hương 1 : ổng quan về thanh tra thuế và cáckỹ thuật kiểm toán
3.2 Các giải pháp vận dụng kỹ thuật kiểm toán nhằm phát hiện các sa
3.2.1 Vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào việc xây dựng quy trình thanh
Hiện nay, Cục thuế đã áp dụng việc phân tích, đánh giá rủi ro, ban hành hệ thống tiêu chí rủi ro cho công tác quản lý thuế để từ đó chọn lựa các đối tượng thanh tra. kiểm tra đã đem lại kết quả tốt về số thu NSNN.
Tuy nhiên, quy trình thanh tra cần một số tiêu chí để duy trì đúng hướng, đảm bảo tính hợp lý, thống nhất và dễ hiểu. Những tiêu chí chủ yếu cần phải quan tâm đến các vấn đề chuyên môn, kỹ thuật như trong kiểm toán. Cụ thể,
+ Đánh giá rủi ro: đó là việc xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện trong thanh tra thuế;
+ Xác định chất lượng làm việc về tài liệu (các ghi chép khi thực hiện thanh tra - nhật ký thanh tra);
+ Xác định tính trọng yếu: Tầm quan trọng và mức ảnh hưởng của các cuộc thanh tra, điều chỉnh hoặc kết luận thanh tra.
+ Xây dựng các thông tin về nội dung thanh tra, kết quả thu thập thông tin khi thực hiện, kết quả thanh tra phải được các thành viên trong Đoàn ghi chép đầy đủ, trung thực, kịp thời, được sắp xếp theo trình tự thời gian phát sinh cơng việc, phù hợp với nhiệm vụ phân công và thời gian thực hiện từng hoạt động thanh tra phản ánh trên kế hoạch thanh tra.
+ Ngoài việc thực hiện đúng các bước trình tự theo quy trình, cán bộ làm cơng tác thanh tra thuế cần phải hiểu rõ bản chất, các giai đoạn cần thiết phải thực hiện khi tiến hành thanh tra tại cơ sở. Ở mỗi giai đoạn của một cuộc thanh tra cần vận dụng các kỹ thuật kiểm tốn để hỗ trợ cho cơng tác thanh tra các giai đoạn thanh tra sau:
Chuẩn bị thanh tra
Cán bộ thanh tra thuế phải đảm bảo nắm được sơ bộ về ĐTNT trong kế hoạch thanh tra thuế về quy mơ, ngành nghề, quy trình sản xuất, tình hình tài chính, thơng tin có liên quan khác, thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ và chính sách pháp luật có tác động đến ĐTNT đó. Thơng tin đó có thể thu thập bằng nhiều hình thức khác nhau như phỏng vấn, quan sát, điều tra.
- Bước 2: Phân tích, đánh giá và xử lý thơng tin.
Đánh giá hệ thống kế toán của đơn vị về độ tin cậy trong việc tuân thủ pháp luật thuế: Cán bộ thanh tra cần phân tích kỹ lưỡng hệ thống kế tốn của đơn vị về những thế mạnh và những điểm yếu.
- Bước 3: Xác định trọng tâm, trọng yếu và rủi ro kiểm tra.
Phân tích, đánh giá những mặt mạnh, mặt yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị để xác định những bộ phận, những nội dung trọng yếu cần thanh tra và xác định rủi ro kiểm soát.
Trọng tâm thanh tra thuế: Trên cơ sở mục tiêu, nội dung thanh tra đặt ra đối với
ĐTNT sau khi phân tích, đánh giá thực trạng quản lý và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, căn cứ vào mục tiêu thanh tra của Ngành thuế hàng năm bộ phận lập kế hoạch thanh tra phải xác định những mục tiêu, nội dung trọng tâm của cuộc thanh tra gắn với thực tế hoạt động của ĐTNT.
