2.2 Thực trạng các bƣớc lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tà
2.2.3.1 Quy trình kiểm tốn tại các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ
2.2.3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Tiếp nhận yêu cầu khách hàng
Yêu cầu của khách hàng có thể được tiếp nhận bằng điện thoại, fax, bằng thư mời hoặc tiếp xúc trực tiếp. Thường thì vào quý IV năm trước hoặc ngay sau khi phát hành báo cáo kiểm toán của năm trước, các kiểm toán viên điều hành và kiểm tốn viên chính có trách nhiệm liên hệ thường xun với các khách hàng đã được phân công phục vụ để đề nghị ký hợp đồng cho năm tiếp theo.
Khảo sát yêu cầu khách hàng
Công việc khảo sát được thực hiện dựa trên “Mẫu bảng câu hỏi để đánh giá
chấp thuận khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ” bao gồm một số nội dung
sau: Lịch sử và tiểu sử của khách hàng; cơ cấu của Công ty; hệ thống và nhân viên kế toán; các thơng tin liên quan từ năm trước;…, ngồi ra có thể thu thập thêm các thơng tin khác tuỳ thuộc vào từng khách hàng cụ thể.
Kết quả khảo sát được ghi chép rõ ràng, đánh giá về mức độ phức tạp của hồ sơ, dự kiến thời gian, nhân sự thực hiện. Trong trường hợp xét thấy cơng việc kiểm tốn có thể gặp nhiều rủi ro, người đi khảo sát có thể đề xuất khơng ký hợp đồng với khách hàng nhưng phải nêu rõ lý do trong báo cáo khảo sát.
Gửi thƣ báo giá
Căn cứ vào báo cáo khảo sát, Giám đốc sẽ xem xét và quyết định giá phí. Ý kiến của Giám đốc sẽ được ghi trực tiếp vào báo cáo khảo sát và sẽ được chuyển cho bộ phận thư ký để tiến hành soạn thảo thư báo giá. Thư báo giá sau khi được ký duyệt sẽ được gửi cho khách hàng.
Thiết lập các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán
Sau khi nhận được sự chấp nhận kiểm toán của khách hàng, bộ phận thư ký sẽ căn cứ vào thư báo giá và ý kiến chỉ đạo của Giám đốc để tiến hành lập hợp đồng theo mẫu thống nhất của công ty và theo mẫu ban hành của đính kèm trong Chuẩn mực kiểm toán VSA 210 – Hợp đồng kiểm toán.
Lựa chọn nhóm kiểm tốn
Ban Giám đốc sẽ phân công hợp đồng cụ thể cho các kiểm toán viên điều hành, các kiểm tốn viên điều hành lập quyết định phân cơng cho các nhóm trong tổ chức theo nguyên tắc quan tâm đến việc phục vụ khách hàng liên tục để có thể rút ngắn thời gian thực hiện, sau đó báo cho Ban Giám đốc các quyết định phân công để theo dõi, chỉ đạo khi cần thiết. Thơng thường mỗi nhóm kiểm tốn sẽ thường bao gồm từ ba đến bốn thành viên tùy thuộc vào quy mô công ty của khách hàng và tính chất phức tạp của khách hàng.
2.2.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh, cơ cấu tổ chức và chính sách kế tốn của cơng ty khách hàng
Trong q trình tìm hiểu tổng quan về hoạt động kinh doanh, kiểm toán viên đã yêu cầu đại diện của công ty khách hàng cung cấp các tài liệu như: Báo cáo tài chính, giấy phép kinh doanh, điều lệ công ty,...; đồng thời tiến hành quan sát tình hình sản xuất chung, tham quan nhà xưởng để thu thập các thông tin như quy trình sản xuất, tình hình kho bãi sản phẩm, vật tư,.. Bên cạnh đó, kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn cịn tiến hành phỏng vấn trực tiếp đại diện của cơng ty để tìm hiểu thêm các thông tin về lịch sử hình thành, cơ cấu sản xuất, ngành nghề kinh doanh của công ty.
