hương 1 : ổng quan về thanh tra thuế và cáckỹ thuật kiểm toán
2.2 Thực trạng thanh tra thuế tại Cục thuế Tp.HCM
2.2.1 Quy định chung về thanh tra thuế tại Cục thuế Tp.HCM
Công tác thanh tra tại Cục Thuế Tp.HCM được thực hiện căn cứ theo quy định của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 do Quốc Hội ban hành ngày 29/11/2006 sau:
Nguyên tắc thanh tra thuế
1. Thực hiện trên cơ sở phân tích thơng tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
2. Khơng cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế.
3. Tuân thủ quy định của Luật quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan.
Xử lý kết quả thanh tra thuế
1. Căn cứ vào kết quả thanh tra thuế, thủ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế.
2. Trường hợp thanh tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, cơ quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự. Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật.
2.2.2.Những cơ sở pháp lý thanh tra thuế tại Cục thuế Tp.HCM
Mọi hoạt động thanh tra thuế đều được thực hiện và thi hành theo đúng quy định của Pháp luật, hoạt động thanh tra của Cục Thuế Tp.HCM được thực hiện căn cứ vào các văn bản pháp luật hiện hành, cụ thể như sau:
+ Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế trực thuộc Tổng Cục Thuế;
+ Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 của Tổng Cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các phòng, chi cục thuế trực thuộc Cục Thuế;
+ Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 do Quốc hội ban hành ngày 20/11/2012 đã sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 do Quốc Hội ban hành ngày 29/11/2006 và các văn bản hướng dẫn thi hành;
+ Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 do Quốc Hội ban hành ngày 29/11/2010;
+ Quyết định số 460/QĐ-TCT ngày 05/05/2009 của Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế ban hành quy trình Thanh tra thuế;
+ Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 do Quốc Hội ban hành ngày 19/06/2013 đã sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 do Quốc Hội ban hành ngày 03/06/2008và các văn bản hướng dẫn thi hành;
+ Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 do Quốc Hội ban hành ngày 19/06/2013 đã sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 do Quốc Hội ban hành ngày 03/06/2008 và các văn bản hướng dẫn thi hành;
+ Luật Thuế TNCN số 26/2012/QH13 do Quốc Hội ban hành ngày 03/12/2012 đã sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 do Quốc Hội ban hành ngày 21/11/2007 và các văn bản hướng dẫn thi hành;
+ Pháp lệnh thuế, Pháp lệnh phí, lệ phí và các văn bản hướng dẫn thi hành; + Luật xử lý vi phạm hành chính số 15/2012/QH13 của Quốc Hội;
+ Nghị quyết số 83/NQ-CP ngày 08/07/2013 của phiên họp Chính Phủ thường kỳ tháng 06/2013 về tình hình xây dựng và ban hành các nghị định quy định chi tiết luật xử lý vi phạm hành chính do Bộ trưởng Bộ Tư Pháp trình;
+ Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng 6 năm 2007 của Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế;
+ Nghị định số 13/2009/NĐ-CP ngày 13/02/2009 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 của Chính phủ, quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế;
+ Thông tư số 93/2010/TT-BTC ngày 28/06/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc xác định các hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực tài chính là hành vi bn lậu, gian lận thương mại và hàng giả;
+ Các văn bản, nghị quyết, chỉ thị, quyết định của Thủ tướng, Chính Phủ, Bộ tài chính, Tổng cục thuế, Ủy Ban Nhân Dân TPHCM hướng dẫn thục hiện và thi hành.
2.2.3 Nội dung thanh tra thuế tại Cục thuế Tp.HCM
+ Bộ phận thanh tra thuế tiến hành phân tích đánh giá rủi ro về số thu và mức độ tuân thủ pháp luật thuế của các doanh nghiệp (DN), kết hợp với các thông tin nắm được qua công tác quản lý thuế trên địa bàn và nguồn nhân lực cân đối cho công tác thanh tra DN thực hiện lập kế hoạch thanh tra năm.
+ Sau đó, căn cứ vào kế hoạch thanh tra đã được duyệt, tiến hành thực hiện công tác thanh tra thuế tại trụ sở NNT, gồm hai nội dung cơ bản sau:
Kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp
Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn...
Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của ĐTNT, báo cáo quyết tốn tài chính q, năm; tờ khai thuế GTGT, bản xác định số thuế TNDN tạm nộp theo q, tờ khai thuế TNDN tự quyết tốn năm và các tờ khai quyết toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi tại quyết định thanh tra.
Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp: sổ cái, các sổ theo dõi chi tiết theo các chuẩn mực kế toán nhà nước qui định, đối chiếu số liệu tổng hợp giữa sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản.
Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của cơ quan thuế, cơ quan kho bạc nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế …
Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý: Căn cứ nhiệm vụ được phân công, từng thành viên đoàn thanh tra thực hiện kiểm tra sổ sách, chứng từ và các hồ sơ liên quan đến nội dung thanh tra theo đúng nội dung đã ghi tại quyết định thanh tra.
