2.2 Thực trạng các bƣớc lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tà
2.2.2.2.3 Các hạn chế cần khắc phục và nguyên nhân tồn tại các
Hạn chế cần khắc phục và nguyên nhân khách quan
Cũng giống như các Cơng ty kiểm tốn quốc tế, các hạn chế và nguyên nhân khách quan là do về phía hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chưa hỗ trợ nhiều cho các doanh nghiệp kiểm tốn, do đó cần phải cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam trong đó có chuẩn mực về lập kế hoạch kiểm toán.
Hạn chế cần khắc phục và nguyên nhân chủ quan
Thông qua việc trao đổi với các kiểm toán viên của một số cơng ty kiểm tốn Việt Nam tiền thân là doanh nghiệp Nhà nước kết hợp với bảng khảo sát ta nhận thấy rằng các công ty này chưa nhận thức được sâu sắc vai trị của cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn. Q trình lập kế hoạch kiểm tốn cịn mang nhiều yếu tố chủ quan, phụ thuộc vào kinh nghiệm, năng lực và phong cách làm việc của từng kiểm toán viên. Mặc dù đến nay, các cơng ty kiểm tốn này đã tiếp nhận các kiến thức, quy trình nghiệp vụ kiểm tốn từ các cơng ty kiểm tốn quốc tế, tuy nhiên việc áp dụng chúng vào thực tế còn nhiều hạn chế. Cụ thể như sau:
- Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ chỉ dừng lại ở mức độ vừa phải, và chỉ tiến hành tìm hiểu các thủ tục kiểm sốt chủ chốt, có ảnh hưởng trực tiếp đến cơng việc kiểm tốn. Mặt khác kiểm toán viên cũng chỉ xem xét rủi ro kiểm soát đối với các số dư và nghiệp vụ quan trọng, phát sinh nhiều hoặc khó kiểm tra chi tiết. Các số dư nghiệp vụ còn lại sẽ được áp dụng mức rủi ro kiểm soát tối đa.
- Kiểm toán viên chưa thực hiện thử nghiệm Walk-through để kiểm tra hiểu biết về hệ thống và thủ tục kiểm soát nội bộ một cách đồng nhất.
- Theo chương trình của các Cơng ty này, nhóm kiểm tốn thực hiện việc đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng cho tồn bộ Báo cáo tài chính chỉ nhấn mạnh đến rủi ro
về mặt tài chính, chưa đề cập đến ảnh hưởng của mơi trường kinh doanh như chiến lược của doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, tình trạng cạnh tranh trong ngành, xu hướng của nền kinh tế…Đồng thời việc đánh giá này chỉ áp dụng đối với các khách hàng có quy mơ lớn. Tuy nhiên do Cơng ty chưa có hướng dẫn chi tiết cụ thể về phương pháp đánh giá cho nên việc đánh giá ban đầu áp dụng giữa các nhóm là khơng đồng nhất.
- Tại các Cơng ty kiểm tốn này, cơ sở xác lập mức trọng yếu khá tương đồng với các Cơng ty kiểm tốn quốc tế, nhưng các chỉ tiêu được lựa chọn để xác định mức trọng yếu không phải dựa và chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính mà sử dụng các chỉ tiêu cố định hoặc kết hợp các chỉ tiêu như: lợi nhuận thuần trước thuế, tổng doanh thu, tổng tài sản, nợ ngắn hạn, hoặc kết hợp hai hoặc ba chỉ tiêu trên. Do đó, việc xác định mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại các cơng ty kiểm tốn Việt Nam tiền thân là doanh nghiệp Nhà nước chưa thực sự mang tính chất chun nghiệp vì hướng dẫn đưa ra chủ yếu dựa vào thuần túy về mặt số học. Việc vận dụng tính trọng yếu tại các cơng ty kiểm tốn Việt Nam tiền thân là doanh nghiệp Nhà nước còn khá rời rạc, chủ yếu là do nhận thức chưa đầy đủ vai trị tính trọng yếu.
