hương 1 : ổng quan về thanh tra thuế và cáckỹ thuật kiểm toán
2.2 Thực trạng thanh tra thuế tại Cục thuế Tp.HCM
2.2.4 Quy trình thanh tra thuế tại Cục Thuế Tp.HCM
Công tác thanh tra tại Cục Thuế Tp.HCM được thực hiện theo quy trình Thanh tra do Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế ban hành theo Quyết định số 460/QĐ-TCT ngày 05/05/2009, quy trình thực hiện như sau:
Phần 1 - Lập kế hoạch thanh tra năm - Gồm 04 bước
Bước 1 - Thu thập, khai thác thông tin dữ liệu về người nộp thuế qua hệ thống
cơ sở dữ liệu của ngành và từ các nguồn thông tin của các cơ quan như Ngân hàng, Kho bạc, Kiểm tốn, Quản lý thị trường, tài ngun mơi trường, kế hoạch và đầu tư, thanh tra, cơng an, tồ án...
Bước 2 - Đánh giá, phân tích để lựa chọn đối tượng lập kế hoạch thanh tra. Hệ
thống tiêu chí xác định rủi ro về thuế và thang điểm từng tiêu chí Tổng cục Thuế sẽ có văn bản hướng dẫn riêng.
Bước 3 - Trình, duyệt kế hoạch thanh tra thuế năm.
Bước 4 - Điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra. Ngồi ra, có các trường hợp
Phần 2 - Tổ chức thanh tra tại trụ sở người nộp thuế - Gồm 7 bước
Bước 1- Chuẩn bị thanh tra.
Bước 2 - Công bố Quyết định thanh tra thuế.
Bước 3 - Phân công công việc và lập nhật ký thanh tra thuế.
Bước 4 - Thực hiện thanh tra theo các nội dung trong Quyết định thanh tra.
Phương pháp áp dụng trong thanh tra là so sánh, đối chiếu giữa tài liệu do người nộp thuế cung cấp với hồ sơ khai thuế mà người nộp thuế gửi Cơ quan Thuế để :
+ Xem xét tính hợp pháp của các tài liệu người nộp thuế đã cung cấp.
+ Đối chiếu số liệu ghi chép trên chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, báo cáo kế toán, BCTC, báo cáo giải trình để phát hiện tăng, giảm so với Hồ sơ khai thuế.
Bước 5 - Thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra hoặc gia hạn thời gian thanh tra.
Bước 6 - Lập Biên bản thanh tra thuế sau thời hạn kết thúc thanh tra và trước
thời hạn công bố công khai Biên bản thanh tra.
Bước 7 - Trưởng đồn thanh tra Cơng bố công khai Biên bản thanh tra trước thành viên đoàn thanh tra và người nộp thuế.
Phần 3 - Xử lý kết quả sau thanh tra - Gồm 5 bước
Bước 1 - Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo kết quả thanh tra; dự thảo kết luận
thanh tra; dự thảo Quyết định xử lý truy thu thuế; dự thảo Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế để báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng Cơ quan Thuế.
Bước 2- Thủ trưởng Cơ quan Thuế phải ký kết luận thanh tra; Quyết định xử lý
truy thu thuế; Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Trường hợp xử lý hành vi vi phạm về thuế vượt quá thẩm quyền của Thủ trưởng Cơ quan Thuế thì trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày ký kết luận thanh tra, Quyết định xử lý truy thu thuế, Thủ trưởng Cơ quan Thuế ra văn bản đề nghị người có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính về thuế để ra Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
Bước 3- Kết luận thanh tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt
vi phạm hành chính về thuế được lập thành 06 bản (01 bản gửi người nộp thuế; 01 bản gửi cơ quan Thuế cấp trên hoặc cơ quan Thuế cấp trên thực hiện thanh tra thì gửi Cơ quan Thuế trực tiếp quản lý thuế người nộp thuế; 01 bản gửi bộ phận kê khai và kế
toán thuế; 01 bản lưu bộ phận thanh tra,01 bản lưu đoàn thanh tra; 01 bản lưu hành chính). Trường hợp khơng phải xử lý truy thu về thuế; khơng phải xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì Thủ trưởng Cơ quan Thuế chỉ ký kết luận thanh tra thuế.
Bước 4 - Kết luận thanh tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt
vi phạm hành chính về thuế được giao trực tiếp cho người nộp thuế hoặc bằng thư bảo đảm có hồi báo cho Cơ quan Thuế biết người nhận các văn bản nêu trên.
Bước 5- Trưởng đoàn thanh tra phải nhập các tài liệu nêu trên vào hệ thống cơ
sở dữ liệu hỗ trợ thanh tra thuế của ngành.
2.2.5. Các kỹ thuật sử dụng trong quy trình thanh tra thuế tại Cục thuế Tp.HCM
+ Sử dụng kỹ thuật phân tích đánh giá rủi ro để xác định nội dung, phạm vi, thời gian của cuộc thanh tra được thực hiện trên cơ sở phân tích thơng tin chun sâu về DN. Quy trình thanh tra có hướng dẫn các kỹ thuật phân tích cần áp dụng để xác định nội dung, phạm vi, thời gian của cuộc thanh tra. Theo đó, dựa vào thơng tin thu thập được cán bộ thanh tra tiến hành phân tích thơng tin nhằm đánh giá rủi ro ở các khía cạnh mức độ tuân thủ pháp luật thuế (nộp thuế và nộp tờ khai đúng hạn), đánh giá rủi ro sai lệch thuế đối với từng khoản mục cụ thể (phân tích chiều dọc, phân tích chiều ngang số liệu trên BCTC), phân tích đánh giá rủi ro từ thơng tin các bên có liên quan (đối tác, khách hàng, giao dịch quốc tế..)
