1.1 .Những vấn đề chung về kế toán quản trị
1.1.3 .Đặc điểm kế toán quản trị và sự khác biệt với đặc điểm kế tốn tài chính
3.3. Tổ chức vận hành về nghiệp vụ các nội dung kế toán quản trị trong các doanh
doanh nghiệp xẻ và kinh doanh gỗ tròn ở Phú Yên
3.3.1. Tổ chức vận hành nghiệp vụ định giá bán
- Bước 1 : Tiếp cận, xác định hoạt động và phân loại chi phí hoạt động thành biến phí và định phí
- Bảng 3.1. Bảng phân loại chi phí theo mơ hình ứng xử
Bảng 3.1
BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO MƠ HÌNH ỨNG XỬ Hoạt động ( sản phẩm): 1 mét gỗ tạp xẻ thành phẩm 5X10
Chỉ tiêu chi phí Biến phí Định phí
[1] [2] [3]
A. CHI PHÍ TRONG SẢN XuẤT:
1.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu chính ( gỗ) x Chi phí nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu (dầu
DO,xăng) x
2. Chi phí nhân cơng trực tiếp:
Chi phí tiền lương NCTT theo sản phẩm x
Chi phí tiền lương NCTT cố định x
Chi phí tiền BHYT,BHXH,KPCĐ,BHTN (23%) x
Chi phí kinh phí cơng đồn x
3. Chi phí sản xuất chung:
Chi phí vật liệu phân xưởng x
Chi phí dụng cụ sản xuất x
Chi phí điện phân xưởng x
Chi phí nhân viên phân xưởng x
Chi phí khấu hao tài sản cố định x
Chi phí sửa chữa tài sản cố định x
Chi phí bảo hiểm x
Chi phí sản xuất chung khác x
B. CHI PHÍ NGỒI SẢN XuẤT:
4. Chi phí BH&QLDN: Chi phí giao thơng, cầu, bến bãi x Chi phí tiếp thị, giới thiệu sản phẩm, x Chi phí dịch vụ quảng cáo x Chi phí nhiên liệu x Chi phí vận chuyển, bốc xếp x Chi phí vật liệu, công cụ x Chi phí trợ cấp thơi việc x Chi phí lương nhân viên BH&QLDN x
Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN x
Chi phí điện x
Chi phí điện thoại x
Chi phí internet x Chi phí sửa chữa, bảo trì x Chi phí khấu hao TSCĐ x Các loại thuế, phí x Chi phí th mướn văn phịng, kho bãi x Chi phí bằng tiền khác x
Tổng cộng
Ngày… tháng….năm… Ngày… tháng….năm…
Duyệt của……… Người lập
- Bước 2 : Xác định mục tiêu lợi nhuận của từng hoạt động
- Bước 3 : Lập phiếu định giá bán Bảng 3.2 PHIẾU ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM Hoạt động ( sản phẩm): gỗ tạp xẻ thành phẩm 5X10 Chỉ tiêu Tính cho 1 mét Tính cho tồn lô hàng [1] [2] [3] 1. Biến phí nền
Chi phí nguyên vật liệu chính ( gỗ trịn ) Chi phí nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu (dầu DO,xăng) Chi phí tiền lương NCTT theo sản phẩm Chi phí kinh phí cơng đồn Chi phí vật liệu phân xưởng Chi phí dụng cụ sản xuất
Chi phí điện phân xưởng
Chi phí giao thơng, cầu, bến bãi Chi phí tiếp thị, giới thiệu sản phẩm, Chi phí nhiên liệu Chi phí vận chuyển, bốc xếp
2. Tỷ lệ số tiền tăng thêm
[2]=([2.1] + [2.2]}/[2.3]
2.1. Lợi nhuận mục tiêu
