1.3 Tính hữu ích của thông tin trên BCTC đối với quyết định cho vay của các chủ
1.3.2 Tính hữu ích của BCTC theo quan điểm của khuôn mẫu lý thuyết quốc tế
1.3.2.1 Sơ lƣợc về lịch sử hình thành quan điểm của khuôn mẫu lý thuyết quốc tế hiện nay
Thơng tin tài chính, để hữu ích cho các đối tƣợng sử dụng, cần phải có những đặc điểm chất lƣợng nhất định. Tính hữu ích của thơng tin trên BCTC đƣợc Ủy ban Chuẩn mực kế tốn tài chính của Mỹ (FASB) đề cập trong Tuyên bố về các ngun tắc kế tốn tài chính Số 2- Đặc điểm chất lƣợng của thơng tin kế toán (Statement of Financial Accounting No.2 – SFAC No.2) công bố vào năm 1980. Về phía Ủy ban Chuẩn mực kế tốn quốc tế (trƣớc đây là Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế), tính hữu ích của thơng tin đối với BCTC đã đƣợc họ đề cập trong “Khn mẫu lập và trình bày báo cáo tài chính” (Framework for Preparation and Presentation of Financial Statement) của IASC ban hành năm 1989.
Theo FASB, trong SFAC 2, thơng tin kế tốn hữu ích cho việc ra quyết định kinh tế cần có 2 đặc điểm chất lƣợng: Đặc điểm phụ thuộc vào ngƣời sử dụng, và Đặc điểm chất lƣợng phục vụ cho việc ra quyết định.
Đặc điểm phụ thuộc vào ngƣời sử dụng là khả năng có thể hiểu đƣợc của thơng tin, nó đƣợc tách riêng khỏi những đặc điểm chất lƣợng khác. Bởi vì thơng tin khơng thể hữu ích cho ngƣời sử dụng (cho dù chúng có thích hợp và đáng tin cậy) nếu nhƣ ngƣời sử dụng không thể hiểu đƣợc chúng. Tuy vậy, thơng tin có dễ hiểu hay khơng sẽ phụ thuộc vào đặc điểm riêng của ngƣời sử dụng thông tin và đặc thù của bản thân thông tin, cho nên nó khơng đƣợc nêu ra nhƣ một đặc điểm chung chung.
Đặc điểm chất lƣợng phục vụ cho việc ra quyết định đƣợc phân thành 2 cấp: đặc điểm chất lƣợng chính, và đặc điểm chất lƣợng thứ yếu.
Đặc điểm chất lƣợng chính bao gồm tính thích hợp và tính đáng tin cậy. Tính thích hợp thể hiện thông qua khả năng tạo ra sự khác biệt trong quyết định của
ngƣời sử dụng thông tin, thơng qua việc dự đốn kết quả của các sự kiện trong quá khứ, hiện tại, tƣơng lai và xác nhận các sự kiện xảy ra trong quá khứ. Đồng thời, thơng tin thích hợp cịn phải có tính kịp thời. Tính đáng tin cậy của thông tin bao gồm yêu cầu trung thực, có thể kiểm chứng và trung lập.
Đặc điểm chất lƣợng thứ yếu của thông tin bao gồm khả năng có thể so sánh đƣợc và tính nhất quán. Mục tiêu của chúng là nhằm đảm bảo khả năng so sánh thông tin của các kỳ khác nhau của cùng một doanh nghiệp, và khả năng so sánh giữa các doanh nghiệp với nhau. Ngồi ra, thơng tin cơng bố phải mang tính trọng yếu, nghĩa là không nhất thiết phải công bố những thông tin khơng trọng yếu để có thể ảnh hƣởng đến việc ra quyết định.
Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC-tiền thân của IASB) đã ban hành Khuôn mẫu lập và trình bày BCTC (Framework for Preparation and Presentation of Financial Statement) vào năm 1989. Khuôn mẫu này đƣợc tiếp tục thừa nhận bởi IASB vào năm 2001, và đến năm 2010, Khn mẫu lập và trình bày BCTC đƣợc thay thế bởi Khn mẫu lý thuyết BCTC (Conceptual Framework for Financial Reporting). Trong Khn mẫu lập và trình bày BCTC năm 1989, các đặc điểm chất lƣợng của thơng tin kế tốn để giúp cho thơng tin hữu ích đối với ngƣời sử dụng gồm có: có thể hiểu đƣợc, thích hợp (bao gồm cả khía cạnh trọng yếu), tính đáng tin cậy (bao gồm đặc tính trình bày trung thực, u cầu nội dung quan trọng hơn hình thức, trung lập, thận trọng, đầy đủ) và tính có thể so sánh đƣợc. Những đặc tính này đƣợc nêu ra nhƣ những yêu cầu ngang nhau, khơng đƣa ra các đặc tính ƣu tiên nhƣ FASB. Các đặc tính trên đƣợc yêu cầu phải cân đối với nhau. Trong một số tình huống cụ thể, việc ƣu tiên cho đặc tính nào đó sẽ phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của ngƣời làm kế toán. Tƣơng tự nhƣ FASB, IASC quy định việc đáp ứng các yêu cầu này nằm trong giới hạn cân bằng giữa lợi ích và chi phí.
Năm 2004, hai tổ chức trên tiến hành thực hiện Dự án hội tụ kế toán IASB- FASB (IASB-FASB Convergence Project). Trong dự án này, các đặc điểm chất lƣợng để thông tin kế tốn trở nên hữu ích đã đƣợc hợp nhất. Kết quả đó là, IASB
ban hành Khuôn mẫu lý thuyết BCTC vào năm 2010, và FASB ban hành SFAC.8 thay thế cho SFAC 1 và SFAC 2. Nội dung của hai văn bản từ FASB và IASB này là tƣơng đồng với nhau. Luận văn này sẽ trình bày nội dung từ văn bản trên nhƣ là đại diện của quan điểm của khuôn mẫu lý thuyết quốc tế về chất lƣợng thơng tin hữu ích.
1.3.2.2 Tính hữu ích của BCTC theo quan điểm của khuôn mẫu lý thuyết BCTC quốc tế
a. Các chỉ tiêu chất lƣợng chủ yếu
Các chỉ tiêu chất lƣợng chủ yếu bao gồm “Thích hợp” và “Thể hiện trung thực”. Hai đặc tính chất lƣợng này thể hiện tính hữu ích của thơng tin của BCTC. Nội dung cụ thể của các đặc tính này nhƣ sau:
Thích hợp:
Thơng tin tài chính thích hợp có khả năng tạo ra sự khác biệt trong quyết định của ngƣời sử dụng. Thơng tin có thể làm thay đổi một quyết định, kể cả khi một số ngƣời sử dụng chọn cách khơng tận dụng đến nó, hoặc đã biết đƣợc thơng tin đó thơng qua các nguồn khác.
Thơng tin có thể làm thay đổi quyết định nếu nó có giá trị dự đốn, giá trị khẳng định, hoặc cả hai.
Giá trị dự đốn của thơng tin thể hiện qua việc thơng tin đó có thể đƣợc sử dụng nhƣ là dữ liệu đầu vào của một q trình nhằm dự đốn kết quả trong tƣơng lai. Thơng tin tài chính khơng nhất thiết là một bản dự báo hoặc tiên đoán với giá trị dự đốn cụ thể. Thơng tin tài chính có giá trị dự đốn khi nó giúp ngƣời sử dụng tự đƣa ra dự đoán của họ.
Giá trị khẳng định của thơng tin thể hiện qua việc thơng tin đó cung cấp phản hồi về những dự đốn trƣớc đây (có thể là khẳng định hoặc thay đổi).
Giá trị dự đoán và giá trị khẳng định của thơng tin tài chính có mối quan hệ tƣơng quan. Thơng tin có giá trị dự đốn thƣờng sẽ mang giá trị khẳng định. Ví dụ, thơng tin về doanh thu của năm hiện tại, có thể dùng làm cơ sở để dự đoán doanh thu trong các năm tiếp theo, cũng có thể đƣợc dùng để so sánh với dự đoán về doanh thu cho năm nay đã đƣợc lập từ những năm trƣớc. Kết quả của những so sánh này có thể giúp ngƣời sử dụng sửa đổi và cải tiến quy trình đƣợc sử dụng để dự đoán kết quả cho những năm sau.
Theo quan điểm của Ủy ban, tính trọng yếu đƣợc xem nhƣ là một phƣơng diện của tính thích hợp. Thơng tin trọng yếu là thông tin mà nếu bị thiếu hoặc sai lệch thì sẽ làm ảnh hƣởng đến quyết định của ngƣời sử dụng thông tin của BCTC. Nó là một phƣơng diện cụ thể của tính thích hợp dựa trên tính chất hoặc độ lớn, hoặc cả hai, của khoản mục thơng tin có liên quan trong BCTC riêng của một đơn vị. Do đó, Ủy ban khơng thể đƣa ra một ngƣỡng giá trị định lƣợng thống nhất cho đặc tính trọng yếu, hoặc xác định trƣớc thông tin nào sẽ là thông tin trọng yếu cho một trƣờng hợp cụ thể.
Thể hiện trung thực
BCTC trình bày những hiện tƣợng kinh tế bằng các từ ngữ và số liệu. Để đạt đƣợc tính hữu ích, thơng tin tài chính khơng chỉ thể hiện những hiện tƣợng có tính thích hợp, mà nó phải thể hiện một cách trung thực hiện tƣợng mà nó có ý định thể hiện. Để thơng tin thể hiện đƣợc hồn tồn trung thực, một mơ tả cần phải có 3 đặc tính: đầy đủ, trung lập và khơng sai sót. Đƣơng nhiên, việc thể hiện thơng tin một cách hoàn toàn trung thực là ít khi đạt đƣợc. Mục tiêu của Ủy ban là tối đa hóa những đặc tính chất lƣợng này đến mức có thể.
Thơng tin mang đặc tính đầy đủ phải bao gồm tất cả các thơng tin cần thiết để ngƣời sử dụng có thể hiểu đƣợc hiện tƣợng đang đƣợc mô tả, bao gồm cả những mô tả chi tiết và những giải thích liên quan. Ví dụ, mơ tả đƣợc gọi là đầy đủ về nhóm tài sản tối thiểu phải thể hiện đƣợc bản chất của nhóm tài sản, mơ tả bằng số
cái gì (ví dụ: giá gốc, hay giá trị đƣợc điều chỉnh, giá trị hợp lý). Đối với một số khoản mục, mơ tả đầy đủ có thể cần kèm theo các giải thích cho những sự kiện quan trọng về chất lƣợng và bản chất của khoản mục, cũng nhƣ các nhân tố và hồn cảnh có thể tác động đến chất lƣợng và bản chất của khoản mục đó, đồng thời phải giải thích về quy trình đã đƣợc sử dụng để xác định các mô tả bằng số liệu.
Trung lập có nghĩa là khơng thiên vị trong việc lựa chọn hoặc trình bày các thơng tin tài chính. Một mơ tả trung lập không đƣợc thiên lệch, đặt nặng, nhấn mạnh, giảm nhẹ hoặc bằng những cách khác làm sai lệch để làm tăng khả năng khiến thơng tin tài chính sẽ đƣợc sử dụng nhiều hơn hoặc ít hơn. Thơng tin trung lập khơng có nghĩa là thơng tin khơng có tác động hay ảnh hƣởng đến hành vi. Ngƣợc lại, thơng tin thích hợp, theo nhƣ định nghĩa, phải có khả năng tạo ra sự thay đổi trong quyết định của ngƣời sử dụng.
Thể hiện trung thực khơng phải là thể hiện chính xác ở mọi khía cạnh. Thơng tin khơng chứa đựng sai sót có nghĩa là khơng có lỗi hoặc thiếu sót khi diễn tả các hiện tƣợng. Các thông tin trên báo cáo phải đƣợc tạo ra từ các quy trình đƣợc chọn lựa hợp lý. Đồng thời, khơng đƣợc có sai sót khi áp dụng các quy trình đó. Ở đây, khơng chứa sai sót khơng có nghĩa là chính xác tuyệt đối ở tất cả các mặt. Ví dụ, khi thực hiện ƣớc tính về các giá trị vơ hình, rất khó có thể xác định ƣớc tính này là tuyệt đối chính xác hay khơng. Tuy nhiên, ƣớc tính đó có thể đạt đƣợc tính thể hiện trung thực nếu nhƣ nó diễn đạt số liệu tính tốn một cách rõ ràng và thực hiện các phép tính một cách chính xác, đồng thời, nó giải thích bản chất cũng nhƣ những điểm hạn chế của quy trình tính tốn ƣớc tính, các ƣớc tính đƣợc xây dựng dựa trên một quy trình thích hợp và khơng xảy ra sai sót nào khi chọn lựa quy trình này.
Tự thân tính thể hiện trung thực khơng nhất thiết sẽ tạo ra thơng tin hữu ích. Ví dụ, khi một đơn vị nhận bất động sản, nhà xƣởng, thiết bị từ nguồn viện trợ của nhà nƣớc, nếu kế toán báo cáo rằng giá gốc của tài sản là bằng khơng thì sẽ thể hiện trung thực giá gốc của tài sản, tuy nhiên thơng tin đó lại khơng phải là một thơng tin hữu ích. Một ví dụ khác, đó là ƣớc tính về giá trị tổn thất của tài sản. Ƣớc tính đó sẽ
đạt đƣợc sự thể hiện trung thực, nếu nhƣ kế tốn đã áp dụng những quy trình hợp lý để tính tốn, thuyết minh đầy đủ ƣớc tính và giải thích tất cả những rủi ro có thể xảy ra và gây ảnh hƣởng lớn đến ƣớc tính đó. Tuy nhiên, nếu mức độ rủi ro của ƣớc tính tăng lên đến mức đủ lớn, ƣớc tính đó sẽ khơng cịn đủ tính hữu ích nữa. Nói cách khác, dù thơng tin đã đạt đƣợc sự thể hiện trung thực, ln cần phải cân nhắc liệu chúng có đạt đƣợc tính thích hợp hay khơng. Nếu khơng cịn một cách trình bày nào trung thực hơn, ƣớc tính có thể đƣợc coi là thơng tin tốt nhất hiện có.
Thơng tin hữu ích cần đảm bảo 2 đặc tính: thích hợp và thể hiện trung thực. Một hiện tƣợng khơng thích hợp nhƣng đƣợc thể hiện trung thực hoặc một hiện tƣợng thích hợp nhƣng khơng đƣợc thể hiện trung thực đều khơng hữu ích đối với ngƣời sử dụng để ra quyết định đúng.
Quy trình hữu hiệu và hiệu quả nhất để áp dụng những đặc điểm chất lƣợng chính đƣợc trình bày trong sơ đồ 1.1 (ở đây bỏ qua tác động của các chỉ tiêu chất lƣợng thứ yếu và hạn chế về mặt chi phí). Cụ thể, đầu tiên, phải xác định hiện tƣợng kinh tế nào có khả năng là hữu ích cho ngƣời sử dụng BCTC. Thứ hai, xác định dạng thơng tin có liên quan nhất đến hiện tƣợng kinh tế, xem có thể có đƣợc hay khơng và có thể thể hiện chúng một cách trung thực hay không. Thứ ba, quyết định xem thơng tin đó có hay khơng và có thể thể hiện trung thực hay khơng. Nếu có, quy trình đƣợc kết thúc tại đó. Nếu khơng, quy trình sẽ đƣợc lặp lại với các dạng thơng tin thích hợp tiếp theo.
b. Các chỉ tiêu chất lƣợng bổ sung
Các chỉ tiêu chất lƣợng bổ sung của BCTC, đó là: có thể so sánh, có thể kiểm chứng, kịp thời và có thể hiểu đƣợc. Những chỉ tiêu này giúp tăng cƣờng tính hữu ích của những thơng tin đã đƣợc xác định là thích hợp và thể hiện trung thực. Trong trƣờng hợp có 2 cách đƣợc cho là thích hợp và thể hiện trung thực hiện tƣợng kinh tế, thì các chỉ tiêu chất lƣợng bổ sung sẽ giúp xác định cách nào nên đƣợc chọn để mô tả hiện tƣợng kinh tế đó.
Có thể so sánh
Ngƣời sử dụng thông tin trên BCTC luôn phải thực hiện lựa chọn. Do đó, thơng tin sẽ hữu ích cho họ hơn nếu nó có thể so sánh với thông tin của các tổ chức
Sơ đồ 1.1: Quy trình áp dụng những đặc điểm chất lƣợng chính
khác hoặc so với chính thơng tin của tổ chức đó trong những khoảng thời gian khác nhau. Tính có thể so sánh giúp ngƣời đọc có thể xác định đƣợc và hiểu đƣợc những điểm giống và khác giữa các khoản mục. Tính có thể so sánh liên quan đến ít nhất là hai khoản mục.
Nhất qn có liên quan đến tính có thể so sánh đƣợc, tuy nhiên chúng không phải là một. Nhất quán là việc sử dụng những phƣơng pháp giống nhau cho các khoản mục theo thời gian, trong cùng một tổ chức. Nhƣ vậy, nhất quán chính là phƣơng tiện để đạt đƣợc mục tiêu là tính có thể so sánh đƣợc.
Tính có thể so sánh đƣợc khơng có nghĩa là tất cả các thơng tin phải giống nhau. Để thơng tin có thể so sánh đƣợc, những thơng tin giống nhau phải đƣợc trình bày giống nhau, và những thơng tin khác nhau phải đƣợc trình bày khác nhau. Việc trình bày các thơng tin khác nhau một cách giống nhau (và ngƣợc lại) khơng làm tăng tính có thể so sánh đƣợc của thơng tin.
Ở một mức độ nào đó, tính có thể so sánh đƣợc cũng có thể đạt đƣợc khi các chỉ tiêu chất lƣợng chủ yếu đƣợc thỏa mãn. Việc thể hiện trung thực các hiện tƣợng kinh tế thích hợp, ở một mức độ nhất định, sẽ tự động khiến cho thơng tin có tính so sánh đƣợc. Bởi vì, khi các tổ chức khác nhau thể hiện trung thực các sự kiện kinh tế tƣơng tự nhau, nó sẽ làm thơng tin có thể so sánh đƣợc giữa các tổ chức kinh tế này. Mặc dù có nhiều cách để thể hiện trung thực một sự kiện kinh tế, nhƣng nếu cho phép áp dụng nhiều phƣơng pháp kế toán khác nhau cho cùng một hiện tƣợng, thì khả năng có thể so sánh đƣợc có thể sẽ bị mất đi.
Có thể kiểm chứng đƣợc:
Tính có thể kiểm chứng đƣợc bảo đảm cho ngƣời sử dụng rằng, thông tin thể hiện một cách trung thực hiện tƣợng kinh tế mà nó dự định trình bày. Có thể kiểm chứng đƣợc có nghĩa là những ngƣời quan sát độc lập và có kiến thức khác nhau vẫn đạt đƣợc sự thống nhất là thông tin đƣợc trình bày trung thực, mặc dù ý kiến không nhất thiết phải giống nhau một cách tuyệt đối. Các thông tin định lƣợng
khơng nhất thiết chỉ có một giá trị mới có thể kiểm chứng đƣợc. Các khoảng giá trị và các khả năng có liên quan cũng có thể kiểm chứng đƣợc.
Việc kiểm chứng có thể trực tiếp hoặc gián tiếp. Kiểm chứng trực tiếp nghĩa