4. Bố cục của đề tài :
2.2.2.1Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Điện 4 hoạt động sản xuất kinh doanh
trên 2 lĩnh vực chính là khảo sát và thiết kế các công trình xây dựng điện. Sản phẩm
của công ty là các đồ án khảo sát, thiết kế hoàn thành.
Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là những công trình, hạng mục công
trình được thực hiện theo từng giai đoạn thi công. Mỗi công trình, hạng mục công
trình khi bắt đầu đến khi hoàn thành,nghiệm thu đều được mở sổ chi tiết chi phí để
tập hợp từng quý và được theo dõi theo từng yếu tố chi phí. Chi phí trực tiếp liên
quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì kế toán tập hợp cho từng công
trình, hạng mục công trình đó. Chi phí gián tiếp, chi phí sản xuất chung liên quan
đến nhiều công trình, hạng mục công trình thì kế toán phải tiến hành phân bổ theo
tiêu thức thích hợp.
Đối tượng tính giá thành sản phẩm là những công trình, hạng mục công trình hoàn thành và nghiệm thu.
2.2.2.2 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a. Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : a. Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu
cần thiết để tạo ra sản phẩm hoàn thành. Giá trị nguyên vật liệu bao gồm : giá trị
nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế..cần thiết cho việc
thực hiện và hoàn thành sản phẩm. Do sản phẩm của công ty l à đặc biệt, mang hàm
lượng kỹ thuật và chất xám cao nên nguyên vật liệu không phải là yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm. Mặt khác, sản phẩm mang tính chất đ ơn lẻ nên chi phí nguyên vật liệu phát sinh thường không cố định mà tùy thuộc vào quy mô, kết cấu
của từng công trình, hạng mục công trình, vì vậy không có định mức nguyên vật
liệu như những loại hình sản xuất vật chất khác. Ngo ài ra, do đặc thù của sản phẩm
là các công trình thường ở xa trụ sở công ty, vì vậy một số nguyên vật liệu được
mua tại địa bàn, chủ yếu phục vụ công tác khảo sát, nhằm giảm bớt chi phí vận
chuyển, bảo quản.
Các vật tư dùng trong công tác khảo sát, thiết kế gồm có :
- Giấy, bút, dụng cụ vẽ kỹ thuật phục vụ công tác thiết kế.
- Mực in, mực photo.
- Nhiên liệu, mũi khoan, dụng cụ đo thủy lực, ống cán, ximăng, hóa chất..là nguyên liệu chính dùng cho công tác khảo sát, xủ lý sự cố công trình.
- Ngoài ra còn có các vật liệu phụ khác như Parafin, vải màn, nước cất, bọc
mẫu…
Tại công ty hiện nay tiến hành nhập kho và dự trữ một số vật tư sau :
- Giấy in chuyên dụng, giấy A3, A4 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Cặp hồ sơ, bìađựng tài liệu, bút các loại, và một số dụng cụ văn phòng khác - Thiết bị khoan và phụ tùng
- Đồ bảo hộ lao động
Cònđối với một số loại như mực in, mực photo, xăng..thì phát sinh đến đâu
Giá để hạch toán và ghi sổ là giá thực tế mua của nguyên vật liệu bao gồm
giá mua và chi phí mua có liên quan.
Công ty xác định giá xuất kho theo ph ương pháp bình quân tại thời điểm.
b. Chứng từ sử dụng :
+ Phiếu chi
+ Hóa đơn giá trị gia tăng
+ Lệnh điều động xe ôtô
+ Giấy đề nghị thanh toán
+ Phiếu yêu cầu cấp vật tư
+ Phiếu xuất kho
c. Tài khoản sử dụng :
+ 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
62132 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp khảo sát, thiết kế
621321 : Chi phí NVL trực tiếp phục vụ khảo sát
621322 : Chi phí NVL trực tiếp phục vụ thiết kế
+ Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản có liên quan như : TK 152 “ Nguyên
vật liệu “; TK 141 “Tạm ứng”; TK 111 “Tiền mặt”…
d. Quy trình luân chuyển chứng từ :
Trường hợp mua nguyên liệu về dùng ngay :
+ Căn cứ vào đề cương công tác, lệnh điều động xe, giấy đề nghị tạm ứ ng đã
được Phòng Tổ chức – Nhân sự, Kế toán trưởng ký duyệt, kế toán thanh tóan
tiến hành lập chứng từ và chi tiền và nhập liệu vào chương trình kế toán.
