Những điểm giống và khác nhau về hệ thống kiểm soát nội bộ theo COSO 1992 và COSO 2004 được thể hiện như sau:
1.4.1 Giống nhau:
Do kế thừa COSO 1992 nên hệ thống kiểm soát nội bộ theo COSO 1992 và COSO 2004 giống nhau ở các điểm như:
- 5 bộ phận cấu thành: Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin và truyền thông, Giám sát.
+ Báo cáo tài chính đáng tin cậy.
+ Các luật lệ và quy định được tuân thủ. + Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả.
1.4.2 Khác nhau:
Hệ thống kiểm soát nội bộ trong COSO 2004 có những điểm mới như sau:
- Bao gồm 8 bộ phận cấu thành, trong đó 3 bộ phận mới là Thiết lập mục tiêu, Nhận dạng các sự kiện, Đối phó với rủi ro
- Ngồi 3 mục tiêu: báo cáo tài chính, hoạt động và tn thủ thì mục tiêu của Báo cáo COSO năm 2004 cịn có mục tiêu chiến lược. Mục tiêu chiến lược được xác định ở cấp độ cao hơn so với các mục tiêu cịn lại.
- Mơi trường kiểm soát được xây dựng có chú trọng đến rủi ro có thể chấp nhận trong tư duy của nhà lãnh đạo. Rủi ro có thể chấp nhận là mức độ rủi ro xét trên tổng thể, đơn vị sẵn sàng chấp nhận để theo đuổi giá trị. Nó phản ánh triết lý về quản trị rủi ro của nhà quản lý cấp cao, và ảnh hưởng đến văn hoá, cách thức hoạt động của đơn vị.
- Các sự kiện tác động được xem xét cả yếu tố cơ hội.
- Thông tin – truyền thơng trong đơn vị phải gắn với q trình quản trị rủi ro.
1.6 Những nguyên nhân chủ yếu cho hệ thống kiểm soát nội bộ
Do hệ thống kiểm soát nội bộ được xây dựng bởi con người, vận hành theo ý chí chủ quan của con người nhằm thực hiện những mục tiêu đề ra của đơn vị, vì vậy hệ thống kiểm sốt sẽ khơng tránh khỏi những hạn chế xuất phát từ những nguyên nhân chủ yếu sau:
* Nguyên nhân chủ quan:
- Kiểm soát nội bộ khó ngăn cản được gian lận và sai sót của người quản lý cấp cao. Các thủ tục kiểm soát là do người quản lý đặt ra, nó chỉ kiểm tra việc gian lận và sai sót của nhân viên. Khi người quản lý cấp cao cố tình gian lận, họ có thể tìm cách bỏ qua các thủ tục kiểm sốt cần thiết.
- Những hạn chế xuất phát từ bản thân con người như sự vô ý, bất cẩn, đãng trí, đánh giá hay ước lượng sai, hiểu sai chỉ dẫn của cấp trên hoặc các báo cáo của cấp dưới…
- Rủi ro liên quan đến tương lai và chứa đựng yếu tố không chắc chắn. Một chu trình quản trị rủi ro dù được đầu tư rất nhiều trong thiết kế cũng không thể nhận dạng hết tồn bộ các rủi ro và do đó khơng thể đánh giá chính xác sự tác động của chúng.
- Những áp lực từ công việc, hoặc chịu sức ép từ cấp trên…
- Khả năng thông đồng với nhau hay với các bộ phận bên ngoài đơn vị của nhân viên công ty.
- Hoạt động kiểm soát chỉ nhằm vào các nghiệp vụ thường xuyên phát sinh mà ít chú ý đến những nghiệp vụ khơng thường xun, do đó những sai phạm trong các nghiệp vụ này thường hay bỏ qua.
- Chi phí thực hiện hoạt động kiểm sốt phải nhỏ hơn giá trị thiệt hại ước tính do sai sót hay gian lận gây ra.
- Có thể các cá nhân có trách nhiệm kiểm soát đã lạm dụng quyền hạn của mình nhằm phục vụ cho mưu đồ riêng.
Nguyên nhân khách quan:
- Những thay đổi của tổ chức, quan điểm người quản lý, đặc thù của đơn vị nên dẫn tới những thủ tục kiểm sốt khơng cịn phù hợp.
