối năm quyết toán, các doanh nghiệp nộp mẫu Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN, kèm phụ lục 03-1A/TNDN và Bộ Báo cáo tài chính năm cho cơ quan thuế chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.

2.2.4.3 Đối với doanh nghiệp không áp dụng VAS 17

Qua khảo sát, cho thấy trình tự hạch tốn kế toán thuế TNDN tại các DN khơng áp dụng VAS 17 cũng giống nhƣ trình tự hạch tốn của các DN chỉ áp dụng VAS 17 một phần “Thuế TNDN hiện hành”.

Tuy nhiên, khác nhau ở tài khoản sử dụng, đối với các DN không áp dụng VAS 17, sử dụng tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.