hương 1 : ổng quan về thanh tra thuế và cáckỹ thuật kiểm toán
2.3 Đánh giá thực trạng thanh tra thuế tại Cục Thuế Tp.HCM
2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế trong thanh tra thuế
thuế tại cục thế Tp.HCM
Những hạn chế
Song với những thành quả đạt được nêu trên, trong cơng tác thanh tra, Cục thuế Tp.HCM vẫn cịn nhiều vấn đề hạn chế cần phải xem xét lại như sau :
+ Mặc dầu được sự chỉ đạo thực hiện nghiêm túc các cơ sở pháp lý, quy định trong thanh tra thuế, tuy nhiên, trong q trình thanh tra vẫn cịn xuất hiện một số trường hợp không đảm bảo đúng quy phạm pháp luật, chế độ quy định về thanh tra làm ảnh hưởng đến những vấn đề pháp lý, chuyên môn, cá nhân.
+ Mặc dầu, cục thuế Tp.HCM đã phát hiện, ngăn chận nhiều vấn đề sai lệch, gian lận về thuế của nhiều tổ chức kinh doanh trong và ngoài nước hoạt động trên địa bàn Tp.HCM, tuy nhiên, bên cạnh thành quả đó vẫn cịn nhiều vấn đề chưa kịp thời thanh tra, chưa phát hiện kịp thời những vấn đề trốn thuế, gian lận thuế trong một số tổ chức kinh doanh trong và ngoài nước, đặc biệt là vấn đề chuyển nhượng giá để trốn thuế TNDN của các tổ chức kinh doanh nước ngồi có quy mơ lớn, trình độ quản lý cao. điển hình là Cơng ty Coca Cola ở Việt Nam. Điều này đã phần nào dẫn đến những vấn đề mất công bằng trong thực thi nghĩa vụ thuế với Nhà nước của các doanh nghiệp làm
ảnh hưởng nghiêm trọng đến uy tín Cục thuế, tính cạnh tranh của các doanh nghiệp cùng ngành.
+ Mặc dầu được đánh giá là một đơn vị có nhiều đóng góp chun mơn cho cơ quan quản lý chức năng của Nhà nước để kịp thời điều chỉnh, sửa đổi các quy định không hợp lý trong thực thi các loại thuế của doanh nghiệp cũng như trong công tác thanh tra thuế nhưng Cục thuế Tp.HCM vẫn chưa tương xứng với những gì mà chính cục thuế được thụ hưởng lợi thế trong mơi trường có nhiều tổ chức chun nghiệp, tổ chức nghiên cứu về chuyên môn thuế, thanh tra thuế. Cụ thể. so với cả nước, Cục thế Tp.HCM có nhiều thuận lợi hơn trong tiếp cận chun mơn kế tốn, kỹ thuật kiểm toán từ các cơng ty kiểm tốn, từ các trường đại học chuyên ngành kế toán – kiểm toán, thuế nhưng thực tiễn, Cục thuế vẫn chưa có nhiều áp dụng, vận dụng các phương pháp kỹ thuật chuyên môn cao trong thanh tra thuế. Ví dụ, vận dụng kỹ thuật kiểm toán trong thanh tra thuế.
+ Song với những hạn chế trên, về mặt nhân sự, mặc dù có một lực lượng cán bộ có trình độ chun mơn cao so với cả nước, tuy nhiên, do là một địa phương có nhiều thuận lợi trong kinh doanh nên ở Tp.HCM khá nhiều Tập đồn, doanh nghiệp nước ngồi có quy mơ, trình độ quản trị cao và vì vậy cũng khá nhiều vấn đề chun mơn kinh tế - tài chính – kế tốn cao mà trình độ cán bộ khơng đáp ứng, khơng theo kịp, ví dụ. như thanh tra về chuyển nhượng giá trong các tập đoàn kinh tế nước ngoài ở Việt Nam vẫn là một vấn đề khá lúng túng vì nó địi hỏi phải áp dụng những kỹ thuật xác minh, đo lường, phân tích, dự báo phức tạp mà chính những những kỹ thuật thanh tra thuế đơn thuần được sử dụng phổ biến trong nghiệp vụ thanh tra thuế như phương pháp so sánh, phương pháp đối chiếu không thể áp dụng được.