- Thủ tục phân tích được sử dụng để nhận diện những biến động bất thường từ đó xác định những khu vực có thể xảy ra rủi ro cao. Tuy nhiên, thủ tục phân tích sơ bộ này chỉ áp dụng cho một số khách hàng có quy mơ lớn.
- Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam sử dụng một chương trình kiểm tốn mẫu mang nội dung bao quát chung cho mọi cuộc kiểm tốn mà dường như khơng được điều chỉnh lại cho phù hợp với từng cuộc kiểm toán cụ thể. Việc này làm cho việc lập kế hoạch chi tiết không tốn thời gian khi chọn ra những thủ tục kiểm toán để thực hiện thích hợp cho mỗi khách hàng. Thay vì vậy, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán phải chọn ra những thủ tục phù hợp và cần thiết từ tất cả những thủ tục được nêu trong chương trình kiểm tốn mẫu. Tuy việc này cũng không mất nhiều thời gian đối với các kiểm tốn viên có kinh nghiệm nhưng lại gây khó khăn, lúng túng ban đầu và mất nhiều thời gian cho các
kiểm tốn viên cịn ít kinh nghiệm hoặc là các trợ lý kiểm toán khi tiến hành kiểm toán.
Nguyên nhân dẫn đến những hạn chế trên:
- Đội ngũ kiểm tốn viên khơng đáp ứng được nhu cầu của thị trường dịch vụ kiểm toán do sự thiếu hụt kỹ năng cần thiết. Việc đánh giá rủi ro ban đầu là do các trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện và thường không được thảo luận với các thành viên trong nhóm. Do đó các trợ lý kiểm tốn khơng có được sự hiểu biết đầy đủ về khách hàng để thực hiện công việc kiểm tốn của mình cũng như khơng hiểu rõ kỹ thuật thực hiện và ý nghĩa của quy trình tìm hiểu khách hàng, đánh giá rủi ro, xác lập mức trọng yếu từ đó sẽ ảnh hưởng đến khả năng áp dụng các thủ tục này, các trợ lý kiểm toán thường tiến hành dựa trên các kiến thức nền được đào tạo từ chương trình nhà trường và kinh nghiệm sẵn có.
- Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam chưa nhận thức được sâu sắc vai trị của cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm tốn báo cáo tài chính.
- Việt Nam mặc dù đã ban hành các chuẩn mực liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm toán. Tuy nhiên, các chuẩn mực này chưa được hiệu đính, bổ sung cho phù hợp với các thông lệ quốc tế. Mặt khác, các chuẩn mực này chỉ dừng lại ở hướng dẫn chung nhất, trong khi các cơng ty kiểm tốn lại chưa có văn bản hướng dẫn cụ thể nên việc vận dụng các chuẩn mực này vào cuộc kiểm tốn sẽ gặp phải khó khăn.
2.2.3 Tại các cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ
2.2.3.1 Quy trình kiểm tốn tại các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ 2.2.3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 2.2.3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Tiếp nhận yêu cầu khách hàng
Yêu cầu của khách hàng có thể được tiếp nhận bằng điện thoại, fax, bằng thư mời hoặc tiếp xúc trực tiếp. Thường thì vào quý IV năm trước hoặc ngay sau khi phát hành báo cáo kiểm toán của năm trước, các kiểm tốn viên điều hành và kiểm tốn viên chính có trách nhiệm liên hệ thường xun với các khách hàng đã được phân công phục vụ để đề nghị ký hợp đồng cho năm tiếp theo.
Khảo sát yêu cầu khách hàng
Công việc khảo sát được thực hiện dựa trên “Mẫu bảng câu hỏi để đánh giá
chấp thuận khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ” bao gồm một số nội dung
sau: Lịch sử và tiểu sử của khách hàng; cơ cấu của Công ty; hệ thống và nhân viên kế toán; các thơng tin liên quan từ năm trước;…, ngồi ra có thể thu thập thêm các thơng tin khác tuỳ thuộc vào từng khách hàng cụ thể.
