2.1.4 .1Chuẩn mực và hệ thống kế toán áp dụng
2.1.5 Tình hình doanh thu-chi phí tại VTTP trong những năm qua:
Bảng 2.1: Tình hình doanh thu-chi phí của VTTP qua 2 năm 2013 và 2014 Đơn vị tính: triệu đồng
TT Tên chỉ tiêu Thực hiện 2014 Thực hiện 2013 % TH/Cùng kì A DOANH THU 4,694,183 4,710,121 99.66 I Doanh thu VT - CNTT 4,590,703 4,430,658 103.61 II Kinh doanh thương mại 85,156 224,011 38.01 III Doanh thu hoạt động tài
chính
1,330 33,707 3.94
TT Tên chỉ tiêu Thực hiện 2014 Thực hiện 2013 % TH/Cùng kì B CHI PHÍ 4,163,581 3,921,438 106.17 I Chi phí VT-CNTT 4,067,562 3,652,722 111.36 II Chi phí kinh doanh thương
mại
75,850 219,993 34.48
III Chi phí hoạt động tài chính 66 20,197 0.32 IV Chi khác 20,102 28,526 70.47 C CHÊNH LỆCH THU CHI
(I +II)
530,602 788,683 67.28
I VT-CNTT 523,141 777,936 67.25 II Kinh doanh thương mại 9,306 4,018 231.57 III Hoạt động tài chính 1,264 13,510 9.36
IV Khác (3,108) (6,781) 45.84
(Nguồn: Báo cáo quyết toán sản xuất kinh doanh năm 2013, 2014 của VTTP)
Qua số liệu tổng quan tình hình doanh thu chi phí của VTTP trong 2 năm 2013 và 2014 có thể thấy chênh lệch thu chi trong năm 2014 chỉ đạt gần 70% so với 2013. Một trong những nguyên nhân dẫn đến sự sụt giảm chênh lệch thu chi là do chi phí doanh nghiệp tăng cao trong năm 2014. Trong đó chi phí trực tiếp tăng 19.56%, đây là khoản chi phí lớn ảnh hưởng đến chênh lệch thu chi của VTTP, chính vì vậy VTTP cần phải tăng cường kiểm sốt chi phí này để nâng cao hiệu quả hoạt động của mình, cụ thể là nâng cao chênh lệch thu chi tại đơn vị.
2.2 Thực trạng hệ thống kiểm sốt chi phí tại VTTP 2.2.1 Khảo sát tình hình kiểm sốt chi phí tại VTTP
2.2.1.1 Phương pháp khảo sát:
Tác giả sử dụng phương pháp thống kê thông qua dữ liệu trên bảng câu hỏi khảo sát bao gồm 31 câu hỏi, nội dung câu hỏi liên quan đến vấn đề kiểm sốt chi phí tại VTTP.
Trong nghiên cứu này tác giả sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, việc lấy mẫu chọn ra 37 nhân viên khối quản lý chiếm 27% tổng số nhân viên thuộc khối quản lý VTTP để tiến hành khảo sát.
2.2.1.2 Phạm vi khảo sát:
Trong đề tài này tác giả chỉ tiến hành khảo sát đối với các nhân viên thuộc phịng Kế tốn thống kê tài chính, phịng Kế hoạch và phòng Đầu tư thuộc khối quản lý VTTP, đây là 3 phịng ban chính và trực tiếp liên quan đến hệ thống kiểm sốt chi phí của doanh nghiệp. Với số lượng 37 nhân viên được lựa chọn từ 3 phòng ban chức năng thuộc khối quản lý trên tác giả tin rằng mẫu trên là đủ độ tin cậy đại diện cho VTTP.
2.2.1.3 Nội dung khảo sát:
Nội dung khảo sát được tập trung vào vấn đề thực trạng hệ thống kiểm sốt chi phí hiện nay tại VTTP bao gồm:
- Cách thức phân loại chi phí - Định mức chi phí
- Dự tốn chi phí - Phân tích biến động - Trung tâm chi phí
Bảng 2.2 Kết quả khảo sát về việc phân loại chi phí tại VTTP
STT Tiêu chí
Kết
quả Tỉ lệ
1
VTTP hiện phân loại và theo dõi chi phí chủ yếu
theo tiêu chí nào?
a Theo chức năng hoạt động 6 16% b Theo mối quan hệ với thời kì xác định kết quả kinh doanh 2 5% c Theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí 3 8% d Theo cách ứng xử của chi phí với mức độ hoạt động 8 22% e Theo khả năng kiểm sốt chi phí 0 0% f Theo nội dung kinh tế phát sinh 18 49%
Kết quả thống kê cho thấy 100% nhân viên VTTP được khảo sát cho rằng hiện nay VTTP không phân loại và theo dõi chi phí theo khả năng kiểm sốt chi phí, 16% cho rằng VTTP đang phân loại và theo dõi chi phí theo chức năng hoạt động, 5% cho rằng VTTP đang phân loại và theo dõi chi phí theo mối quan hệ với thời kì xác định kết quả kinh doanh, 8% cho rằng VTTP đang phân loại và theo dõi chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí, 22% cho rằng VTTP đang phân loại và theo dõi chi phí theo cách ứng xử của chi phí với mức độ hoạt động, đa số nhân viên VTTP được khảo sát (49%) cho rằng VTTP đang phân loại và theo dõi chi phí theo nội dung kinh tế phát sinh.