2.2 Định phí 2.3 Tổng biến phí 3.Giá bán [3] =[1]+[1]*[2] 4.Phạm vi linh hoạt 4.1 Mức thấp nhất [4.1]= [1] 4.2 Mức cao nhất [4.2]=[3] Ngày….tháng….năm Ngày…tháng…năm
Duyệt của… Người lập
- Bước 1 : Tiếp cận, xác định hoạt động và phân loại chi phí hoạt động thành biến phí và định phí ( Phụ lục – Danh mục bảng phân loại chi phí thành Biến phí và Định phí)
- Bước 2 : Xác định và lập các chỉ tiêu thể hiện mối quan hệ CVP
Bảng 3.3
CÁC CHỈ SỐ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CVP Hoạt động ( sản phẩm): gỗ tạp xẻ thành phẩm 5X10 Chỉ tiêu Tính cho 1 mét Tính cho tồn lơ hàng ( 500 m) [1] [2] [3] 1. Giá bán 2. Biến phí 3. Số dư đảm phí [3] = [1] - [2] 4. Tỷ lệ số dư đảm phí [4] = ([3]/[1]) x 100% 5.Định phí 6. Lợi nhuận [6] = [3] - [5]
7. Độ lớn đòn bẩy kinh doanh
[7]= [3]/[6]
Ngày….tháng….năm Ngày…tháng…năm
Duyệt của… Người lập
Bước 3 : Sử dụng bảng các chỉ số thể hiện mối quan hệ CVP để phân tích điểm hịa vốn, phân tích lợi nhuận, chọn phương án kinh doanh
Bảng 3.4
BÁO CÁO PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG
Hoạt động ( sản phẩm): gỗ tạp xẻ thành phẩm 5X10
Chỉ tiêu Tính cho 1 mét Tính cho tồn lơ hàng
[1] [2] [3]
1.Đơn giá bán
2.Định phí
3.Tỷ lệ số dư đảm phí (%)
4. Điểm hịa vốn
4.1. Doanh thu hòa vốn
[4.1] = [2] /[3] 4.2. Sản lượng hòa vốn [4.2] = [4.1] /[1] 5. Doanh thu 5.1. Mức dư an toàn [5.1] = [5] – [4.1] 5.2. Sản lượng an toàn [5.2] =[5]/[1] – [4.2] 6. Mức lợi nhuận [6] = [6.1] x [6.2]
6.1 Mức dư an toàn
[6.1] = [5.1]
6.2. Tỷ lệ số dư đảm phí (%)
7. Lợi nhuận mục tiêu
[7] =Vốn kinh doanh x Lãi suất
8. Kết quả
[8] = [6] –[7]
Kết luận
Ngày ...tháng ... Ngày ... tháng... năm..
3.3.3. Tổ chức vận hành nghiệp vụ dự tốn và phân tích biến động chi phí
- Bước 1 : Xác định hoạt động và các tiêu chuẩn kinh tế, tài chính, kỹ thuật áp dụng cho hoạt động của doanh nghiệp như đơn giá bán, số lượng bán, chi phí vật tư, chi phí nhân cơng, ...
- Bước 2 : Lập dự tốn
DỰ TỐN Hoạt động ( sản phẩm): gỗ tạp xẻ thành phẩm 5X10 Chỉ tiêu Đơn vị tính Số liệu dự toán [1] [2] [3] 1. TIÊU THỤ 1.1 Đơn giá bán đồng
2. Nhu cầu tiêu thụ mét 1.3. Doanh thu (1.3)= (1.1)*(1.2) đồng
2. SẢN XUẤT CHẾ BIẾN
2. 1. Nhu cầu tiêu thụ (2.1) = (2.2) mét 2.2 Nhu cầu dự trữ cuối kỳ mét 2.3 Tồn kho thành phẩm đầu kỳ mét 2.4. Nhu cầu sản xuất mét
3. CHI PHÍ NGUYÊN LIỄU, VẬT LIỆU TRỰC TiẾP
3.1 Nhu cầu sản xuất mét 3.2. Khối lượng gỗ thành phẩm(5*10) cần sản xuất (gỗ xẻ thành phẩm) mét khối 3.3. Tỷ lệ tiêu hao nguyên liệu, vật liệu cho 1 m3 gỗ thành phẩm. 3.4 Nhu cầu nguyên liệu, vật liệu cho sản xuất (gỗ tròn) mét khối 3.5 Tồn kho nguyên liệu, vật liệu trực tiếp đầu kỳ (gỗ tròn) mét khối 3.6 Tồn kho nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cuối kỳ (gỗ tròn) mét khối
