1.2 Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn
1.2.3.2.7 Phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 300 quy định:
- Sự tham gia của các kiểm toán viên khác trong cơng việc kiểm tốn những đơn vị cấp dưới, như các công ty con, các chi nhánh và các đơn vị trực thuộc
- Sự tham gia của các chuyên gia thuộc các lĩnh vực khác - Số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm toán
- Yêu cầu về nhân sự
1.2.3.2.8 Các vấn đề khác cần lƣu ý trong cuộc kiểm toán
Cũng theo VSA 300 quy định:
- Khả năng hoạt động liên tục của các đơn vị kinh doanh
- Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm, như sự hiện hữu của các bên có liên quan
- Điều khoản của hợp đồng kiểm toán và những trách nhiệm pháp lý khác - Nội dung và thợi hạn lập báo cáo kiểm toán hoặc những thông báo khác dự định gửi cho khách hàng.
1.2.4 Giai đoạn lập kế hoạch chi tiết
1.2.4.1 Khái niệm và ý nghĩa của chƣơng trình kiểm tốn
Tại đoạn 06 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 300 – Lập kế hoạch kiểm tốn: “Chương trình kiểm tốn: Là tồn bộ những chỉ dẫn cho kiểm tốn viên và trợ
lý kiểm toán tham gia vào cơng việc kiểm tốn và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành”.
Chương trình kiểm tốn phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm tốn, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Ý nghĩa của chương trình kiểm tốn:
- Sắp xếp một cách có kế hoạch các cơng việc và nhân lực, đảm bảo sự phối hợp giữa các kiểm toán viên cũng như hướng dẫn chi tiết cho các kiểm tốn viên trong q trình kiểm tốn.
- Chương trình kiểm tốn là phương tiện giúp người phụ trách kiểm toán quản lý, giám sát cuộc kiểm tốn thơng qua việc xác định các bước công việc được thực hiện.
- Chương trình kiểm tốn là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiện. Thơng thường sau khi hồn thành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên ký tên hoặc ký tắt lên chương trình kiểm tốn cùng với các thủ tục kiểm tốn vừa hồn thành.
- Thiết lập được một chương trình kiểm tốn thích hợp sẽ giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp với chi phí và thời gian kiểm tốn hợp lý.
1.2.4.2 Nội dung chƣơng trình kiểm tốn
- Xác định mục tiêu kiểm toán của từng phần hành: phần này chỉ rõ những cơ sở dẫn liệu nào cần đạt được cho mỗi khoản mục, khi đó kiểm tốn viên theo hoài nghi nghề nghiệp sẽ xác định được nếu xảy ra gian lận thì sẽ gian lận theo hướng nào để từ đó thực hiện thủ tục nào là phù hợp.
- Tài liệu nào yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị cho cuộc kiểm toán
- Các thủ tục kiểm toán có thể thực hiện cho từng khoản mục: chương trình kiểm tốn sẽ chỉ ra mỗi khoản mục thì có thể thực hiện những thủ tục kiểm toán nào và người kiểm toán viên sẽ thực hiện đầy đủ hay chọn những thủ tục phù hợp trong số những thủ tục đó và thực hiện theo
- Thời gian hồn thành đối với từng khoản mục: thơng thường kiểm tốn viên xác định thời gian dự kiến hồn thành kiểm tốn cho tồn bộ cuộc kiểm tốn sau đó việc phân bổ thời gian từng khoản mục có thể linh động
- Kết luận và kiến nghị đối với từng khoản mục: sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán cần thiết, kiểm toán viên sẽ rút ra kết luận có sai sót trọng yếu
trong khoản mục này hay khơng, nếu có thì u cầu những bút toán điều chỉnh nào. Ngồi ra kiểm tốn viên cịn đưa ra kiến nghị để khắc phục phần kiểm sốt nội bộ có thể ảnh hưởng đến khoản mục này.