Bảng 2.3 Kết quả khảo sát về hệ thống định mức chi phí tại VTTP
STT Tiêu chí
Kết
quả Tỉ lệ
2
VTTP có xây dựng định mức chi phí ngun vật liệu
khơng?
a Có 33 89%
3
VTTP có xây dựng định mức chi phí lao động
không?
a Có 2 5%
b Khơng 35 95%
4
VTTP có xây dựng định mức chi phí khấu hao
khơng?
a Có 1 3%
b Khơng 36 97%
5
VTTP có xây dựng định mức chi phí thiết bị đầu
cuối khơng?
a Có 34 92%
b Không 3 8%
6
VTTP có xây dựng định mức chi phí th thu cước
khơng?
a Có 37 100%
b Không 0 0%
7
VTTP có xây dựng định mức chi phí hoa hồng phát
triển khách hàng không?
a Có 33 89%
b Khơng 4 11%
8
VTTP có xây dựng định mức chi phí th hạ tầng
khơng?
a Có 29 78%
b Không 8 22%
9
VTTP có xây dựng định mức chi phí điện nước
nhiên liệu không?
a Có 1 3%
b Khơng 36 97%
10
VTTP có xây dựng định mức chi phí tiếp tân khách
tiết khơng?
a Có 32 86%
b Không 5 14%
11
VTTP có xây dựng định mức chi phí chăm sóc
khách hàng khơng?
a Có 36 97%
12
VTTP có xây dựng định mức chi phí quảng cáo, tiếp
thị và truyền thông không?
a Có 3 8%
b Khơng 34 92%
13
VTTP có xây dựng định mức chi phí thường xun
khác khơng?
a Có 0 0%
b Không 37 100%
Theo kết quả thống kê, 89% nhân viên VTTP được khảo sát cho rằng hiện nay VTTP có xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu, 95% cho rằng VTTP chưa xây dựng định mức chi phí lao động, 97% cho rằng VTTP chưa xây dựng định mức chi phí khấu hao, 92% cho rằng VTTP có xây dựng định mức chi phí thiết bị đầu cuối, 100% cho rằng VTTP có xây dựng định mức chi phí thuê thu cước, 89% cho rằng VTTP có xây dựng định mức chi phí hoa hồng phát triển khách hàng, 78% cho rằng VTTP có xây dựng định mức chi phí thuê hạ tầng, 97% cho rằng VTTP chưa xây dựng định mức chi phí điện nước nhiên liệu, 86% cho rằng VTTP có xây dựng định mức chi phí tiếp tân khách tiết, 97% cho rằng VTTP có xây dựng định mức chi phí chăm sóc khách hàng, 92% cho rằng VTTP chưa xây dựng định mức chi phí quảng cáo tiếp thị truyền thông và 100% cho rằng VTTP chưa xây dựng định mức chi phí thường xuyên.
Bảng 2.4 Kết quả khảo sát về việc lập dự tốn chi phí tại VTTP
STT Tiêu chí
Kết
quả Tỉ lệ 14 VTTP có lập dự tốn chi phí ngun vật liệu khơng?
a Có 33 89%
b Khơng 4 11%
15 VTTP có lập dự tốn chi phí lao động khơng?
a Có 2 5%
b Không 35 95%
16 VTTP có lập dự tốn chi phí khấu hao khơng?
a Có 1 3%
STT Tiêu chí
Kết
quả Tỉ lệ 17
VTTP có lập dự tốn chi phí thiết bị đầu cuối
không?
a Có 34 92%
b Khơng 3 8%
18 VTTP có lập dự tốn chi phí th thu cước khơng?
a Có 37 100%
b Khơng 0 0%
19
VTTP có lập dự tốn chi phí hoa hồng phát triển
khách hàng không? a Có 33 89% b Khơng 4 11% 20 VTTP có lập dự tốn chi phí th hạ tầng khơng? a Có 29 78% b Khơng 8 22% 21
VTTP có lập dự tốn chi phí điện nước nhiên liệu
khơng?