3.7 Lượng nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cần mua (gỗ tròn) mét khối
3.8 Đơn giá mua nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (gỗ tròn) đồng/m3
3.9 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất (gỗ tròn) đồng
4. CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TiẾP
4.1 Nhu cầunguyên liệu, vật liệu cho sản xuất (gỗ tròn) mét khối
4.2. Đơn giá cho 1m3 gỗ nguyên liệu cần xẻ (gỗ trịn) đồng
4.3. Chi phí nhân công trực tiếp đồng
5. CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
5.1 Biến phí sản xuất chung
Chi phí vật liệu phân xưởng đồng Chi phí dụng cụ sản xuất đồng
Chi phí điện phân xưởng đồng
5.2 Tổng biến phí sản xuất chung đồng
5.3 Định phí sản xuất chung
Chi phí nhân viên phân xưởng đồng
Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ ,BHTN đồng
Chi phí khấu hao tài sản cố định đồng Chi phí sửa chữa tài sản cố định đồng
Chi phí bảo hiểm đồng Chi phí sản xuất chung khác đồng 5.4 Tổng định phí sản xuất chung đồng
6. CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
6.1. Biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Chi phí giao thơng, cầu, bến bãi đồng Chi phí tiếp thị, giới thiệu sản phẩm, đồng Chi phí nhiên liệu đồng Chi phí vận chuyển, bốc xếp đồng 6.2. Tổng biến phí BH & QLDN đồng
6.3. Định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Chi phí vật liệu, công cụ đồng Chi phí dịch vụ quảng cáo đồng
Chi phí trợ cấp thơi việc đồng Chi phí lương nhân viên BH&QLDN đồng
Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN đồng
Chi phí điện đồng
Chi phí điện thoại đồng
Chi phí internet đồng
Chi phí sửa chữa, bảo trì đồng Chi phí khấu hao TSCĐ đồng Các loại thuế, phí đồng Chi phí thuê mướn văn phịng, kho bãi đồng Chi phí bằng tiền khác đồng 6.4. Tổng định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp đồng
7. Lợi nhuận kinh doanh đồng 8. Chi phí thuế thu nhập ước tính đồng 9. Lợi nhuận sau thuế đồng 10. Vốn kinh doanh dự tính đồng 11 Chi phí sử dụng vốn ( lãi vay vốn) đồng 12. Mức đảm bảo mục tiêu đồng
Ngày….tháng….năm Ngày…tháng…năm
Duyệt của…….. Người lập
- Bước 3 : Phân tích biến động và kiểm sốt chi phí
Bảng 3.6
HOẠT ĐỘNG Hoạt động ( sản phẩm): gỗ tạp xẻ thành phẩm 5X10 Chỉ tiêu Đơn vị tính Dự tốn Thực tế Biến động [1] [2] [3] [4] [5] 1. TIÊU THỤ 1.1 Đơn giá bán đồng
2. Nhu cầu tiêu thụ mét 1.3. Doanh thu (1.3)= (1.1)*(1.2) đồng
2. SẢN XUẤT CHẾ BIẾN
2. 1. Nhu cầu tiêu thụ (2.1) = (2.2) mét 2.2 Nhu cầu dự trữ cuối kỳ mét 2.3 Tồn kho thành phẩm đầu kỳ mét 2.4. Nhu cầu sản xuất mét
3. CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TiẾP
3.1 Nhu cầu sản xuất mét 3.2. Khối lượng gỗ thành phẩm(5*10) cần sản xuất 3.3. Tỷ lệ tiêu hao nguyên liệu, vật liệu cho 1 m3 gỗ
thành phẩm.