Trọng yếu thanh tra thuế: Thanh tra viên cần dựa trên các thông tin thu thập
được và từ kinh nghiệm nghề nghiệp để đánh giá mối quan hệ giữa trọng yếu và mức độ rủi ro kiểm toán đối với từng khoản mục trong BCTC khi xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thực hiện. Để xác định trọng yếu thanh tra, thanh tra viên dựa trên sự hiểu biết về doanh nghiệp và các quy định của luật pháp, mức độ nhạy cảm cũng như giá trị cụ thể của từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Mức độ nhạy cảm bao hàm các vấn đề chủ yếu sau:
+ Việc tuân thủ các quy định của cơ quan có thẩm quyền;
+ Các mối quan tâm của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền trong quản lý và điều hành nền kinh tế;
Rủi ro thanh tra thuế: Việc đánh giá rủi ro kiểm toán cần được thực hiện một
cách liên tục trong tất cả các bước của quy trình thanh tra. Tuy nhiên, ở bước chuẩn bị thanh tra, chỉ tiến hành đánh giá ở mức độ tổng thể để xác định các vấn đề cần lưu ý và cách thức xử lý cho các bước tiếp theo của quy trình. Trên cơ sở các tài liệu, thơng tin thu thập được, thanh tra viên cần đưa ra các xét đoán sơ bộ về mức độ của từng loại rủi ro (cao. trung bình. thấp) do các nguyên nhân sau:
+ Do ngành nghề và tính chất hoạt động kinh doanh của DN tạo ra các cơ hội xảy ra gian lận. sai sót;
+ Do tập quán văn hóa hay thói quen ứng xử làm sai lệch cách nhìn nhận về gian lận cho rằng chúng chỉ là bình thường hoặc giống như các sai sót khơng đáng kể;
+ Do hệ thống kiểm soát nội bộ yếu (yếu tố quy trình hoặc con người) liên quan đến các hoạt động kinh doanh dễ bị gian lận mà khó phát hiện được;
+ Do ý chí chủ quan của lãnh đạo DN nhằm đạt một mục tiêu nào đó do áp lực của hoạt động kinh doanh hoặc dư luận trong DN và của xã hội;
+ Do quy mơ, độ lớn của tập đồn, tổng công ty, số lượng các công ty con. các DN thuộc và trực thuộc.
Dựa trên sự phân tích các xét đoán trên, thanh tra viên cần đưa ra các thủ tục phân tích và phương pháp, kỹ thuật cần thiết để xem xét về rủi ro thanh tra. Trên cơ sở đó hướng dẫn các biện pháp xử lý trong từng trường hợp cụ thể, quá trình xem xét này phải được thực hiện phù hợp với mục tiêu, phạm vi và cấp độ của từng cuộc thanh tra.
- Bước 4: Lập kế hoạch thanh tra. Bước này gồm 2 nội dung
Lập kế hoạch: Trên cơ sở khảo sát thu thập và đánh giá thông tin về hệ thống
kiểm sốt nội bộ, thơng tin về tài chính và các thơng tin khác của DN để lập kế hoạch thanh tra. Lập kế hoạch thanh tra gồm các nội dung cơ bản sau:
+ Xác định mục tiêu cuộc thanh tra;
+ Xác định nội dung thanh tra, tùy theo đối tượng được thanh tra mà chọn lựa nội dung thanh tra phù hợp theo quy định của Luật quản lý thuế và quy trình thanh tra thuế được ban hành;
+ Xác định phương pháp thanh tra thuế, cụ thể là xác định các phương pháp kỹ thuật cần sử như phương pháp cân đối; phương pháp đối chiếu; phương pháp kiểm kê; phương pháp điều tra; phương pháp thực nghiệm; phương pháp chọn mẫu kiểm tốn và phương pháp phân tích.
+ Xác định kỹ thuật thanh tra nhằm thu thập bằng chứng như chọn lựa các kỹ thuật thu thập bằng chứng như kỹ thuật kiểm tra vật chất, kỹ thuật lấy xác nhận, kỹ thuật xác minh tài liệu, kỹ thuật quan sát, kỹ thuật phỏng vấn, kỹ thuật tính tốn, kỹ thuật phân tích.
+ Xác định thời hạn thanh tra thuế; + Bố trí nhân sự thanh tra;
+ Xác định kinh phí và các điều kiện vật chất cần thiết cho cuộc thanh tra.
Phê duyệt kế hoạch. Lãnh đạo cơ quan thuế xét duyệt kế hoạch thanh tra.
Giai đoạn thanh tra: Dựa vào thông tin thu thập được trong bước đầu, cán bộ
thanh tra sẽ đưa ra những hình thức thanh tra để xác định mức độ tuân thủ về pháp luật thuế. Sau khi phân tích kết quả, cán bộ thanh tra có thể tiếp tục mở rộng hình thức thanh tra đó hoặc thực hiện các hình thức thanh tra khác.
- Bước 1: Nghiên cứu, đánh giá nhanh hệ thống kiểm sốt nội bộ, các thơng tin tài
chính và các thơng tin có liên quan.