Kết quả khảo sát được ghi chép rõ ràng, đánh giá về mức độ phức tạp của hồ sơ, dự kiến thời gian, nhân sự thực hiện. Trong trường hợp xét thấy cơng việc kiểm tốn có thể gặp nhiều rủi ro, người đi khảo sát có thể đề xuất khơng ký hợp đồng với khách hàng nhưng phải nêu rõ lý do trong báo cáo khảo sát.
Gửi thƣ báo giá
Căn cứ vào báo cáo khảo sát, Giám đốc sẽ xem xét và quyết định giá phí. Ý kiến của Giám đốc sẽ được ghi trực tiếp vào báo cáo khảo sát và sẽ được chuyển cho bộ phận thư ký để tiến hành soạn thảo thư báo giá. Thư báo giá sau khi được ký duyệt sẽ được gửi cho khách hàng.
Thiết lập các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán
Sau khi nhận được sự chấp nhận kiểm toán của khách hàng, bộ phận thư ký sẽ căn cứ vào thư báo giá và ý kiến chỉ đạo của Giám đốc để tiến hành lập hợp đồng theo mẫu thống nhất của cơng ty và theo mẫu ban hành của đính kèm trong Chuẩn mực kiểm toán VSA 210 – Hợp đồng kiểm tốn.
Lựa chọn nhóm kiểm tốn
Ban Giám đốc sẽ phân công hợp đồng cụ thể cho các kiểm toán viên điều hành, các kiểm tốn viên điều hành lập quyết định phân cơng cho các nhóm trong tổ chức theo nguyên tắc quan tâm đến việc phục vụ khách hàng liên tục để có thể rút ngắn thời gian thực hiện, sau đó báo cho Ban Giám đốc các quyết định phân công để theo dõi, chỉ đạo khi cần thiết. Thơng thường mỗi nhóm kiểm tốn sẽ thường bao gồm từ ba đến bốn thành viên tùy thuộc vào quy mơ cơng ty của khách hàng và tính chất phức tạp của khách hàng.
2.2.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh, cơ cấu tổ chức và chính sách kế tốn của cơng ty khách hàng
Trong q trình tìm hiểu tổng quan về hoạt động kinh doanh, kiểm toán viên đã yêu cầu đại diện của công ty khách hàng cung cấp các tài liệu như: Báo cáo tài chính, giấy phép kinh doanh, điều lệ cơng ty,...; đồng thời tiến hành quan sát tình hình sản xuất chung, tham quan nhà xưởng để thu thập các thơng tin như quy trình sản xuất, tình hình kho bãi sản phẩm, vật tư,.. Bên cạnh đó, kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn cịn tiến hành phỏng vấn trực tiếp đại diện của cơng ty để tìm hiểu thêm các thông tin về lịch sử hình thành, cơ cấu sản xuất, ngành nghề kinh doanh của công ty.
Ngồi các phương pháp trên, cơng ty cịn có thể sử dụng các tài liệu kiểm tốn của năm tài chính trước.
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm sốt
Tìm hiểu hệ thống kế tốn: các thông tin thu thập được về hệ thống kế toán của khách hàng được kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn lưu trữ trong giấy tờ làm việc một cách cụ thể, rõ ràng.
Hệ thống Kiểm sốt nội bộ: trong bước này nhóm kiểm tốn trực tiếp phỏng vấn Ban Giám đốc khách hàng, bộ phận kế toán và quan sát tác phong làm việc của ban lãnh đạo cũng như các nhân viên phịng kế tốn.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Phân tích sự biến động qua các năm : kiểm toán viên thực hiện bước so sánh trị số của cùng một chỉ tiêu trên Bảng cấn đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh giữa năm trước với năm nay để tìm ra biến động về mặt lượng của các chỉ tiêu đó, rồi thơng qua mối quan hệ của chỉ tiêu đó với các chỉ tiêu cịn lại trên Báo cáo tài chính để phân tích, tìm ra ngun nhân và đánh giá xem sự biến động đó có hợp lý khơng?.