a Có 1 3%
b Không 36 97%
22
VTTP có lập dự tốn chi phí tiếp tân khách tiết
khơng? a Có 32 86% b Không 5 14% 23 VTTP có lập dự tốn chi phí chăm sóc khách hàng khơng? a Có 36 97% b Khơng 1 3% 24
VTTP có lập dự tốn chi phí quảng cáo, tiếp thị và
truyền thơng khơng?
a Có 3 8%
b Không 34 92%
25
VTTP có lập dự tốn chi phí thường xun khác
khơng?
a Có 0 0%
STT Tiêu chí
Kết
quả Tỉ lệ 26
Định kỳ VTTP có tiến hành điều chỉnh dự tốn chi
phí khơng?
a Có 31 87%
b Không 5 13%
Theo kết quả thống kê, 89% nhân viên VTTP được khảo sát cho rằng hiện nay VTTP có lập dự tốn chi phí ngun vật liệu, 95% cho rằng VTTP chưa lập dự tốn chi phí lao động, 97% cho rằng VTTP chưa lập dự tốn chi phí khấu hao, 92% cho rằng VTTP có lập dự tốn chi phí thiết bị đầu cuối, 100% cho rằng VTTP có lập dự tốn chi phí th thu cước, 89% cho rằng VTTP có lập dự tốn chi phí hoa hồng phát triển khách hàng, 78% cho rằng VTTP có lập dự tốn chi phí th hạ tầng, 97% cho rằng VTTP chưa lập dự tốn chi phí điện nước nhiên liệu, 86% cho rằng VTTP có lập dự tốn chi phí tiếp tân khách tiết, 97% cho rằng VTTP có lập dự tốn chi phí chăm sóc khách hàng, 92% cho rằng VTTP chưa lập dự tốn chi phí quảng cáo tiếp thị truyền thông ,100% cho rằng VTTP chưa lập dự tốn chi phí thường xuyên và 87% cho rằng định kì VTTP sẽ điều chỉnh dự tốn chi phí.
Bảng 2.5 Kết quả khảo sát về phân tích biến động chi phí và trung tâm chi phí
STT Tiêu chí
Kết
quả Tỉ lệ
27
VTTP có so sánh chi phí thực tế phát sinh với dự
tốn hoặc kế hoạch chi phí khơng?
a Có 37 100%
b Khơng 0 0%
28
VTTP có tiến hành phân tích biến động chi phí
khơng?
a Có 0 0%
STT Tiêu chí
Kết
quả Tỉ lệ
29
VTTP có thuyết minh nguyên nhân chênh lệch giữa thực tế so với dự toán hoặc kế hoạch của tất cả các
khoản mục chi phí khơng?
a Có 3 8%
b Khơng 34 92%
30
VTTP sẽ thuyết minh nguyên nhân chênh lệch giữa thực tế so với dự toán hoặc kế hoạch của khoản mục
chi phí nào?
a Chênh lệch >5% 1 3%
b Chênh lệch >10% 2 5%
c
Chênh lệch >5% đối với chi phí liên quan trực tiếp đến sản lượng thuê bao và chênh lệch >10% đối với chi phí
khơng liên quan trực tiếp đến sản lượng thuê bao 29 78%
d
Chênh lệch >5% đối với chi phí khơng liên quan trực tiếp đến sản lượng thuê bao và chênh lệch >10% đối
với chi phí liên quan trực tiếp đến sản lượng thuê bao 5 14%
31
VTTP có tiến hành xây dựng các trung tâm chi phí
khơng?
a Có 0 0%
b Khơng 37 100%
Theo kết quả thống kê, 100% nhân viên VTTP được khảo sát cho rằng VTTP có so sánh chênh lệch giữa chi phí thực tế phát sinh so với dự tốn chi phí nhưng khơng tiến hành phân tích biến động chi phí, 92% cho rằng VTTP khơng thuyết minh chênh lệch của tất cả khoản mục chi phí và 78% cho rằng VTTP chỉ thuyết minh nguyên nhân chênh lệch đối với những chênh lệch cao hơn 5% của những khoản mục chi phí liên quan trực tiếp đến sản lượng thuê bao và chênh lệch cao hơn 10% đối với những khoản mục chi phí khơng liên quan trực tiếp đến sản lượng thuê bao. Liên quan đến trung tâm chi phí thì 100% nhân viên VTTP được khảo sát cho rằng VTTP chưa xây dựng các trung tâm chi phí.