Những nguyên nhân
Những hạn chế trên bắt nguồn từ nhiều nguyên nhân khác nhau, tuy nhiên, về về cơ bản gắn liền với những nguyên nhân sau :
Những nguyên nhân về mặt kỹ thuật chun mơn về quy trình thanh tra và kỹ thuật áp dụng trong thực hiện quy trình thanh tra thuế
Hiện nay, quy trình thanh tra thuế tại Cục thuế Tp.HCM mặc dầu đều được xây dựng, ban hành cụ thể cho từng cuộc thanh tra thuế, tuy nhiên, các quy trình thanh tra thuế thường khơng được bài bản, rõ ràng cũng như cũng khơng có những hướng dẫn. chỉ định các phương pháp kỹ thuật sử dụng cụ thể trong thực hiện quy trình thanh tra từ đó dẫn đến nhiều vấn đề lúng túng, không nhất quán và đôi khi dẫn đến những khác biệt, sai lệch đáng kể về kết quả thanh tra, chất lượng thanh tra thuế.
Nguyên nhân từ yếu kém về kỹ thuật kiểm tra vật chất
Thực tế cho thấy số cán bộ thanh tra không sử dụng kỹ thuật này chiếm tỷ lệ khá cao mà nguyên nhân là do áp lực thời gian hoàn thành kế hoạch, thiếu hướng dẫn cụ thể cho từng quy trình thanh tra về kỹ thuật kiểm tra vật chất cũng như các kỹ thuật thay thế được thực hiện khi cần thiết. Ví dụ, các TSCĐ khơng thật sự hiện hữu hoặc đã thanh lý, đã bán nhưng doanh nghiệp vẫn trích khấu hao, vẫn báo cáo trên BCTC... Việc không áp dụng triệt để kỹ thuật này đã làm hạn chế khả năng phát hiện gian lận thuế của cán bộ thanh tra.
Nguyên nhân từ yếu kém về kỹ thuật kiểm tra tài liệu
Trình tự kiểm tra tài liệu của một nghiệp vụ bắt đầu từ khi nghiệp vụ phát sinh đến khi kết thúc, vào sổ sách và ngược lại. Quy trình này có hai hướng để kiểm tra, từ sổ sách đến chứng từ và ngược lại. Chọn quy trình nào là tùy thuộc vào mục tiêu thanh tra cụ thể. Tuy nhiên, thực tiễn cho thấy cán bộ thanh tra chưa áp dụng nhất quán kỹ thuật này, phần lớn cán bộ chỉ thực hiện kiểm tra một chiều từ sổ sách truy lần đến chứng từ đối với các nghiệp vụ mà theo xét đoán thường xảy ra sai lệch thuế. Quy trình này sẽ dẫn đến trường hợp khơng thể phát hiện được các nghiệp vụ thực tế có phát sinh nhưng chưa được ghi chép đầy đủ vào sổ sách.
Nguyên nhân từ hạn chế về kỹ thuật thu thập thông tin bên thứ ba
Việc thu thập thông tin bên thứ ba chưa được áp dụng đồng bộ và chưa mang lại hiệu quả cao. Đây là việc thu thập thông tin bằng cách lấy xác nhận bằng văn bản của bên thứ ba về các thông tin mà cán bộ thanh tra yêu cầu như tiền gửi ngân hàng, số dư các tài khoản...Kỹ thuật này đem lại nguồn thông tin độc lập với doanh nghiệp, có độ tin cậy cao. Tuy nhiên, xuất phát từ tâm lý e ngại của cán bộ thanh tra ảnh hưởng đến doanh nghiệp đang thanh tra, e ngại về thời gian thực hiện và do thiếu cơ chế hướng
dẫn thực hiện. Hầu hết cán bộ thanh tra chỉ chủ yếu dựa vào sổ sách của đơn vị và những tài liệu do chính đơn vị được thanh tra cung cấp nên thường khó phát hiện gian lận thuế, bởi lẻ, tất cả các tài liệu đều đã được hợp thức hóa, khớp theo số liệu đã kê khai thuế, thể hiện trên sổ sách, báo cáo kế toán của đơn vị. Ngồi ra, cơng tác xác minh cũng là một hình thức đối chiếu thơng tin với bên thứ ba, tuy nhiên, công tác này chưa thực sự hiệu quả do số phiếu trả lời rất thấp so với số phiếu gửi đi và kết quả có rất ít trường hợp sai lệch thuế do có sự thơng đồng giữa hai bên mua và bán. Vì vậy, gian lận chỉ phát hiện khi hóa đơn mua vào được sử dụng để kê khai chi phí và thuế GTGT đầu vào của các cơng ty có liên quan đến các cơng ty khơng tồn tại thật - “công ty ma”.
Nguyên nhân yếu kém về kỹ thuật phỏng vấn
Thơng thường theo quy trình thanh tra, khi triển khai quyết định thanh tra sẽ gặp trực tiếp ban giám đốc và có cuộc phỏng vấn đầu tiên cùng với việc tham quan cơ sở kinh doanh. Thực tế cho thấy các thơng tin khai thác trong q trình phỏng vấn chưa đồng bộ giữa các cán bộ thanh tra. Nhiều trường hợp cán bộ thanh tra chưa khai thác các thông tin về hệ thống KSNB để đánh giá rủi ro kiểm soát.
Hạn chế về kỹ thuật phân tích
Kỹ thuật phân tích các thơng tin tài chính bao gồm nhiều phương pháp như so sánh số phát sinh. số dư tài khoản hoặc phân tích tính cân đối. tính hợp lý....... Kỹ thuật phân tích cũng là những kỹ thuật giúp cho quá trình thanh tra tránh được sự lãng phí về kinh phí, thời gian, ảnh hưởng đến công việc của doanh nghiệp cũng nhữ giúp phát hiện những vấn đề bất thường trước khi áp dụng các phương pháp kỹ thuật khác. Tuy nhiên, thực tế, kỹ thuật phân tích trong thanh tra tại Cục thuế Tp.HCM vẫn còn rất hạn chế, áp dụng rất hạn chế và đôi khi chưa quan tâm đến nó mà chủ yếu là kiểm tra chứng từ, đối chiếu chứng từ với sổ sách kế tốn, tính tốn chi tiết. cụ thể. Điều đó đã giải thích tại sao sự xuất hiện một số lượng cán bộ thanh tra rất lớn nhưng vẫn ùn tắt công việc, nhiều vấn đề thời sự nóng bỏng về gian lận thuế qua nhiều năm vẫn chưa phát hiện được.
Hầu hết các cán bộ chỉ quan tâm đến ba yếu tố trong hệ thống KSNB là môi trường kiểm sốt, yếu tố thơng tin và truyền thơng, yếu tố hoạt động kiểm sốt. Thực tế cho thấy cán bộ thanh tra chưa sử dụng đồng bộ kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát. Trong khi đây là một kỹ thuật hết sức cần thiết cho cuộc thanh tra đạt hiệu quả cao. Doanh nghiệp có hệ thống KSNB tốt giảm bớt các kiểm tra chi tiết và ngược lại. Ngoài ra, nếu cán bộ thanh tra nắm được những yếu kém của hệ thống KSNB sẽ lần ra manh mối, nguyên nhân về các trường hợp sai lệch thuế nhanh hơn. Nguyên nhân về kỹ thuật lựa chọn các phần tử thanh tra
Việc lựa chọn các phần tử thanh tra đối với mỗi loại hình thanh tra chưa có hướng dẫn cụ thể. Thực tế cho thấy hầu hết cán bộ thanh tra thường áp dụng theo chuyên đề từ đó lựa chọn phần tử đặc biệt để thanh tra, đó là những phần tử theo đánh giá của cán bộ thanh tra là có rủi ro sai lệch thuế lớn về mặt chính sách, về giá trị. Tuy nhiên, kỹ thuật lấy mẫu chưa dựa trên cơ sở lý thuyết thống kê. Việc xác định mục tiêu thanh tra cho từng khoản mục cần thanh tra chưa cụ thể, rõ ràng. Với số lượng chứng từ quá lớn mà thời gian, nhân lực có giới hạn thì để giảm rủi ro thanh tra xuống mức thấp nhất địi hỏi phải có phương pháp lựa chọn phần tử thanh tra một cách khoa học, có trong tâm, trọng điểm.
Những nguyên nhân về mặt nhân sự
+ Trình độ của cán bộ thanh tra chưa đồng đều, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm hơn là dựa vào những phương pháp, kỹ thuật khoa học trong thanh tra. kiểm tra. kiểm toán.
+ Tính chun mơn trong cán bộ thanh tra chưa được chuẩn hóa cụ thể.
+ Cơ chế giám sát hoạt động việc thanh tra cũng như chất lượng hoạt động thanh tra của từng cán bộ, bộ phận chưa được quy định chặt chẽ. Các bằng chứng thu thập qua thanh tra, các kỹ thuật bắt buộc áp dụng trong quy trình thanh tra chưa được tài liệu hóa do đó chất lượng cuộc thanh tra không thể đánh giá và kiểm sốt chặt chẽ.
+ Ngồi ra, việc đào tạo và phát triển lực lượng thanh tra cũng chưa có định hướng về mặt chun mơn và chưa có chuẩn hóa, nhất là chun mơn kỹ thuật thanh tra.
Những nguyên nhân về chính sách, chế độ liên quan đến thanh tra thuế
Một trong những nguyên nhân khác có thể dẫn đến những hạn chế trên trong công tác thanh tra thuế tại Cục thuế Tp.HCM đó là vấn đề cề chính sách, chế độ. Thực
tế, nhiều chính sách liên quan đến hoạt động doanh nghiệp, đến thực thi chính sách thuế tại doanh nghiệp cũng không rõ ràng, thay đổi liên tục và đôi khi quá nhiều văn bản, quy định chồng chéo lẫn nhau. Đây cũng là một vấn đề làm cho việc thanh tra. cũng như áp dụng các kỹ thuật kiểm tốn trong thanh tra gặp nhiều khó khăn, phức tạp. Ví dụ. khi áp dụng kỹ thuật phân tích về số dư tài khoản để dự báo những vấn đề sai sót cũng gặp nhiều khó khăn vì số hiệu tài khoản thay đổi, vì nội dung kinh tế của các mục thể hiện trên tài khoản cũng thay đổi.
Một số nguyên nhân khác liên quan đến thanh tra thuế
Bên cạnh những nguyên nhân kỹ thuật, nhân sự và chính sách, chế độ, cho đến nay, phải nói đến vấn đề đào tạo chuyên môn thanh tra thuế. Cho đến nay, việc đào tạo chuyên môn về thanh tra thuế chưa được đề cập và nghiên cứu trong các trường cao đẳng, đại học chuyên ngành mà chỉ đề cập trong ngành thuế. Mặt khác, trong đào tạo. tập huấn về thanh tra thuế trong ngành thuế cũngchỉ dừng lại chủ yếu đề cập đến các vấn đề về thực hiện chính sách chế độ, các vấn đề kỹ thuật thanh tra, vận dụng các kỹ thuật trong kiểm toán hay các lĩnh vực chun mơn khác cũng cịn rất mơ hồ.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Công tác thanh tra thuế tại Cục Thuế TPHCM qua các năm đã có nhiều chuyển biến tích cực về lượng và chất. Sự chuyển biến đó được thể hiện qua kết quả đã ngăn chận kịp thời nhiều hiện tượng trốn thuế, gian lận thuế và truy thu nộp vào Ngân sách Nhà nước hằng năm với số lượng thuế rất lớn. Tuy nhiên, bên cạnh những thành quả đó, trong lĩnh vực thanh tra thuế tại Cục thuế Tp.HCM cũng xuất hiện những hạn chế là với một số lượng cán bộ thanh tra thuế, số lượng cán bộ thanh tra ngày càng tăng nhưng nhiều cuộc tranh tra không giải quyết kịp, ùn tắt. ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp, nhiều vấn đề thời sự nóng bỏng như chuyển giá vẫn diễn ra trong thời gian dài. Sự hạn chế đó đã đặt ra một vấn đề thời sự và chuyên môn kỹ thuật trong quy trình thanh tra thuế. Đó chính là cần phải xem lại những hạn chế của những nghiệp vụ thanh tra tuyền thống như kiểm tra, so sánh, đối chiếu để tìm những vấn đề sai lệch, gian lận trong thực thị chính sách thuế để bổ sung, khai thác, vận dụng các kỹ thuật
thanh tra, kiểm tra khoa học hơn. Đó chính là vận dụng kỹ thuật kiểm toán trong thanh tra thuế, trong phát hiện những các sai lệch, gian lận trong công tác thanh tra thuế.
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP VẬN DỤNG KỸ THUẬT KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN CÁC SAI LỆCH, GIAN LẬN TRONG CÔNG TÁC THANH
TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TP.HCM