Phân tích tỷ suất tài chính : nếu như so sánh trị số của các chỉ tiêu giữa năm trước và năm nay giúp kiểm toán viên thấy được sự biến động về mặt số lượng thì
việc phân tích bằng các tỷ suất tài chính giúp kiểm tốn viên tìm ra nguyên nhân của từng biến động và đánh giá được tính hợp lý của từng biến động đó.
Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm tốn
Đánh giá tính trọng yếu:
- Sau khi thu thập được các thông tin cơ sở và các thông tin về nghĩa vụ pháp lý, cũng như thực hiện phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của khách hàng, kiểm tốn viên tiến hành đánh giá tính trọng yếu đối với Báo cáo tài chính của đơn vị đã lập
- Đối với Cơng ty Kiểm tốn AS tiến hành xác định mức trọng yếu của Báo cáo tài chính dựa trên các chỉ tiêu:
0,5% - 1% tổng doanh thu
1% - 2% tổng tài sản
5% - 10% lợi nhuận trước thuế
- Tỷ lệ phần trăm kiểm tốn viên sử dụng để tính mức độ trọng yếu cao hay thấp phụ thuộc vào tính nhạy cảm của kiểm tốn viên. Việc đánh giá tính nhạy cảm thường do kiểm tốn viên chính thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch.
Đánh giá rủi ro kiểm toán:
- Rủi ro tiềm tàng: Kiểm tốn viên thực hiện việc tìm hiểu các thơng tin chung và các thông tin về hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng để đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phương diện Báo cáo tài chính
- Rủi ro kiểm sốt: Thơng qua việc tìm hiểu về hệ thống kế tốn và hệ thống Kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đánh giá được mức rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
- Rủi ro phát hiện: Dựa vào rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm soát đã đánh giá ở trên, kiểm toán viên đưa ra mức rủi ro phát hiện dựa theo “Mơ hình xác định rủi ro
Bảng 2.3: Mơ hình xác định rủi ro phát hiện
Sự đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp Sự đánh giá của
kiểm tốn viên về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao
Căn cứ vào mơ hình xác định rủi ro phát hiện, căn cứ vào các thông tin thu thập được trong bước cơng việc này, kiểm tốn viên sẽ tiến hành xác định mức rủi ro chấp nhận được.
Thiết kế chƣơng trình kiểm tốn
Kết thúc quá trình lập kế hoạch, các thủ tục kiểm tốn cần thiết để có thể thu thập được đủ bằng chứng làm căn cứ cho ý kiến của kiểm toán viên được tập hợp trong các chương trình kiểm tốn đối với từng khoản mục cụ thể. Tuy vậy, trong mỗi cuộc kiểm tốn với mỗi khách hàng khác nhau thì việc áp dụng chương trình này có những điểm linh hoạt khác nhau tuỳ vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng.
2.2.3.2 Đánh giá chung về quy trình lập kế hoạch kiểm tốn trong các cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ
2.2.3.2.1 Tổng hợp kết quả khảo sát
Bảng 2.4: Tổng hợp kết quả khảo sát về quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cúa các Cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh (Danh sách các Cơng ty kiểm tốn nhỏ xem phụ lục 1)
Nội dung khảo sát Số phiếu khảo
sát trả lời có Tỷ trọng
Trong quy trình lập kế hoạch kiểm tốn, có giai
Trong bước “Thu thập thơng tin cơ sở” để thực hiện được kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên có cần phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị không?
14/18 80%
Ngồi thu thập thơng tin cơ sở, kiểm tốn viên có cần phải thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng nữa không?
7/18 40%
Chuẩn mực kiểm tốn có quy định “Kiểm tốn viên phải có sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát phải thực hiện” không?
7/18 40%
Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên có cần phải đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ và rủi ro kiểm sốt để xác minh tính hữu hiệu của hệ thống kiểm sốt nội bộ và làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của đơn vị không?
7/18 40%
Kiểm tốn viên có thực hiện thử nghiệm Walk- through để kiểm tra hiểu biết về hệ thống và thủ