1.3 Quá trình phát triển của quy trình lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm toán Báo cáo tài chính Báo cáo tài chính
1.3.1 Các chuẩn mực kiểm tốn quốc tế liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm tốn Báo cáo tài chính
Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm tốn Báo cáo tài chính bao gồm:
- ISA 200: Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm tốn Báo cáo tài chính
- ISA 240: Gian lận và sai sót - ISA 300: Lập kế hoạch kiểm toán
- ISA 315: Hiểu biết về đơn vị, môi trường hoạt động và đánh giá rủi ro - ISA 320: Tính trọng yếu trong kiểm tốn
- ISA 400: Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ - ISA 520: Thủ tục phân tích
1.3.1.1 Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 200 - Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm tốn Báo cáo tài chính
Một trong những bổ sung đáng chú ý của dự án xây dựng chuẩn mực kiểm toán mới là việc xác định mục tiêu tổng thể của cuộc kiểm toán trong ISA 200, trong đó nêu rõ trách nhiệm của kiểm tốn viên và khách hàng trong một cuộc kiểm tốn Báo cáo tài chính. Kiểm tốn viên có thể khơng phát hiện được hết các sai sót tại đơn vị kiểm tốn, do một số nguyên nhân khác nhau như việc sử dụng các ước tính kế tốn, sự khơng cung cấp đầy đủ thông tin của đơn vị, các hành vi gian lận, thông đồng được che đậy tinh vi, giới hạn về thời gian và chi phí, và một cuộc kiểm tốn khơng phải là một cuộc điều tra hay thanh tra về sai phạm. ISA 200 cũng nêu rõ trách nhiệm của Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc liên quan đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính, xây dựng và duy trì hệ thống kiểm sốt nội bộ, và cung
cấp thông tin tài liệu cần thiết cho kiểm tốn viên trong q trình kiểm tốn.
Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn phải ln nắm vững mục tiêu kiểm toán là đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính trên cơ sở các nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm tốn Báo cáo tài chính.
Nội dung chủ yếu của Chuẩn mực này:
- Mục tiêu của kiểm tốn Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm tốn viên và cơng ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có được trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay khơng?. Mục tiêu của kiểm tốn Báo cáo tài chính cịn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài chính của đơn vị.
- Các nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm tốn Báo cáo tài chính, gồm:
Tuân thủ pháp luật của nhà nước
Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp
Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán
Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp
Việc tuân theo các yêu cầu trong các chuẩn mực cũng cho phép kiểm toán viên xác định những điều kiện tiên quyết khi chấp nhận một cuộc kiểm tốn, ví dụ Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán phải cam kết cung cấp đầy đủ các thông tin cần thiết cho kiểm toán viên, nếu khơng, kiểm tốn viên khơng nên chấp nhận cuộc kiểm toán.
1.3.1.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 240 - Gian lận và sai sót
Những nội dung chủ yếu của chuẩn mực:
- Khi lập kế hoạch kiểm toán và khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro về những gian lận và sai sót có thể có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính và phải trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị về mọi gian lận hoặc sai sót quan trọng phát hiện được.
khơng phát hiện hết các gian lận và sai sót, vì gian lận thường đi kèm với các hành vi cố ý che giấu gian lận. Kiểm tốn viên có quyền chấp nhận những giải trình, các ghi chép và tài liệu của khách hàng khi có bằng chứng về việc khơng có gian lận và sai sót. Tuy vậy, kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trong q trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm tốn và phải ln ý thức được rằng có thể tồn tại những tình huống hoặc sự kiện dẫn đến sai sót trọng yếu trong Báo cáo tài chính.
1.3.1.3 Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán
Những yêu cầu của Chuẩn mực mà kiểm toán viên cần phải quan tâm:
- Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn.
- Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm tốn. Để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên có quyền thảo luận với kiểm tốn viên nội bộ, Giám đốc và các nhân viên của đơn vị được kiểm toán về những vấn đề liên quan đến kế hoạch kiểm toán và thủ tục kiểm tốn nhằm nâng cao hiệu quả cơng việc kiểm tốn và phù hợp cơng việc với các nhân viên của đơn vị được kiểm toán.
- Kế hoạch kiểm toán gồm ba (3) bộ phận:
Kế hoạch chiến lược;
Kế hoạch kiểm toán tổng thể;
Chương trình kiểm tốn.
- Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm tốn lớn về quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm tốn Báo cáo tài chính của nhiều năm.
- Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm tốn, trong đó mơ tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn. Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm tốn. Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tùy theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của cơng việc kiểm tốn, phương pháp và kỹ thuật
thuật kiểm toán đặc thù do kiểm toán viên sử dụng.