- Bước 2: Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ nói chung, thanh tra viên đi
sâu tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ trong từng chu trình kế tốn. Từ đó, thanh tra viên đánh giá sơ bộ rủi ro và thu thập các bằng chứng về tác dụng, mức độ hữu hiệu của kiểm soát nội bộ trong việc ngăn ngừa và phát hiện các sai sót, gian lận; tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ (thử nghiệm kiểm sốt) về tính hữu hiệu, khả năng bảo đảm ngăn chặn và phát hiện được các sai sót trọng yếu. Có thể sử dụng các phương pháp sau:
* Phỏng vấn những người có liên quan;
* Kiểm tra chứng từ, sổ kế toán. sổ nghiệp vụ…; * Quan sát việc chấp hành các quy trình. thủ tục; * Thực hiện lại các quy trình. thủ tục.
+ Đánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt của các sai sót và gian lận dựa trên thiết kế của hệ thống kiểm sốt nội bộ và kết quả kiểm tra khi tìm hiểu đơn vị. Trên cơ sở các đánh giá, sự xét đoán theo kinh nghiệm, thanh tra viên xác định lại các sai sót, gian lận có thể xảy ra trong BCTC, trong hoạt động của đơn vị. Từ đó, định hướng xây dựng kế hoạch thanh tra chi tiết, mở rộng các thủ tục kiểm toán ở những bộ phận mà rủi ro kiểm soát được đánh giá là rất cao, giới hạn các thủ tục kiểm tốn ở những bộ phận có mức rủi ro kiểm sốt thấp.
+ Kết quả nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, các thơng tin tài chính và các thơng tin có liên quan do thanh tra viên thực hiện phải sốt xét lại; sau đó, tổng hợp kết quả để phục vụ cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết.
+ Lập và xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết: Các nội dung chủ yếu của Kế hoạch thanh tra chi tiết bao gồm:
* Mục tiêu, nội dung thanh tra; * Phạm vi, trọng tâm thanh tra; * Các rủi ro kiểm toán;
* Nguồn lực cần thiết cho thanh tra;
* Phân công nhiệm vụ thanh tra và tiến độ thời gian thực hiện công việc; * Phương pháp thanh tra phải thực hiện;
* Cố vấn, chuyên gia cần thiết.
- Bước 3: Áp dụng các phương pháp thanh tra
Căn cứ kế hoạch thanh tra chi tiết đã được duyệt và nhiệm vụ được giao, tthanh tra viên sử dụng các phương pháp để thực hiện thanh tra từng nội dung. khoản mục nhằm thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm tốn.
Thanh tra viên phải thực hiện theo trình tự từ tổng hợp đến chi tiết; lựa chọn một hoặc kết hợp một số phương pháp kiểm tốn thích hợp để thanh tra những nội dung cụ thể. Trong quá trình thực hiện thanh tra, thanh tra viên phải vận dụng hợp lý các phương pháp, kỹ thuật kiểm toán, kiến thức và kinh nghiệm thanh tra; thực hiện các thẩm quyền theo quy định của pháp luật để tiến hành thanh tra các phần việc được phân cơng.
Các phương pháp kiểm tốn được sử dụng trong công tác thanh tra
+ Phương pháp cân đối: Là phương pháp dựa trên các cân đối (phương trình) kế tốn và các cân đối khác để kiểm toán các mối quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành quan hệ cân đối đó.
+ Phương pháp đối chiếu: gồm đối chiếu trực tiếp và đối chiếu lôgic. Đối chiếu trực tiếp là phương pháp thanh tra mà thanh tra viên tiến hành so sánh, đối chiếu về mặt lượng của cùng một chỉ tiêu trên các nguồn tài liệu khác nhau (các chứng từ kế tốn) để tìm ra các sai sót. gian lận về chỉ tiêu đó. Đối chiếu lơgíc là việc nghiên cứu các mối quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu có quan hệ với nhau thông qua việc xem xét mức biến động tương ứng về trị số của các chỉ tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp. song có thể có mức biến động khác nhau và có thể theo các hướng khác nhau.
+ Phương pháp kiểm kê: Là phương pháp kiểm tra hiện vật các loại tài sản nhằm thu thập các thông tin về số lượng, giá trị của tài sản đó. Để đảm bảo hiệu quả của công tác kiểm kê, thanh tra viên cần căn cứ vào tính chất của các loại vật tư, tài sản cần kiểm kê như số lượng, giá trị, đặc tính kinh tế - kỹ thuật…để lựa chọn một loại hình kiểm kê tối ưu như kiểm kê tồn diện. kiểm kê điển hình hoặc kiểm kê chọn mẫu.