+ Kiểm tra các tổ chức được ủy nhiệm thu thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế;
+ Kiểm tra hồ sơ đề nghị hoàn thuế, hồ sơ miễn thuế, giảm thuế thuộc diện kiểm tra trước của người nộp thuế trình Lãnh đạo Cục Thuế ra quyết định hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế;
+ Chuyển các trường hợp kê khai thuế có dấu hiệu trốn lậu thuế và các hồ sơ, tài liệu liên quan cho bộ phận thanh tra để tiến hành thanh tra thuế khi có đủ điều kiện tổ chức thanh tra thuế;
+ Kiểm tra các trường hợp người nộp thuế sáp nhập, giải thể, phá sản, ngừng kê khai, bỏ trốn, mất tích, chuyển đổi hình thức sở hữu hoặc tổ chức sắp xếp lại DN, cổ phần hoá DN ...;
+ Kiểm tra việc chấp hành các quy định về quản lý, sử dụng biên lai, ấn chỉ thuế của người nộp thuế và của tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế uỷ quyền thu thuế, phí, lệ phí;
Khi yêu cầu cung cấp tài liệu thì phải lập danh sách ghi rõ tên các loại tài liệu và thời hạn cung cấp; khi nhận tài liệu phải kiểm tra lại tình trạng thực tế của các tài liệu đó (Bản sao hay bản gốc? Có sửa chữa, sao ghép gì khơng?). Nếu có nghi vấn thì thành viên đồn thanh tra phải ghi vào sổ tay riêng mà không được đánh dấu hoặc ghi ký hiệu gì vào tài liệu đó; phải bảo quản chu đáo, cẩn thận tài liệu; khi nhận và hồn trả tài liệu phải có biên bản giao nhận hoặc hoàn trả.
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch tốn, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của DN với các chuẩn mực nhà nước qui định (qui định luật, pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành; các cơ chế tài chính và chuẩn mực kế tốn Nhà nước ban hành...).
Thực hiện lập hồ sơ chứng lý thanh tra, hồ sơ chứng lý được coi là tài liệu gốc để lập biên bản thanh tra gồm: Các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của ĐTNT (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu...); biên bản kiểm kê kho quỹ và ghi nhận kết quả làm việc của thành viên đoàn thanh tra với các đối tượng có liên
quan của ĐTNT; các tài liệu, báo cáo của ĐTNT lập theo yêu cầu của đoàn thanh tra hoặc các bảng kê tài liệu, số liệu mà đoàn thanh tra cùng lập với đơn vị được thanh tra. + Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật nếu có) để u cầu cơ quan có trách nhiệm giám định. Đồn thanh tra phải thực hiện đúng qui định về giám định: Lập yêu cầu giám định; cơng bố kết quả giám định; hồn trả lại tài liệu hoặc tiếp tục tạm giữ để xử lý.
+ Trong trường hợp thay đổi nội dung đã ghi trong Quyết định thanh tra hoặc trong quá trình thực hiện Quyết định kiểm tra thấy vụ việc cần phải tiến hành thanh tra thì trưởng đồn phải lập báo cáo nêu rõ lý do, kèm theo Quyết định kiểm tra đã ban hành trình Lãnh đạo Cục thuế xét duyệt.
+ Trong quá trình thanh tra nếu phát hiện có dấu hiệu tội phạm thì Trưởng đồn thanh tra phải kiến nghị Lãnh đạo Cục thuế chuyển hồ sơ của đối tượng nộp thuế hoặc thông báo cho cơ quan quản lý cấp trên hoặc cơ quan điều tra theo qui định của pháp luật tố tụng hình sự.
2.2.4. Quy trình thanh tra thuế tại Cục Thuế Tp.HCM
Công tác thanh tra tại Cục Thuế Tp.HCM được thực hiện theo quy trình Thanh tra do Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế ban hành theo Quyết định số 460/QĐ-TCT ngày 05/05/2009, quy trình thực hiện như sau:
Phần 1 - Lập kế hoạch thanh tra năm - Gồm 04 bước
Bước 1 - Thu thập, khai thác thông tin dữ liệu về người nộp thuế qua hệ thống
cơ sở dữ liệu của ngành và từ các nguồn thông tin của các cơ quan như Ngân hàng, Kho bạc, Kiểm tốn, Quản lý thị trường, tài ngun mơi trường, kế hoạch và đầu tư, thanh tra, cơng an, tồ án...
Bước 2 - Đánh giá, phân tích để lựa chọn đối tượng lập kế hoạch thanh tra. Hệ
thống tiêu chí xác định rủi ro về thuế và thang điểm từng tiêu chí Tổng cục Thuế sẽ có văn bản hướng dẫn riêng.
Bước 3 - Trình, duyệt kế hoạch thanh tra thuế năm.