+ Khi nhận được Hóa đơn GTGT và giấy đề nghị thanh toán từ 2 khối sản
xuất kế toán thanh toán sẽ đối chiếu với số tiền tạm ứng tr ước đây để xử lý số
chênh lệch. Lúc này, kế toán thanh toán cũng đồng thời lập bút toán ghi nhận chi
phí chi tiết cho từng công trình
+ Chương trình kế toán tự động xử lý dữ liệu và cho ra các chứng từ sổ sách: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trường hợp nguyên vật liệu xuất kho :
+ Căn cứ vào phiếu giao nhiệm vụ được nhận từ phòng Tổ chức – Nhân sự, trung tâm tư vấn khảo sát hay thiết kế sẽ lập giấy đề nghị cấp vật t ư gửi Phòng Tổ
chức – Nhân sự ký duyệt. Sau khi kiểm tra xét duyệt, tổ vật t ư lập phiếu xuất kho
làm 2 liên chuyển cho giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt.
+ Sau đó, nhân viên nhận vật tư cầm 2 liên xuống gặp thủ kho. Căn cứ vào phiếu xuất kho, thủ kho kiểm tra vật t ư trong kho, xuất vật tư và ghi số lượng thực
xuất vào phiếu xuất kho.
+ Thủ kho giao cho người nhận vật tư 1 liên , liên còn lại thủ kho làm căn cứ
ghi vào thẻ kho, sau đó chuyển chứng từ lại cho kế toán vật t ư.
+ Lúc này, kế toán vật tư định khoản vào phiếu xuất kho, tiến hành nhập liệu,
lập bút toán ghi nhận chi phí cho từng công trình. Chương trình kế toán tự động xử
SƠ ĐỒ 2.5.1 : SƠ ĐỒLUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ MUA NGUYÊN VẬT LIỆU VỀ DÙNG NGAY
SƠ ĐỒ 2.5.2 : SƠ ĐỒLUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ XUẤT KHO NGUYÊN VẬT LIỆU
e. Trình tự hạch toán :
+ Phiếu chi 406 ( 04/12/2009) : chi cho Nguyễn Đăng Hiển ( Đoàn Khảo sát Địa chất ) mua nhiên liệu chạy máy khoan cho thủy điện Đăk Ple
Nợ 141 3.000.000
Có 1111 3.000.000
+ Hóa đơn GTGT số ( 09/12/2009) : chi phí nhiên liệu khoan địa chất thủy điện Đăk Ple
Nợ 621321 2.904.546 Nợ 13313 275.454
+ Phiếu chi số 708 ( 26/12/2009) : chi cho Nguyễn Tấn Khánh( Phòng Tổ
chức – Nhân sự) thanh toán tiền nhiên liệu xe 79D 1571 ( trạm biến áp 500KV Đăknông)
Nợ 621322 5.334.545 Nợ 13313 533.455
Có 1111 5.868.000
+ Phiếu xuất kho 1209VP102 (03/12/2009) : Xu ất giấy A0( Nguyễn Văn Thủ
- Trung tâm tư vấn thiết kế), in bản vẽ dự án thuỷ điện Trung S ơn
Nợ 621322 2.008.000
Có 15221 2008.000
+ Phiếu xuất kho 1209VP208 ( 15/12/2009) : Xuất dầu Silicon, bột từ ( Đoàn
Văn Mạnh – Trung tâm tư vấn khảo sát),khảo sát địa hình thủy điện Srêpok 4A Nợ 621321 1.125.000
Có 1521 1.125.000
+ Cuốiquý, kế toán lập bút toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
của từng hoạt động sang tài khoản 154 :
Khảo sát Nợ 154321 1.338.809.438 Có 621321 1.338.809.438 Thiết kế Nợ 154322 1.085.911.330 Có 621322 1.085.911.330 f. Minh hoạ chứng từ, sổ sách :
g. Sơ đồ hạch toán : TK 1521 TK 621321 TK 154321 1.125000 1.125.000 TK 13313 1.338.809.438 TK 141 275.454 3.180.000 2.904.546 1.338.809.438 1.338.809.438 TK 1111 TK 621322 TK 154322 5.868.000 5.334.545 TK 13313 1.085.911.330 TK 15221 533.455 2.008.000 2.008.000 1.085.911.330 1.085.911.330 Nhận xét :
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tuy không chiểm tỷ trọng cao và không ổn định trong giá thành khảo sát thiết kế tùy từng loại công trình, nhưng việc sử dụng
vật tư hiệu quả và tiết kiệm sẽ có ảnh hưởng đến giá thành của công trình, vì vậy
công ty cũng đã chú trọng đến việc sử dụng nguyên liệu sao cho mang lại hiệu quả
2.2.2.3 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp a. Nội dung chi phí nhân công trực tiếp : a. Nội dung chi phí nhân công trực tiếp :
Đặc thù của sản phẩm tư vấn khảo sát thiết kế l à mang hàm lượng kỹ thuật
và chất xám khá cao, vì vậy chi phí nhân công trực tiếp là chi phí chiếm tỷ trọng lớn
trong tổng giá thành khảo sát, thiết kế. Do đó, tổ chức tốt công tác quản lý lao động,
sử dụng lao động có hiệu quả là một trong những biện pháp hạ giá thành sản phẩm,
nâng cao tính cạnh tranh về nguồn nhân lực của doanh nghiệp.