+ Phương pháp điều tra: Là phương pháp thanh tra mà theo đó bằng những cách thức khác nhau, thanh tra viên tiếp cận ĐTNT nhằm tìm hiểu. thu nhận những thơng tin cần thiết về tình huống, thực chất, thực trạng của một số vụ việc, bổ sung căn cứ cho việc đưa ra những đánh giá, nhận xét hay kết luận.
+ Phương pháp thực nghiệm (trắc nghiệm): Là phương pháp tái diễn các hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết quả của một quá trình, một sự việc đã qua hoặc sử dụng thủ pháp kỹ thuật, nghiệp vụ để tiến hành các phép thử nhằm xác định một cách khách quan chất lượng cơng việc, mức độ chi phí…
+ Phương pháp chọn mẫu kiểm toán: Chọn mẫu thanh tra là việc thanh tra viên chọn các phần tử “đại diện” có đặc điểm như tổng thể, đủ độ tiêu biểu cho tổng thể làm cơ sở cho kiểm tra, đánh giá, rút ra kết luận chung cho tổng thể.
+ Phương pháp phân tích: Phương pháp phân tích là cách thức sử dụng q trình tư duy lơgíc để nghiên cứu và so sánh các mối quan hệ đáng tin cậy giữa các số liệu, các thơng tin nhằm đánh giá tính hợp lý hoặc khơng hợp lý của các thông tin trong báo cáo
của đơn vị được thanh tra. Để từ đó thanh tra viên tập hợp các bằng chứng thanh tra các phát hiện thanh tra tổng hợp kết quả thanh tra đưa ra các nhận xét, đánh giá, kết luận, kiến nghị về những nội dung đã thanh tra thuế; dự thảo biên bản xác nhận số liệu và tình hình thanh tra thuế.
- Bước 4: Thanh tra viên ký biên bản xác nhận số liệu và tình hình thanh tra thuế. - Bước 5: Lập biên bản thanh tra và thơng báo kết quả thanh tra thuế.
Hồn thành thanh tra: Khi kết thúc thanh tra thuế, cán bộ thanh tra phỏng vấn
đối tượng nộp thuế lần sau cùng, sau đó hồn thành và gửi những báo cáo cần thiết cho ĐTNT và các đơn vị trong cơ quan thuế.
3.2.2.Vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào việc phát hiện sai lệch, gian lận đối với từng loại thuế
3.2.2.1.Vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào việc phát hiện sai lệch, gian lận đối với thuế GTGT với thuế GTGT
Nhận dạng rủi ro trên hồ sơ khai thuế GTGT cần tập trung kiểm tra
Nhóm rủi ro về thủ tục và sử dụng hố đơn
+ Có sử dụng hố đơn bất hợp pháp (chương trình máy dị tìm hóa đơn mua vào có liên quan đến DN bỏ trốn, hố đơn đã được thơng báo hết giá trị sử dụng);
+ Có hố đơn khai huỷ trong kỳ;
+ Có hố đơn mua vào, hố đơn bán ra phát sinh trong các tháng trước kỳ kê khai thuế trên báo cáo;
+ Hố đơn bán ra khơng liền số (cách số).
Nhóm rủi ro về thuế GTGT đầu ra
+ Doanh số bán ra tăng (+) hoặc giảm (-) từ 20% trở lên so với cùng kỳ; + Có phát sinh hàng hố bán ra khơng chịu thuế GTGT;
+ Có phát sinh hàng hố bán ra chịu thuế GTGT với thuế suất 0%;
+ Có phát sinh hàng hố bán ra khơng phải tổng hợp trên tờ khai 01/GTGT;
+ Có sự chênh lệch về số liệu doanh thu hàng bán ra, thuế GTGT đầu ra giữa các chỉ tiêu trên Tờ khai thuế GTGT như Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán ra, Bảng phân bổ thuế GTGT của hàng hoá mua vào được khấu trừ trong kỳ;
Nhóm rủi ro về thuế GTGT đầu vào
+ Doanh số mua vào tăng (+) hoặc giảm (-) từ 20% trở lên so với cùng kỳ;
+ Có phát sinh hàng hố mua vào dùng chung cho SXKD chịu thuế và không chịu