3.4 Nhu cầu nguyên liệu, vật liệu cho sản xuất (gỗ tròn) mét khối 3.5 Tồn kho nguyên liệu, vật liệu trực tiếp đầu kỳ mét khối
3.6 Tồn kho nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cuối kỳ mét khối
3.7 Lượng nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cần mua (gỗ
tròn) mét khối
3.8 Đơn giá mua nguyên liệu, vật liệu trực tiếp đồng/m3
3.9 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất (gỗ
tròn) đồng
4. CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TiẾP
4.1 Nhu cầunguyên liệu, vật liệu cho sản xuất (gỗ tròn) mét khối
4.2. Đơn giá cho 1m3 gỗ nguyên liệu cần xẻ (gỗ tròn) đồng
4.3. Chi phí nhân cơng trực tiếp đồng
5. CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
5.1 Biến phí sản xuất chung
Chi phí vật liệu phân xưởng đồng Chi phí dụng cụ sản xuất đồng
Chi phí điện phân xưởng đồng
5.2 Tổng biến phí sản xuất chung đồng
Chi phí nhân viên phân xưởng đồng
Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ ,BHTN đồng
Chi phí khấu hao tài sản cố định đồng Chi phí sửa chữa tài sản cố định đồng Chi phí bảo hiểm đồng Chi phí sản xuất chung khác đồng 5.4 Tổng định phí sản xuất chung đồng
6. CHI PHÍ BH & QLDN
6.1. Biến phí BH & QLDN
Chi phí giao thơng, cầu, bến bãi đồng Chi phí tiếp thị, giới thiệu sản phẩm, đồng Chi phí nhiên liệu đồng Chi phí vận chuyển, bốc xếp đồng 6.2. Tổng biến phí BH & QLDN đồng
6.3. Định phí BH & QLDN
Chi phí vật liệu, công cụ đồng Chi phí dịch vụ quảng cáo đồng
Chi phí trợ cấp thơi việc đồng Chi phí lương nhân viên BH&QLDN đồng
Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN đồng
Chi phí điện đồng
Chi phí điện thoại đồng
Chi phí internet đồng Chi phí sửa chữa, bảo trì đồng Chi phí khấu hao TSCĐ đồng Các loại thuế, phí đồng Chi phí th mướn văn phịng, kho bãi đồng Chi phí bằng tiền khác đồng 6.4. Tổng định phí BH & QLDN đồng 7. Lợi nhuận kinh doanh đồng 8. Chi phí thuế thu nhập ước tính đồng 9. Lợi nhuận sau thuế đồng 10. Vốn kinh doanh dự tính đồng 11 Chi phí sử dụng vốn ( lãi vay vốn) đồng 12. Mức đảm bảo mục tiêu đồng
Ngày….tháng….năm Ngày…tháng…năm
Duyệt của…….. Người lập
3.3.4. Tổ chức vận hành báo cáo thành quả hoạt động
- Bước 1 : Trên cơ sở báo cáo tài chính, các số liệu chi tiết từ báo cáo tài chính hoặc ngay trên các báo cáo quản trị phân tích, tập hợp các số liệu sau
o Kết quả hoạt động : Chi phí, doanh thu, lợi nhuận, vốn kinh doanh
o Hiệu quả hoạt động : Tỷ lệ chi phí trên doanh thu, tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu, tỷ suất lợi nhuận trên vốn kinh doanh, số vòng quay vốn
BẢNG 3.7
BÁO CÁO THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG Quý (năm)
Chỉ tiêu Đơn vị tính Kết quả
1.Chi phí
2.Doanh thu
3.Lợi nhuận
4.Vốn kinh doanh
5.Tỷ lệ chi phí trên doanh thu
[5] = ([1] /[2]) x100%
6.Tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu
[6] = ([3] /[2]) x100%
7.Tỷ suất lợi nhuận trên vốnkinh doanh
[7] = ([3] /[ 4]) x100%
8.Hệ số vòng quay vốn
3.3.5. Điều chỉnh sửa đổi hệ thống kế tốn chi phí và tính giá thành
Quy trình kế tốn chi phí và tính giá thành tại các doanh nghiệp xẻ và kinh doanh gỗ tròn cần điều chỉnh theo quy trình và kỹ thuật sau để có thể kết nối với thông tin quản trị. Cụ thể quy trình như sau
- Xác định nội dung kinh tế và kết cấu giá thành;
- Xác định đối tượng kế tốn chi phí, đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành; - Phân loại và tập hợp chi phí sản xuất ;
- Tổng hợp chi phí sản xuất và tính chi phí mỗi đơn vị sản phẩm hoàn thành tương đơn (giá thành đơn vị);
- Trên cơ sở chi phí đơn vị phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang, thành phẩm. Cụ thể báo cáo sản xuất, giá thành sản phẩm được thể hiện như sau
- Cụ thể báo cáo sản xuất, giá thành sản phẩm được thể hiện như sau
Bảng 3.8 Công ty.