Hiện nay, phòng Tổ chức – Nhân sự hàng tháng căn cứ vào bảng chấm
công, hệ số lương, và các khoản phụ cấp tính theo l ương….để xác định tiền lương
hàng tháng của từng nhân viên, từng bộ phận. Phòng Tài chính – Kế toán nhận
chứng từ, tiến hành chi lương và ghi nh ận vào chi phí.
Hàng quý kế toán tiền lương xác định quỹ lương và tỷ lệ phân bổ chi phí lương cho
từng bộ phận. được xác định theo công thức sau :
Quỹ lương = Doanh thu tính lương * Đơn giá ti ền lương
+ Trong tổng doanh thu công ty thực hiện có một số công việc phải thuê ngoài như : mua số liệu thuỷ văn, thuê ngoài xây dựng một số hạng mục phục vụ
khảo sát.. vì vậy, khi xác định doanh thu tính l ương phải trừ các khoản thuê ngoài
Doanh thu tính lương = T ổng Doanh thu - Khối lượng thuê ngoài
+ Đơn giá tiền lương do Hội đồng quản trị hàng năm quyết định. Đơn giá
tiền lương năm 2009 như sau :
Đơn giá tiền lương khảo sát 519VNĐ/1.000Đ Doanh thu Đơn giá tiền lương thiết kế 510VNĐ/1.000Đ Doanh thu
+ Tỷ lệ phân bổ lương và các khoản trích theo lương vào chi phí đư ợc xác định như sau ( lấy số liệu quý IV/2009 )
Lương cơ bản : 2.884.836.500
Trong đó: TK 642 : 461.572.189 TK 627 : 286.414.088 TK 622 : 2.136.850.223
Tỷ lệ TK 642 : 16% TK 627 : 10% TK 622 : 74%
b.Chứngtừ sử dụng : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Bảng phân bổ tiền lương
+ Bảng phân bổ BHXH, BHYT, BHYT
+ Bảng phân bổ KPCĐ
c.Tài khoản sử dụng :
+ 334 : Phải trả người lao động
3341: Phải trả công nhân viên
33411 : Lương 33412 : Ăn ca
33418 : Khác
3348 : Phải trả người lao động khác 33481 : Lương
33482 : Ăn ca
33488 : Khác + 338 : Phải trả, phải nộp khác
3382 : Kinh phí công đoàn
3382 : Bảo hiểm xã hội
3384 : Bảo hiểm y tế
+ 622 : Chi phí nhân công trực tiếp
62232 : Chi phí nhân công trực tiếpkhảo sát, thiết kế
622321 : Chi phí nhân công trực tiếp- Khảo sát
622322 : Chi phí nhân công trực tiếp- Thiết kế
d.Quy trình luân chuyển chứng từ :
Hàng tháng, khi nhận bộ chứng từ ( gồm bảng thanh toán l ương, bảo hiểm xã hội, giấy chứng nhận ngh ỉ ốm hưởng bảo hiểm xã hội ) từ phòng Tổ chức – Nhân sự, sẽ chuyển cho kế toán tr ưởng và giám đốc xem xét, ký duyệt. Sau đó, sẽ chuyển
toàn bộ chứng từ cho kế toán thanh toán làm căn cứ lập phiếu chi, tiến hành chi
lương cho từng phòng ban. Sau đó, toàn bộ chứng từ được chuyển cho kế toán tiền lương. Cuối quý, kế toán tiền lương căn cứ vào chứng từ tiền lương hàng tháng và
bảng tổng hợp doanh thu để lập bảng phân bổ tiền l ương và bảng phân bổ các khoản trích theo lương, căn c ứ vào đó kế toán xác định ghi nh ận chi phí, sau khi nhập liệu chương trình kế toán tự động cập nhật vào sổ chi tiết, sổ cái 622. Chứng từ sau khi đã ghi nhận sẽ được lưu tại bộ phận.