Bước 4 - Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra. Ngồi ra, có các trường hợp
Phần 2 - Tổ chức thanh tra tại trụ sở người nộp thuế - Gồm 7 bước
Bước 1- Chuẩn bị thanh tra.
Bước 2 - Công bố Quyết định thanh tra thuế.
Bước 3 - Phân công công việc và lập nhật ký thanh tra thuế.
Bước 4 - Thực hiện thanh tra theo các nội dung trong Quyết định thanh tra.
Phương pháp áp dụng trong thanh tra là so sánh, đối chiếu giữa tài liệu do người nộp thuế cung cấp với hồ sơ khai thuế mà người nộp thuế gửi Cơ quan Thuế để :
+ Xem xét tính hợp pháp của các tài liệu người nộp thuế đã cung cấp.
+ Đối chiếu số liệu ghi chép trên chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, báo cáo kế toán, BCTC, báo cáo giải trình để phát hiện tăng, giảm so với Hồ sơ khai thuế.
Bước 5 - Thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra hoặc gia hạn thời gian thanh tra.
Bước 6 - Lập Biên bản thanh tra thuế sau thời hạn kết thúc thanh tra và trước
thời hạn công bố công khai Biên bản thanh tra.
Bước 7 - Trưởng đồn thanh tra Cơng bố công khai Biên bản thanh tra trước thành viên đoàn thanh tra và người nộp thuế.
Phần 3 - Xử lý kết quả sau thanh tra - Gồm 5 bước
Bước 1 - Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo kết quả thanh tra; dự thảo kết luận
thanh tra; dự thảo Quyết định xử lý truy thu thuế; dự thảo Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế để báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng Cơ quan Thuế.
Bước 2- Thủ trưởng Cơ quan Thuế phải ký kết luận thanh tra; Quyết định xử lý
truy thu thuế; Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Trường hợp xử lý hành vi vi phạm về thuế vượt quá thẩm quyền của Thủ trưởng Cơ quan Thuế thì trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày ký kết luận thanh tra, Quyết định xử lý truy thu thuế, Thủ trưởng Cơ quan Thuế ra văn bản đề nghị người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế để ra Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
Bước 3- Kết luận thanh tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt
vi phạm hành chính về thuế được lập thành 06 bản (01 bản gửi người nộp thuế; 01 bản gửi cơ quan Thuế cấp trên hoặc cơ quan Thuế cấp trên thực hiện thanh tra thì gửi Cơ quan Thuế trực tiếp quản lý thuế người nộp thuế; 01 bản gửi bộ phận kê khai và kế
toán thuế; 01 bản lưu bộ phận thanh tra,01 bản lưu đoàn thanh tra; 01 bản lưu hành chính). Trường hợp khơng phải xử lý truy thu về thuế; không phải xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì Thủ trưởng Cơ quan Thuế chỉ ký kết luận thanh tra thuế.
Bước 4 - Kết luận thanh tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt
vi phạm hành chính về thuế được giao trực tiếp cho người nộp thuế hoặc bằng thư bảo đảm có hồi báo cho Cơ quan Thuế biết người nhận các văn bản nêu trên.
Bước 5- Trưởng đoàn thanh tra phải nhập các tài liệu nêu trên vào hệ thống cơ
sở dữ liệu hỗ trợ thanh tra thuế của ngành.
2.2.5. Các kỹ thuật sử dụng trong quy trình thanh tra thuế tại Cục thuế Tp.HCM
+ Sử dụng kỹ thuật phân tích đánh giá rủi ro để xác định nội dung, phạm vi, thời gian của cuộc thanh tra được thực hiện trên cơ sở phân tích thơng tin chun sâu về DN. Quy trình thanh tra có hướng dẫn các kỹ thuật phân tích cần áp dụng để xác định nội dung, phạm vi, thời gian của cuộc thanh tra. Theo đó, dựa vào thơng tin thu thập được cán bộ thanh tra tiến hành phân tích thơng tin nhằm đánh giá rủi ro ở các khía cạnh mức độ tuân thủ pháp luật thuế (nộp thuế và nộp tờ khai đúng hạn), đánh giá rủi ro sai lệch thuế đối với từng khoản mục cụ thể (phân tích chiều dọc, phân tích chiều ngang số liệu trên BCTC), phân tích đánh giá rủi ro từ thơng tin các bên có liên quan (đối tác, khách hàng, giao dịch quốc tế..)
+ Các kỹ thuật thanh tra được áp dụng trong giai đoạn thanh tra tại doanh nghiệp:
Kỹ thuật kiểm tra vật chất: quy trình thanh tra quy định quyền thực hiện kiểm kê
tài sản (kho, quỹ) trong trường hợp có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ sách, báo cáo và số liệu thực tế tại đơn vị. Kỹ thuật này ít được áp dụng và cũng không thực hiện các