- Những tác động đến từ mơi trường bên ngồi mà con người không lường trước như thiên tai, hỏa hoạn, sự cố của máy tính,…
Tóm lại, KSNB cung cấp một sự đảm bảo hợp lý chứ không phải bảo đảm tuyệt đối các mục tiêu được thực hiện. KSNB chỉ có thể ngăn ngừa và phát hiện những sai sót, gian lận nhưng không thể đảm bảo là chúng không xảy ra. Như vậy, một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đến đâu cũng tồn tại những rủi ro, những sai sót nhất định. Người quản lý đã nhận biết, đánh giá và giới hạn chúng trong phạm vi, mức độ chấp nhận được.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 đã trình bày những lý luận cơ bản về hệ thống kiểm sốt nội bộ, lịch sử từ khi hình thành, phát triển đến giai đoạn hiện nay, định nghĩa về KSNB, khuôn mẫu hệ thống KSNB theo Báo cáo COSO 2004. Chỉ ra những điểm giống nhau, khác nhau giữa COSO 1992 và COSO 2004. Và các bộ phận cấu thành của HTKSNB theo COSO 2004 là 8 bộ phận như đã nêu.
Hệ thống KSNB hoạt động hữu hiệu sẽ giúp đơn vị đạt được mục tiêu. Tuy nhiên hệ thống kiểm sốt ln tồn tại những hạn chế, vì vậy người quản lý của đơn vị khơng nên hồn tồn tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ đã được xây dựng sẽ ngăn chặn triệt để những sai phạm. Rủi ro vẫn xảy ra bởi mọi thủ tục kiểm soát đều trở nên vơ hiệu nếu có sự cố ý khách quan hay chủ quan để tạo nên sai phạm. Người quản lý phải thường xuyên đánh giá lại hệ thống kiểm sốt để có những điều chỉnh và thay đổi cho phù hợp.
Những vấn đề cơ bản được nêu trong chương này là cơ sở để đánh giá thực trạng hoạt động kiểm sốt nội bộ tại Cơng ty TNHH MTV Xổ số Kiến thiết Tiền Giang, từ đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ tại cơng ty.
CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XỔ SỐ KIẾN THIẾT
TIỀN GIANG
2.1 Giới thiệu về Công ty TNHH MTV Xổ số kiến thiết Tiền Giang
- Tên Công ty: Công ty TNHH MTV Xổ số kiến thiết Tiền Giang. - Tên Công ty viết tắt: Công ty Xổ số kiến thiết Tiền Giang.
- Trụ sở chính: Số 05 Thủ Khoa Huân, Phường 1, Thành phố Mỹ Tho, tỉnh Tiền Giang. - Điện thoại: 073.3885141 - Fax: 073.3884332 - Email: ctyxskt@tiengiang.gov.vn
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH MTV Xổ số kiến thiết Tiền Giang được thành lập năm 1980, với tên ban đầu là Ban điều hành xổ số kiến thiết. Đến ngày 21/5/1982 Hội đồng Bộ Trưởng (nay là Chính phủ) ra quyết định số 148/CT về việc thống nhất quản lý phát hành xổ số kiến thiết trên cả nước.
Ngày 24/01/1984 tại công văn số 24TC/XS của Bộ Tài Chính cho phép các Công ty xổ số kiến thiết mở rộng thị trường tiêu thụ vé số toàn miền.
Căn cứ Thông tư số 30TC/TCCB ngày 02/05/1987 và số 592TC/XS ngày 26/08/1987 của Bộ Tài chính về việc tổ chức bộ máy Cơng ty xổ số kiến thiết, ngày 11/12/1989 UBND tỉnh Tiền Giang ra quyết định số 710/QĐ-UB chuyển Ban điều hành xổ số kiến thiết thành Công ty Xổ số kiến thiết tỉnh Tiền Giang.
Căn cứ thông báo số 1879TC/TB ngày 12/10/1992 của Bộ Tài Chính, UBND tỉnh Tiền Giang ra quyết định thành lập doanh nghiệp Nhà nước Công ty xổ số kiến thiết tỉnh Tiền Giang.
Căn cứ Quyết định số 155/2004/QĐ-TTg ngày 24/8/2004 của Thủ tướng Chính phủ về ban hành tiêu chí, danh mục phân loại công ty nhà nước và công ty thành viên hạch tốn độc lập thuộc Tổng cơng ty nhà nước, UBND tỉnh Tiền Giang ra Quyết định số 1270/QĐ-UBND ngày 02/4/2007 về việc thực hiện chuyển đổi Công ty Xổ số kiến thiết Tiền Giang thành Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên. Đến ngày 31/7/2008 UBND tỉnh Tiền Giang ra Quyết định
số 2248/QĐ-UBND về việc phê duyệt Đề án và chuyển đổi Công ty Xổ số kiến thiết Tiền Giang thành Công ty Trách nhiệm hữu hạn một thành viên.
