1.2 Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn
1.2.3.2.4 Nghiên cứu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nộ
hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là một phần việc hết sức quan trọng mà kiểm toán viên phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán, vấn đề này được quy định trong Chuẩn mực Kiểm tốn chung:
“Kiểm tốn viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát phải thực hiện”. Điều này cũng được quy định trong Chuẩn mực Kiểm
toán Việt Nam VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế tốn và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm tốn có hiệu quả”.
Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm sốt khơng chỉ để xác minh tính hữu hiệu của kiểm sốt nội bộ mà cịn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của đơn vị.
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện theo một trình tự nhất định và có thể khái quát qua bốn bước cơ bản sau:
- Thu thập ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên các giấy tờ làm việc. Trong giai đoạn này kiểm tốn viên tìm
hiểu về kiểm sốt nội bộ của đơn vị trên hai mặt chủ yếu: thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm thiết kế về qui chế kiểm soát và thiết kế về bộ máy kiểm soát; hoạt động liên tục và có hiệu lực của kiểm sốt nội bộ.
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho từng khoản mục: bao gồm việc đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm sốt nội bộ trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trong hoạt động tài chính kế tốn của doanh nghiệp.
- Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt: mục đích là để thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của các qui chế và thủ tục kiểm soát để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ.
- Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ theo những thông tin và các tiêu chuẩn đánh giá về một hệ thống kiểm soát nội được tổng hợp qua các bước trên. Việc tổng hợp kết quả khảo sát về hệ thống kiểm sốt nội bộ có thể thực hiện qua việc lập Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc các hình thức khác tuỳ thuộc vào xem xét của kiểm toán viên trong từng cuộc kiểm toán cụ thể.