- Chương trình kiểm tốn phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm tốn, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Kế hoạch kiểm tốn tổng thể và chương trình kiểm tốn sẽ được sửa đổi, bổ sung trong q trình kiểm tốn nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngồi dự đốn của các thủ tục kiểm toán
1.3.1.4 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 315 - Hiểu biết về đơn vị, môi trƣờng hoạt động và đánh giá rủi ro
Những yêu cầu chủ yếu của Chuẩn mực này gồm có:
- Thủ tục đánh giá rủi ro: Kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro để cung cấp cơ sở cho việc xác định và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu của Báo cáo tài chính. Các thủ tục đánh giá rủi ro bao gồm:
Phỏng vấn người quản lý và các nhân viên đơn vị
Thủ tục phân tích
Quan sát và kiểm tra
- Hiểu biết về đơn vị, môi trường và bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ: phần này yêu cầu kiểm tốn viên hiểu biết về các khía cạnh trọng yếu của doanh nghiệp và môi trường hoạt động, các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ, để nhận định và đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu. Các thơng tin cần tìm hiểu bao gồm:
Các ngành nghề liên quan; tính chất và đặc điểm của đơn vị; mục tiêu, chiến lược và các rủi ro kinh doanh có liên quan; đo lường và sốt xét kết quả hoạt động.
Hệ thống kiểm sốt nội bộ: kiểm tốn viên cần tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ liên quan đến q trình kiểm tốn. Những hiểu biết này sẽ hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình đánh giá rủi ro cũng như quyết định thời gian và chiến lược kiểm toán.
giá rủi ro trọng yếu ở mức độ Báo cáo tài chính, ở từng nghiệp vụ kế toán, ở mức độ số dư tài khoản. Để đánh giá, kiểm toán viên cần phải:
Nhận diện rủi ro bằng cách xem xét tình hình của đơn vị và mơi trường bao gồm những kiểm soát liên quan đến rủi ro, và xem xét loại nghiệp vụ, số dư tài khoản, và việc trình bày trên Báo cáo tài chính.
Liên hệ những rủi ro nhận diện với những sai sót có thể xảy ra ở mức độ cơ sở dẫn liệu
Việc đánh giá rủi ro có trọng yếu hay khơng, kiểm tốn viên cần xem xét đến những yếu tố như: rủi ro đó có mang tính chất gian lận, tính phức tạp của nghiệp vụ kế tốn, rủi ro có liên quan đến các bên liên quan,…
- Việc đánh giá của kiểm toán viên cho những rủi ro trọng yếu ở mức độ cơ sở dẫn liệu phụ thuộc vào việc thu thập được những bằng chứng kiểm toán. Kiểm toán viên được yêu cầu đánh giá việc thiết kế hệ thống kiểm soát đối với rủi ro, và việc thực hiện hệ thống trong thực tế.
1.3.1.5 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 320 - Tính trọng yếu trong kiểm toán
Nội dung chuẩn mực:
- Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được để làm tiêu chuẩn phát hiện ra những sai sót trọng yếu về mặt định lượng. Tuy nhiên, để đánh giá những sai sót được coi là trọng yếu, kiểm tốn viên còn phải xem xét cả hai mặt định lượng và định tính của sai sót.
- Kiểm tốn viên cần xem xét tính trọng yếu trên cả phương diện mức độ sai sót tổng thể của Báo cáo tài chính trong mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết của số dư các tài khoản, của các giao dịch và các thơng tin trình bày trên Báo cáo tài chính. Tính trọng yếu cũng có thể chịu ảnh hưởng của các nhân tố khác như các quy định pháp lý hoặc các vấn đề liên quan đến các khoản mục khác nhau của Báo cáo tài chính và mối liên hệ giữa các khoản mục đó. Q trình xem xét có thể phát hiện ra nhiều mức trọng yếu khác nhau tuỳ theo tính chất của các vấn đề được đặt ra trong Báo cáo tài chính được kiểm tốn.
- Kiểm tốn viên phải xác định tính trọng yếu khi:
+ Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán + Đánh giá ảnh hưởng của những sai sót
- Khi lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm toán viên phải xem xét đến các nhân tố có thể làm phát sinh những sai sót trọng yếu trong Báo cáo tài chính. Đánh giá của kiểm toán viên về mức trọng yếu liên quan đến số dư các tài khoản và các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên xác định được các khoản mục cần được kiểm tra và quyết định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích. Việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số dư các tài khoản và các loại giao dịch chủ yếu sẽ giúp kiểm toán viên lựa chọn được những thủ tục kiểm tốn thích hợp và việc kết hợp các thủ tục kiểm tốn thích hợp đó với nhau sẽ làm giảm được rủi ro kiểm toán