2.1.2 Ngành nghề kinh doanh:
- Xổ số kiến thiết; Khách sạn, nhà hàng, dịch vụ hồ bơi, sân quần vợt… Trong khuôn khổ luận văn, tác giả đề cập đến hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu là kinh doanh vé số.
2.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh
Vào chiều chủ nhật hàng tuần lúc 16g15 vé số Tiền Giang được quay mở thưởng tại số 05 Thủ Khoa Huân, P1, Tp Mỹ Tho, Tiền Giang. Do đó, trước giờ quay mở thưởng, các đại lý vé số phải mang vé bán không hết đến trả tại công ty hay điểm thu hồi vé ế của cơng ty đặt tại tỉnh khác. Vì số lượng nhiều khơng thể kiểm đếm ngay được, nên cơng ty vơ hiệu hóa lượng vé ế bằng cách chặt một góc phần ghi số của tờ vé và chấp nhận tạm số lượng vé ế theo bảng kê mà đại lý ghi.
Thứ hai và thứ ba hàng tuần là thời điểm ghi nhận doanh thu sau khi kiểm đếm chính xác lượng vé ế thu hồi, lập biên bản để làm cơ sở tính tốn số lượng vé số thực tế đã tiêu thụ, tính hoa hồng phải trả cho đại lý (15% doanh thu thực tiêu thụ). Trên cơ sở xác định doanh thu thực tiêu thụ cơng ty kết tốn số tiền phải thu của đại lý và chuẩn bị xếp cặp vé cho kỳ vé tiếp theo xuất bán cho đại lý.
Ngồi ra các ngày trong tuần: Cơng ty tổ chức phát hành, thu tiền mua vé số của các đại lý và chi trả tiền trúng thưởng các giải cho khách hàng; thu hộ vé ế của các Công ty xổ số các tỉnh khác…
2.3 Cơ sở vật chất của Công ty
- Hai văn phịng làm việc : một trụ sở chính tại số 05 Thủ Khoa Huân, P1, TP Mỹ Tho và một trạm phát hành xổ số kiến thiết tại số 319/C Lý Thường Kiệt, P15, Quận 11, TPHCM.
- Hai nhà kho: một nhà kho tại số 172 Nguyễn Huệ, P7, TP Mỹ Tho và một nhà kho tại số 270 Nguyễn Tri Phương, P7, Tp Mỹ Tho, Tiền Giang.
2.4 Cơ cấu tổ chức quản lý và kinh doanh: 2.4.1 Cơ cấu tổ chức quản lý:
Cán bộ quản lý của Công ty gồm: 03 cán bộ lãnh đạo (01 Chủ tịch kiêm Giám đốc, 02 Phó Giám đốc) và 03 kiểm sốt viên và 5 phòng nghiệp vụ.
- Phịng Tổ chức - Hành chính. - Phịng Kế hoạch – Kinh doanh. - Phòng Kho quỹ - Kiểm ngân.
- Phòng Kiểm tra và Chi trả các giải trúng XSKT
- Phòng Tài vụ - Kế tốn - Thống kê. (gọi tắt Phịng Kế tốn) Và Trạm trung chuyển vé số kiến thiết Tiền Giang tại TP.Hồ Chí Minh
Sơ đồ tổ chức công ty:
CHỦ TỊCH KIÊM GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC 1 PHÓ GIÁM ĐỐC 2 Phịng Tổ chức Hành chính Phịng Kho quỹ Kiểm ngân Phòng Tài vụ - Kế tốn- Thống kê Phịng Chi trả Giải trúng XSKT Phòng Kế hoạch kinh doanh Trạm trung chuyển vé số tại Tp.HCM KIỂM SOÁT VIÊN
2.4.2 Tổ chức cơng tác kế tốn tại cơng ty 2.4.2.1 Tổ chức cơng tác kế tốn 2.4.2.1 Tổ chức cơng tác kế tốn
2.4.2.1.1 Chính sách kế tốn tại cơng ty
- Áp dụng Luật Kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006.