SƠ ĐỒ 2.6 : SƠ ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ TIỀN L ƯƠNG e.Trình tự hạch toán
+ Căn cứ bảng phân bổ tiền l ương, kế toán tiền lương ghi nhận chi phí tiền lương cho từng hoạt động, từng công trình :
Nợ 622321 3.493.563.263 Nợ 622322 18.259.707.970
Có 334 22.425.175.442
+ Căn cứ vào bảng phân bổ BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ kế toán lập bút
toán ghi nhận các khoản trích theo l ương :
Nợ 622321 241.083.901 Nợ 33411 72.765.370 Có 3382 69.871.265 Có 3383 188.333.899 Có 3384 38.522.843 Có 33881 17.121.264 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Căn cứ vào bảng phân bổ BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ kế toán lập bút
toán ghi nhận các khoản trích theo l ương :
Nợ 622322 561.251.884 Nợ 33411 108.690.845 Có 3382 305.508.719 Có 3383 281.317.482 Có 3384 57.542.212 Có 33881 25.574.316
+ Cuối quý, kế toán lập bút toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp của
từng hoạt động sang tài khoản 154 :
Khảo sát : Nợ 154321 4.165.467.472 Có 622321 4.165.467.472 Thiết kế : Nợ154322 18.259.707.970 Có 622322 18.259.707.970 f. Minh hoạ chứng từ sổ sách :
g. Sơ đồ hạch toán : TK 334 TK 622321 TK 154321 3.493.563.263 TK 338 ( 2,3,4,81) 69.871.265 4.165.467.472 188.333.899 38.522.843 17.121.264 4.165.467.472 4.165.467.472 TK 334 TK 622322 TK 154321 20.642.481.024 TK 338 ( 2,3,4,81) 305.508.719 18.259.707.970 281.317.482 57.542.212 25.574.316 18.259.707.970 18.259.707.970
2.2.2.4 Hạch toán chi phí sản xuất chunga.Nội dung chi phí sản xuất chung a.Nội dung chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của công ty bao gồm những chi phí phát sinh trong
kỳ để phục vụ công tác quản lý ở 2 khối sản xuất chính
Chi phí nhân viên : gồm tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương ( BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) cho nhân viên qu ản lý tại 2 khối sản xuất
này.
Chi phí vật tư : mực in, giấy, xăng..phục vụ cho công tác quản lý tại 2 khối
sản xuất chính.
Chi phí công cụ dụng cụ bao gồm : quần áo bảo hộ lao động, các công cụ sử
dụng trong văn phòng..
Chi phí khấu hao tài sản cố định : toàn bộ tài sản cố định của 2 khối sản xuất
chính trong tình trạng khấu hao đều được trích khấu hao theo ph ương pháp đường
thẳng.
Chi phí dịch vụ mua ngoài : bao gồm tiền điện, điện thoại.. được sử dụng tại
2 khối sản xuất
Chi phí khác bằng tiền : các khoản chi phí phát sinh trong kỳ bằng ti ên như
chi phí làm hố sơ dự thầu, chi công tác phí đi nghiệm thu công trình, chi phí đào tạo
nâng cao tay nghề lao động…
Cuối quý, kế toán căn cứ tổng doanh thu trong quý để phân bổ chi phí sản
xuất chung cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức sau :
Doanh thu thực hiện
Chi phí sản xuất c ông tr ình A Tổng chi phí chung phân bổ = X sản xuất chung cho công trình A Tổng doanh thu thực tế cần phân bổ
b.Chứng từ sử dụng :
- Bảng phân bổ tiền lương (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
- Phiếu chi
- Phiếu xuất kho
- Hoá đơn giá trị gia tăng
- Giấy đề nghị thanh toán công tác phí
- Bảng phân bổ khấu hao
c.Tài khoản sử dụng :
-Tài khoản 627 : chi phí sản xuất chung
+ Tài khoản 6271: chi phí nhân viên + Tài khoản 6272 : chi phí vật liệu
+ Tài khoản 6273 : chi phí dụng cụ sản xuất
+ Tài khoản 6274 : chi phí khấu hao
+ Tài khoản 6275 : thuế tài nguyên
+ Tài khoản 6276 : chi phí sữa chữa tài sản cố định
+ Tài khoản 6277 : chi phí dịch vụ mua ngoài + Tài khoản 6278 : chi phí bằng tiền khác
- Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản có liên quan như 111, 112, 152, 153, 241..
d. Quy trình luân chuyển chứng từ :
Quy trình luân chuyển Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ l ương và các khoản trích theo lương giống với quy trình luân chuyển Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương trong kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
và kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2.3.2.1 và 2.3.2.2
Quy trình luân chuyển chứng từ khấu hao : căn cứ vào hồ sơ tài sản cố định
hàng tháng kế toán lập bút toán trích khấu hao tài sản cố định, chương trình kế toán
nguyên giá hao mòn, bảng kê chứng từ khấu hao và chứng từ ghi sổ để kế toán