+ Các kỹ thuật thanh tra được áp dụng trong giai đoạn thanh tra tại doanh nghiệp:
Kỹ thuật kiểm tra vật chất: quy trình thanh tra quy định quyền thực hiện kiểm kê
tài sản (kho, quỹ) trong trường hợp có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ sách, báo cáo và số liệu thực tế tại đơn vị. Kỹ thuật này ít được áp dụng và cũng không thực hiện các thủ tục thay thế khác. Nguyên nhân do hạn chế về mặt thời gian, nguồn nhân lực, thiếu hướng dẫn cụ thể về phương pháp kiểm kê, cũng như các thủ tục thay thế khác nếu không thể thực hiện kiểm kê trong trường hợp cần thiết.
Kỹ thuật kiểm tra tài liệu: Theo hướng dẫn quy trình thanh tra hiện hành, việc
thực hiện đối chiếu số liệu tổng hợp giữa BCTC năm, tờ khai thuế TNDN quý, năm, tờ khai thuế GTGT các tháng, đối chiếu với sổ sách kế toán và BCTC. Đối chiếu số liệu tổng hợp giữa sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản. Kỹ
thuật này nhằm mục tiêu đảm bảo việc kê khai thuế của doanh nghiệp chính xác về mặt số học. Sau đó tiến hành kiểm tra chi tiết sổ sách chứng từ và các hồ sơ có liên quan cũng như việc hạch toán thực tế của DN với các chuẩn mực Nhà nước quy định. Tuy nhiên hướng dẫn về kỹ thuật kiểm tra chi tiết tại quy trình thanh tra cịn chung, chưa cụ thể, chủ yếu phụ thuộc vào kinh nghiệm của cán bộ thanh tra.
Kỹ thuật quan sát: được cán bộ thanh tra áp dụng bằng việc tham quan cơ sở
sản xuất kinh doanh nhằm nắm bắt tình hình tài sản của DN xem có thật sự hiện hữu khơng, cũng như nắm bắt quy trình sản xuất của doanh nghiệp xem hạch toán đúng không. Hầu hết các cán bộ thanh tra đều có áp dụng kỹ thuật này.
Kỹ thuật xác nhận thông tin của bên thứ ba: thủ tục này chỉ được thực hiện
qua cơng tác xác minh hóa đơn đầu vào đối với các cơ sở kinh doanh cơ quan thuế quản lý. Tuy nhiên công tác này chưa đạt hiệu quả cao do số lượng hóa đơn có kết quả hồi báo thấp so với số lượng hóa đơn gửi xác minh và rất ít có trường hợp sai lệch. Điều này cho thấy, cơng tác xác minh hóa đơn chỉ đem lại hiệu quả đối với các trường hợp daonh nghiệp “ma” (doanh nghiệp được thành lập chủ yếu để mua bán hóa đơn và sau đó bỏ trốn khỏi địa chỉ kinh doanh), công tác này không thể phát hiện các trường hợp sai lệch thuế có sự thơng đồng giữa hai bên mua bán, trao đổi hàng hóa nhằm mục đích trốn thuế, qua mặt quản lý thị trường. Ngồi ra chỉ thực hiện việc thu thập thông tin bên thứ ba khi có đơn thư tố cáo, các vụ việc mang tính chất phối hợp với cơ quan cơng an.
Kỹ thuật phỏng vấn: cán bộ thanh tra thực hiện cuộc phỏng vấn đối với lãnh
đạo doanh nghiệp và các nhân viên có liên quan nhằm khai thác thơng tin bổ sung về doanh nghiệp và đối chiếu xác minh đối với các nguồn thông tin đã tập hợp, phân tích trước khi thanh tra tại doanh nghiệp. Trong quá trình phỏng vấn, cán bộ thanh tra có thể đánh giá thơng tin về hệ thống KSNB giúp đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm sốt.
Kỹ thuật phân tích: mặc dù kỹ thuật này đã được thực hiện trong giai đoạn rà
soát hồ sơ tại bàn, nhưng kỹ thuật này vẫn hết sức cần thiết áp dụng trong giai đạon thanh tra tại đơn vị. Nó giúp cán bộ thanh tra đánh giá được sự hợp lý của các khoản mục trên BCTC có liên quan xác định nghĩa vụ thuế. Từ đó, cán bộ thanh tra nhanh chóng tập trung vào các khoản mục có rủi ro để thực hiện các phép kiểm tra nhằm thu
thập bằng chứng thanh tra. Thực tế hầu hết cán bộ thanh tra chưa sử dụng các thơng tin tài chính chi tiết thu thập được để tiến hành phân tích đánh giá tính hợp lý của các khoản mục, kỹ thuật này chưa được áp dụng đồng bộ.
Kỹ thuật lựa chọn phần tử thanh tra : Quy trình thanh tra chưa có hướng dẫn
cụ thể về kỹ thuật lựa chọn phần tử để thanh tra. Qua thực tế cho thấy cán bộ thanh tra lựa chọn phần tử thanh tra dựa vào kinh nghiệm. Theo kinh nghiệm của cán bộ thanh tra thương sử dụng các phương pháp lựa chọn phần tử đặc biệt để thanh tra đó là những phần tử có số dư, nghiệp vụ có số tiền lớn, nhóm nghiệp vụ có sai lệch thuế. Việc lựa chọn ngẫu nhiên ít được áp dụng.