- Cơng ty sử dụng hệ thống kế tốn đặc thù dành cho kinh doanh XSKT theo Thông tư số 244/2009/TT-BTC và Thông tư số 168/2009/TT-BTC của Bộ Tài Chính
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam. (ký hiệu quốc gia là “đ”, ký hiệu quốc tế là “VNĐ”).
- Chữ viết sử dụng trong kế toán là tiếng Việt.
- Kỳ kế tốn năm là 12 tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch.
2.4.2.1.2 Tổ chức vận dụng chế độ kế toán + Tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn: + Tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn:
Cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ theo sơ đồ sau:
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Bảng kê Nhật ký chứng từ
Sổ cái
Báo cáo tài chính
Thẻ và sổ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú:
Đối chiếu kiểm tra
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
*Sơ đồ luân chuyển chứng từ:
+ Tổ chức hệ thống sổ kế toán Sổ kế toán bao gồm: -Nhật ký chứng từ (NKCT), bao gồm các loại NKCT: NKCT-1; NKCT- 2; NKCT-5; NKCT-6; NKCT-7; NKCT-8; NKCT-9; NKCT-10. -Bảng kê. -Sổ cái.
-Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết, bao gồm các loại: sổ kế toán chi tiết, thẻ TSCĐ.
+ Tổ chức hệ thống Báo cáo kế tốn
Cơng ty sử dụng biểu mẫu báo cáo kế toán theo quy định gồm: bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, bảng thuyết minh báo cáo tài chính, các báo cáo quản trị khi cấp trên yêu cầu như: Báo cáo doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh từng thời điểm, ....
2.4.2.2 Tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty:
- Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn
Tổ chức kế tốn tại Cơng ty theo mơ hình tập trung, tồn bộ cơng tác kế tốn ở Cơng ty từ lập chứng từ gốc ban đầu đến sổ sách kế toán chi tiết - tổng hợp - lập báo cáo kế toán đều được thực hiện tập trung tại phịng kế tốn.
- Cơ cấu nhân sự bộ máy kế toán
Hệ thống kế toán gồm có kế tốn trưởng kiêm trưởng phịng, một phó phịng và 05 nhân viên kế tốn và các kế tốn viên tại các phịng ban.
2.5 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA CÔNG TY TNHH MTV XỔ SỐ KIẾN THIẾT TIỀN GIANG.
Tác giả đã sử dụng 88 câu hỏi khảo sát và thông qua bảng trả lời câu hỏi để tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội bộ tại cơng ty TNHH MTV Xổ số kiến thiết Tiền Giang.
2.5.1 Mục đích, đối tượng và phương pháp khảo sát 2.5.1.1 Mục đích khảo sát 2.5.1.1 Mục đích khảo sát
Mục đích của việc khảo sát nhằm tìm hiểu thực trạng HTKSNB tại cơng ty để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty TNHH MTV Xổ số kiến thiết Tiền Giang thơng qua q trình tìm hiểu, phân tích, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty theo tiêu chuẩn COSO 2004.
2.5.1.2 Đối tượng khảo sát
Việc tiến hành khảo sát được thực hiện tại công ty TNHH MTV Xổ số kiến thiết Tiền Giang. Bảng khảo sát gửi trực tiếp đến những người có chức vụ quan trọng như: Ban giám đốc, kế tốn trưởng, trưởng phó các phịng ban, phịng kế tốn và một số nhân viên cơng tác lâu năm trong công ty.
2.5.1.3 Phương pháp khảo sát
Việc khảo sát được thực hiện thông qua công cụ đánh giá là bảng câu hỏi gồm 88 câu hỏi, thiết kế lại từ những câu hỏi của COSO đánh giá trên tám bộ phận cấu thành nên hệ thống kiểm sốt nội bộ: Mơi trường kiểm sốt, Thiết lập mục tiêu, Nhận dạng các sự kiện, Đánh giá rủi ro, Đối phó với rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin và truyền thông, Giám sát.
2.5.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Cty TNHH MTV Xổ số kiến thiết Tiền Giang
2.5.2.1.1 Triết lý quản lý và phong cách điều hành
Bảng 2.1: Triết lý quản lý và phong cách điều hành
Triết lý quản lý và phong cách điều hành
Trả lời
Có Khơng Không biết
Nhà quản lý các cấp trong cơng ty có trình độ
chun mơn phù hợp với cơng việc hay không? 90% 6,6% 3,4% Những nhà quản lý các phòng ban trong cơng ty