2.2.2 Đánh giá thực trạng kiểm sốt chi phí tại VTTP
Qua thực trạng tình hình kiểm sốt chi phí có thể thấy VTTP đã và đang nhận thức được tầm quan trọng cũng như đánh giá cao vai trị của kiểm sốt chi phí đối với hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, hiện VTTP rất chú trọng đến việc kiểm sốt chi phí của mình và VTTP cũng đã tổ chức được một hệ thống kiểm sốt chi phí tương đối hồn chỉnh thơng qua việc hình thành các quy trình, cách thức kiểm sốt chi phí cũng như bố trí nguồn nhân lực để thực hiện công việc này. Kết quả của quá trình này là VTTP đã cho ra những báo cáo về quản trị được Tập đồn Bưu chính viễn thông Việt Nam đánh giá cao và tiến hành triển khai áp dụng cho các đơn vị khác trực thuộc Tập đồn, tuy nhiên bên cạnh đó hệ thống kiểm sốt chi phí của VTTP vẫn cịn những mặt hạn chế.
2.2.2.1 Về việc nhận diện chi phí qua các tiêu thức phân loại chi phí Ưu điểm: Ưu điểm:
Phân loại chi phí theo nhiều tiêu thức khác nhau sẽ giúp cho nhà quản trị có những cái nhìn khác nhau đáp ứng những mục tiêu quản lý khác nhau, hiện VTTP đang phân loại chi phí theo nội dung kinh tế, đây là một cách phân loại chi phí để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu có cùng tính chất chi phí khơng phân biệt chi phí phát sinh ở đâu, cho hoạt động sản xuất kinh doanh nào, cách phân loại này cũng cho ta biết các loại chi phí nào được dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp với tổng chi phí phát sinh là bao nhiêu, tỷ trọng của từng loại chi phí đó là bao nhiêu để làm cơ sở cho việc lập kế hoạch và kiểm sốt chi phí theo yếu tố.
Nhược điểm:
VTTP vẫn chưa phân loại được chi phí thành chi phí kiểm sốt được và chi phí khơng kiểm sốt làm ảnh hưởng đến việc ra quyết định của nhà quản lý, ngồi ra nó cịn khiến cho VTTP gặp khó khăn trong việc đánh giá trách nhiệm của các cấp quản lý.
2.2.2.2 Về việc xây dựng định mức chi phí: Ưu điểm: Ưu điểm:
VTTP hiện đã xây dựng định mức chi phí cho rất nhiều khoản mục chi phí như chi phí nguyên vật liệu, chi phí thiết bị đầu cuối, chi phí thuê thu cước, chi phí khuyến mãi chăm sóc khách hàng, chi phí hoa hồng phát triển thuê bao…đây đều là những chi phí quan trọng và chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí của VTTP, việc này giúp cho doanh nghiệp kiểm sốt được phần nào chi phí của mình, tránh thất thốt lãng phí trong q trình sản xuất kinh doanh.
Nhược điểm:
Hệ thống lập định mức chi phí của VTTP chưa hồn thiện, các quy định về định mức chi phí hiện tại rất rời rạt chưa thống nhất, VTTP hiện chưa xây dựng một hệ thống định mức chi phí cho tất cả các khoản mục chi phí mà chỉ dừng lại ở một số khoản mục chi phí chính vì vậy VTTP đang gặp phải nhiều vấn đề trong việc nhìn nhận và kiểm sốt chi phí một cách hiệu quả và toàn diện, những nhận xét đánh giá về tình hình chi phí ở góc độ tổng thể tồn VTTP cịn bị ảnh hưởng khá nhiều của kinh nghiệm cá nhân điều này tạo ra một lỗ hổng khá lớn trong hệ thống kiểm soát chi phí của VTTP.
2.2.2.3 Về việc lập dự tốn chi phí: Ưu điểm: Ưu điểm:
Tương tự như phần định mức chi phí, VTTP hiện đã lập dự tốn chi phí cho các khoản mục chi phí như chi phí nguyên vật liệu, chi phí thiết bị đầu cuối, chi phí thuê thu cước, chi phí khuyến mãi chăm sóc khách hàng, chi phí hoa hồng phát triển thuê bao…điều này đã hỗ trợ cho VTTP trong quá trình kiểm sốt những chi phí này.
Nhược điểm:
Vì VTTP hiện chưa xây dựng một hệ thống định mức chi phí cho tất cả các khoản mục chi phí mà chỉ dừng lại ở một vài khoản mục chi phí chính vì vậy việc lập dự tốn chi phí của VTTP cũng chỉ dừng lại ở một vài khoản mục chi phí mà chưa lập dự tốn chi phí cho tất cả các khoản mục chi phí.
Việc điều hành và kiểm sốt chi phí dựa trên dự tốn chi phí hiện nay của VTTP sẽ khơng thúc đẩy tự giác tiết kiệm chi phí nâng cao hiệu quả hoạt động vì khơng có sự tham gia kiểm tra của các bộ phận, phòng ban khác nhau giữa các