BÁO CÁO SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Hoạt động (sản phẩm)…. CHỈ TIÊU Tổng cộng Chi tiết từng mục chi phí (*) … … … [1] [2] [3] [4] [5]
1.Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
1.1. Số lượng thành phẩm
1.2.Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương dở dang cuối kỳ 1.2.1.Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ
1.2.2.Tỷ lệ đã chế biến
2.Cân đối chi phí sản xuất và tính giá vốn sản phẩm
2.1. Chi phí sản xuất đầu vào
2.1.1.Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 2.1.2.Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ 2.2.Chi phí sản xuất vượt tiêu chuẩn 2.3.Giá trị khoản giảm chi phí sản xuất 2.4.Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm
2.5.Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương (**) 2.6.Giá vốn mỗi đơn vị sản phẩm
2.7.Phân bổ chi phí sản xuất cho kết quả đầu ra 2.7.1.Tổng giá vốn thành phẩm
2.7.2.Giá vốn sản phẩm dở dang cuối kỳ
Giám đốc Kế toán trưởng
Ngày….Tháng…..Năm
Diễn giải Bảng 3.8
1. Ngoài việc sắp xếp chi phí thành các khoản mục chi phí theo cơng dụng kinh tế, chi phí có thể được sắp xếp theo các tiêu thức khác như biến phí, định phí.
2. Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ = Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Tỷ lệ đã chế biến
3. Chi phí sản xuất đầu vào
= Giá vốn sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
4. Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm
= Chi phí sản xuất đầu vào - Giá trị các khoản giảm chi phí sản xuất
5. Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
= Số lượng thành phẩm + Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương của dở dang cuối kỳ 6. Giá vốn mỗi đơn vị sản phẩm (giá thành đơn vị)
= Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm / Tổng số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
7. Tổng giá vốn thành phẩm = Giá thành đơn vị x Số lượng thành phẩm
8. Giá vốn sản phẩm dở dang cuối kỳ
= Giá thành đơn vị x Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương của dở dang cuối kỳ 3.4. Tổ chức bộ máy kế toán vận hành các nội dung kế toán quản trị
Do các doanh nghiệp xẻ và kinh doanh gỗ tròn ở tỉnh Phú Yên là doanh nghiệp nhỏ và vừa, đồng thời với thực lực kế toán cũng như những điều kiện cơ sở vật chất và với quan niệm của Việt Nam, kế toán quản trị là một bộ phận kế toán nên các doanh nghiệp nên tổ chức theo mơ hình kế tốn kết hợp giữa kế tốn tài chính với kế tốn quản trị.
Cụ thể mơ hình kế tốn này như sau:
Sơ đồ 3.1. Mơ hình tổ chức bộ máy kế toán doanh nghiệp
- Các doanh nghiệp nên tổ chức thành hai bộ phận
- Bộ phận thứ nhất chủ yếu thu thập, phân tích, phân loại, hồn chỉnh chứng từ và có thể lên các bảng kê chi phí. Ngồi ra, cịn tiến hành thu thập thêm một số thông tin cần cho nội dung kế tốn quản trị như sắp xếp chi phí thành biến phí, định phí , hay thu thập định mức chi phí,, bộ phận này có thể bố trí một hoặc hai nhân sự khơng cần phải có trình độ cao và phương tiện xử lý thơng tin cũng khơng địi hỏi cao.
- Bộ phận thứ hai xử lý các số liệu từ bộ phận thứ nhất để lên các sổ chi tiết, tổng hợp kế toán, lên các báo cáo thuế, lên báo cáo tài chính, lên các báo cáo quản trị. Bộ phận này nên bố trí một hoặc hai nhân sự và địi hỏi phải có trình độ kế tốn nhất định. Ngồi ra, với bộ phận này nên từng bước áp dụng cơng nghệ thơng tin, cơng nghệ thơng tin hóa các cơng việc. Bộ phận này có thể do chính kế tốn trưởng kiêm nhiệm hoặc thuê từ bên ngoài