Ngồi các phương pháp trên, cơng ty cịn có thể sử dụng các tài liệu kiểm tốn của năm tài chính trước.
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm sốt
Tìm hiểu hệ thống kế tốn: các thông tin thu thập được về hệ thống kế toán của khách hàng được kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn lưu trữ trong giấy tờ làm việc một cách cụ thể, rõ ràng.
Hệ thống Kiểm soát nội bộ: trong bước này nhóm kiểm tốn trực tiếp phỏng vấn Ban Giám đốc khách hàng, bộ phận kế toán và quan sát tác phong làm việc của ban lãnh đạo cũng như các nhân viên phịng kế tốn.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Phân tích sự biến động qua các năm : kiểm tốn viên thực hiện bước so sánh trị số của cùng một chỉ tiêu trên Bảng cấn đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh giữa năm trước với năm nay để tìm ra biến động về mặt lượng của các chỉ tiêu đó, rồi thơng qua mối quan hệ của chỉ tiêu đó với các chỉ tiêu cịn lại trên Báo cáo tài chính để phân tích, tìm ra ngun nhân và đánh giá xem sự biến động đó có hợp lý khơng?.
Phân tích tỷ suất tài chính : nếu như so sánh trị số của các chỉ tiêu giữa năm trước và năm nay giúp kiểm toán viên thấy được sự biến động về mặt số lượng thì
việc phân tích bằng các tỷ suất tài chính giúp kiểm tốn viên tìm ra nguyên nhân của từng biến động và đánh giá được tính hợp lý của từng biến động đó.
Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm tốn
Đánh giá tính trọng yếu:
- Sau khi thu thập được các thông tin cơ sở và các thông tin về nghĩa vụ pháp lý, cũng như thực hiện phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của khách hàng, kiểm tốn viên tiến hành đánh giá tính trọng yếu đối với Báo cáo tài chính của đơn vị đã lập
- Đối với Cơng ty Kiểm tốn AS tiến hành xác định mức trọng yếu của Báo cáo tài chính dựa trên các chỉ tiêu:
0,5% - 1% tổng doanh thu
1% - 2% tổng tài sản
5% - 10% lợi nhuận trước thuế
- Tỷ lệ phần trăm kiểm tốn viên sử dụng để tính mức độ trọng yếu cao hay thấp phụ thuộc vào tính nhạy cảm của kiểm tốn viên. Việc đánh giá tính nhạy cảm thường do kiểm tốn viên chính thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch.
Đánh giá rủi ro kiểm toán:
- Rủi ro tiềm tàng: Kiểm tốn viên thực hiện việc tìm hiểu các thơng tin chung và các thông tin về hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng để đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phương diện Báo cáo tài chính
- Rủi ro kiểm sốt: Thơng qua việc tìm hiểu về hệ thống kế tốn và hệ thống Kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đánh giá được mức rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
- Rủi ro phát hiện: Dựa vào rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm soát đã đánh giá ở trên, kiểm toán viên đưa ra mức rủi ro phát hiện dựa theo “Mơ hình xác định rủi ro
Bảng 2.3: Mơ hình xác định rủi ro phát hiện
Sự đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm sốt Cao Trung bình Thấp Sự đánh giá của
kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao
Căn cứ vào mơ hình xác định rủi ro phát hiện, căn cứ vào các thông tin thu thập được trong bước cơng việc này, kiểm tốn viên sẽ tiến hành xác định mức rủi ro chấp nhận được.
Thiết kế chƣơng trình kiểm tốn
Kết thúc quá trình lập kế hoạch, các thủ tục kiểm tốn cần thiết để có thể thu thập được đủ bằng chứng làm căn cứ cho ý kiến của kiểm toán viên được tập hợp trong các chương trình kiểm toán đối với từng khoản mục cụ thể. Tuy vậy, trong mỗi cuộc kiểm toán với mỗi khách hàng khác nhau thì việc áp dụng chương trình này có những điểm linh hoạt khác nhau tuỳ vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng.