7. KẾT CẤU LUẬN VĂN
3.2. GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KHN KHỔ PHÁP LÝ
Những tồn tại đã nêu trong chương hai cho thấy việc xem xét để hoàn thiện cơ sở pháp lý là một địi hỏi cấp thiết. Những đóng góp từ nhiều phía cho các cơ quan soạn thảo và ban hành các quy định pháp lý có liên quan sẽ góp phần rút ngắn tiến trình hồn thiện khn khổ pháp lý về báo cáo bộ phận.
3.2.1. Về phía các cơ quan ban hành luật
Những nguyên nhân tồn tại từ phía cơ quan ban hành luật đã nêu trong chương hai thuộc phạm vi điều chỉnh mà Bộ tài chính cần phải quan tâm nhiều hơn. Giải pháp cơ bản là Bộ cần hoàn thiện hơn chuẩn mực kế toán số 01 kết hợp với thông tư hướng dẫn kèm theo (cần chi tiết và rõ ràng hơn) để đảm bảo phản ánh đúng về bản chất của báo cáo bộ phận đồng thời hướng đến xây dựng chuẩn mực VAS 28 theo hướng tiếp cận với IFRS8.
Đồng thời Bộ nên ban hành các quy định về kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính (bởi có nhiều nghiên cứu đã chứng minh được tính hữu ích của vấn đề quản lý nội bộ ở các cơng ty có ảnh hưởng đến việc công bố thông tin báo cáo bộ phận). Hiện nay, tác giả chưa tìm thấy được văn bản pháp luật nào có đề cập đến kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính ở Việt Nam (dù rằng cũng đã có một số văn bản ban hành liên quan đến quy chế kiểm soát nội bộ đối với doanh nghiệp Nhà
nước như Quyết định số 832-TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng 10 năm 1997 của Bộ tài chính hay Hướng dẫn thực hiện kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp Nhà nước theo thông tư 171/1998/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 1998). Nếu Bộ chưa thể ban hành văn bản pháp luật quy định thống nhất về kiểm sốt nội bộ thì nên khuyến khích các cơng ty niêm yết xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ theo khả năng.
Bộ cần phối hợp với các cơ quan có liên quan nhằm có những nghiên cứu thực tiễn, xem xét nhiều hơn vai trò của báo cáo bộ phận và chuẩn bị sẵn sàng cho việc ban hành khi có đủ điều kiện. Cụ thể là có thể thơng qua việc đặt hàng các nhà nghiên cứu chuyên môn cho những đề tài liên quan, tổ chức học tập nước ngoài để hiểu sâu hơn về cách thức xây dựng nội dung chuẩn mực và có những giải pháp phù hợp, tìm kiếm kinh nghiệm quốc tế từ những quốc gia có nền kinh tế hoặc sử dụng chế độ kế toán tương đồng với Việt Nam hoặc những quốc gia có nền kế tốn phát triển, tận dụng lấy ý kiến từ các chuyên gia, những người quản lý doanh nghiệp, người làm cơng tác kế tốn, giảng viên tại các trường đại học, cao đẳng thông qua những hội thảo, trao đổi, phối hợp với các tổ chức nghề nghiệp. Cuối cùng, Bộ phải đẩy mạnh phổ biến chuẩn mực, yêu cầu sự theo dõi việc thực thi từ các cơng ty có liên quan và có những giải đáp kịp thời các thắc mắc của doanh nghiệp nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện chuẩn mực được đầy đủ và rộng rãi hơn.
Việc phối hợp với các tổ chức nghề nghiệp cũng là một giải pháp quan trọng cho vấn đền hồn thiện khn khổ pháp lý. Tại Việt Nam, hai tổ chức nghề nghiệp lớn đã tồn tại từ khá lâu VAA (Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam) và VACPA (Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam). Sứ mệnh của các tổ chức nghề nghiệp này là truyền bá chuyên môn kiến thức lý luận và thực tiễn về hệ thống chuẩn mực kế tốn cũng như nâng cao đào tạo trình độ nguồn nhân lực chuyên môn trong công tác kế tốn, kiểm tốn để đạt đến hịa hợp với quốc tế. Do đó, mỗi hiệp hội này sẽ có những ý kiến đóng góp rất thiết thực nhằm hướng đến việc đưa thơng tin bộ phận ngày càng hồn thiện và nâng cao vai trị, chức năng mình, đặc biệt là hướng dẫn các thành viên tuân thủ chuẩn mực.
3.2.2. Về phía những nội dung được điều chỉnh trong chuẩn mực
Thứ nhất, theo IFRS 8, việc xác định bộ phận cần báo cáo là bộ phận hoạt động, tức là một bộ phận của một doanh nghiệp mà có sự tham gia vào các hoạt động kinh doanh, từ đó nó có thể kiếm được doanh thu và phải chịu chi phí, đồng thời có kết quả hoạt động thường xuyên được xem xét bởi Giám đốc ra quyết định điều hành. Như vậy việc xác định một bộ phận cần báo cáo theo chuẩn mực quốc tế sẽ mở rộng hướng xem xét nhiều hơn, khơng chỉ bó hẹp trong phạm vi là khu vực địa lý hay lĩnh vực kinh doanh mà có thể mở rộng theo nhiều hướng khác nhau, do đó VAS 28 cần điều chỉnh lại việc xác định bộ phận cần báo cáo, cụ thể là điều chỉnh bộ phận cần báo cáo là bộ phận hoạt động và nêu khái niệm rõ bộ phận hoạt động tương tự như IFRS 8. Ngồi ra, trong thơng tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực liên quan đến vấn đề này, những chỉ dẫn rõ ràng về việc xác định một bộ phận hoạt động cũng nên cung cấp nhiều hơn cách thức xác định cụ thể về một bộ phận được xem là cần phải báo cáo. Chẳng hạn như theo hướng dẫn về báo cáo bộ phận tiếp cận IFRS 8 của Ernst & Young, việc xác định báo cáo bộ phận được tiến hành bắt đầu bằng việc xác định bộ phận chức năng ra quyết định hoạt động. Sau đó xem xét các bộ phận chức năng này có thể tạo ra doanh thu và phát sinh chi phí hay khơng, nếu khơng thì bộ phận đang quan sát khơng phải là bộ phận hoạt động. Nếu có thì tiếp tục tìm hiểu kết quả của bộ phận này có được sử dụng trên cơ sở của việc phân bổ nguồn lực và đánh giá hoạt động của người ra quyết định điều hành và liệu những thơng tin này có sẵn để tìm được hay khơng. Nếu bộ phận này tiếp tục hội tụ đủ hai điều kiện trên thì bộ phận cần báo cáo của cơng ty đã được xác định, cịn nếu thiếu một trong hai yếu tố trên thì bộ phận này khơng nhất thiết phải báo cáo như một bộ phận riêng rẽ.
Thứ hai, VAS 28 quy định không bắt buộc phải nêu mục tổng giá trị các khoản chi phí lớn khơng bằng tiền (ngoại trừ chi phí khấu hao và chi phí phân bổ đã được thuyết minh riêng rẽ) đối với mỗi bộ phận cần báo cáo. Quy định này cần bổ sung thêm nội dung là nếu cơng ty đã trình bày khoản mục này trong thuyết minh
riêng rẽ thì phải chú thích rõ thành một dịng riêng biệt, điều đó sẽ giúp cho việc quan sát khoản mục được công bố này dễ dàng hơn. Ngồi ra, việc cơng bố các mục bắt buộc cần phải được liệt kê cũng như sắp xếp theo trình tự nhất định, chẳng hạn hiện tại trong chuẩn mực quy định báo cáo chính yếu có mười mục bắt buộc và báo cáo thứ yếu có ba mục bắt buộc, tuy nhiên khơng u cầu chi tiết vị trí sắp đặt các khoản mục này. Trong quá trình quan sát các biến phụ thuộc của mình, tác giả nhận thấy các công ty sắp xếp trật tự rất khác nhau, qua đó việc quan sát cũng như so sánh các mục số liệu này gặp rất nhiều khó khăn. Do vậy, thông tư hướng dẫn chuẩn mực nên quy định cụ thể hơn về việc cơng bố theo trình tự các khoản mục, từ đó cũng sẽ đáp ứng được nhu cầu quan sát và những nhận định nhanh chóng hơn của những nhà đầu tư và những người có nhu cầu sử dụng báo cáo bộ phận.
Thứ ba, thông tư hướng dẫn việc thực hiện chuẩn mực VAS 28 đưa ra ví dụ về báo cáo bộ phận tại cơng ty cổ phần Hồng Sa cịn khá sơ sài, chưa giải trình chi tiết số liệu do đó khơng thể tạo điều kiện để các doanh nghiệp có những hướng dẫn cụ thể nhằm tạo cơ sở thực hiện tốt hơn trong trình bày báo cáo bộ phận. Vì vậy, đề xuất của tác giả ở nội dung này là thông tư cần chỉ dẫn nhiều hơn về minh họa báo cáo bộ phận. Cụ thể bổ sung thêm việc hướng dẫn xem xét khoản mục doanh thu.
Công ty cổ phần Hoàng Sa là doanh nghiệp đang niêm yết trên thị trường chứng khốn. Cơng ty này được tổ chức bốn bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh
Ta có số liệu về doanh thu thuần từ bán hàng ra bên ngoài cho từng bộ phận như sau: (đơn vị tính: đồng)
Bộ phận kinh doanh Số tiền
Sản xuất điện thoại di dộng 23.475.000.000 Cung cấp dịch vụ mạng 5.620.000.000 Phát triển dịch vụ mới 349.000.000 Bộ phận nghiên cứu chung 11.000.000
Theo ngưỡng định lượng, căn cứ vào mức 10%, bất kỳ bộ phận nào tại cơng ty Hồng Sa với doanh thu hơn 2.9455 triệu đồng thì đều đủ điều kiện phải công bố thông tin bộ phận. Theo đó, tất cả các bộ phận tại cơng ty này đều đã đáp ứng tiêu chí cụ thể này. Do đó, cơng ty Hồng Sa phải trình bày thơng tin thích hợp cho mỗi bộ phận kinh doanh này trong báo cáo tài chính của mình.