1.2.2.2 .Nội dung của chuẩn mực
1.2.2.2.3 .Giá trị sau ghi nhận ban đầu của tài sản tài chính
IAS 39 yêu cầu hầu hết các tài sản tài chính bao gồm cả cơng cụ tài chính phái sinh sẽ được ghi nhận theo giá trị hợp lý sau khi ghi nhận ban đầu ngoại trừ được liệt kê ở đoạn 46 bao gồm các khoản cho vay, nợ phải thu, các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn, đầu tư vào cơng cụ vốn mà khơng có giá niêm yết trên thị trường hoạt động, tài sản thuộc đối tượng phòng ngừa được đo lường theo quy định của kế tốn phịng ngừa.
Cho mục đích đo lường IAS 39 chia tài sản tài chính thành bốn loại:
a. Tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo KQHĐKD:
Đoạn 9 của IAS 39 quy định tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính thuộc loại này phải thỏa một trong hai điều kiện:
Điều kiện thứ nhất: nó được phân loại là giữ để bán nghĩa là:
Nó được mua chủ yếu để thu lợi nhuận do biến động giá trong ngắn hạn;
Một phần của danh mục cơng cụ tài chính được quản lý chung với nhau và được sử dụng cho mục đích sinh lợi từ sự biến động giá trong ngắn hạn;
Công cụ phái sinh trừ công cụ phái sinh được phân loại và giữ như là cộng cụ phòng ngừa hiệu quả.
Điều kiện thứ hai: cho phép tổ chức phân loại các tài sản tài chính khác được giữ theo giá trị hợp lý và sự thay đổi trong giá trị hợp lý được ghi nhận vào báo cáo KQHĐKD trong kỳ. Tuy nhiên tổ chức chỉ được sử dụng điều kiện này ngay thời điểm ghi nhận ban đầu.
b. Các khoản cho vay và phải thu:
Là các tài sản tài chính phi phái sinh với các khoản thanh tốn cố định hoặc có thể xác định và khơng được niêm yết trên thị trường, ngoại trừ:
Các khoản mà tổ chức có ý định bán ngay hoặc sẽ bán trong tương lai gần được phân loại là tài sản nắm giữ vì mục đích kinh doanh, và cũng như các loại mà tại
thời điểm ghi nhận ban đầu được đơn vị xếp vào nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo KQHĐKD;
Các khoản được tổ chức xếp vào nhóm sẵn sàng để bán tại thời điểm ghi nhận ban đầu; hoặc
Các khoản mà tổ chức nắm giữ có thể khơng thu hồi được phần lớn giá trị đầu tư ban đầu, không phải do suy giảm chất lượng tín dụng, và được phân loại vào nhóm sẵn sàng để bán.
Giá trị sau khi ghi nhận lần đầu của các khoản cho vay và phải thu là giá trị phân bổ. Giá trị phân bổ được xác định bằng giá trị ghi nhận ban đầu của tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính trừ đi các khoản hồn trả gốc, cộng hoặc trừ các khoản phân bổ lũy kế tính theo phương pháp lãi suất thực tế của phần chênh lệch giữa giá trị ghi nhận ban đầu và giá trị đáo hạn, trừ đi các khoản giảm trừ (trực tiếp hoặc thông qua việc sử dụng một tài khoản dự phòng) do giảm giá trị hoặc do không thể thu hồi.
c. Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn:
Là các tài sản tài chính phi phái sinh với các khoản thanh tốn cố định hoặc có thể xác định và có kỳ đáo hạn cố định mà đơn vị có ý định và có khả năng giữ đến ngày đáo hạn và khơng được phân loại thành: tài sản tài chính ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo KQHĐKD, tài sản sẵn sàng để bán, các khoản cho vay và khoản phải thu. Lưu ý rằng một tổ chức sẽ bị phạt nếu bán một phần đáng kể các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn trước thời điểm đáo hạn.
Giá trị sau ghi nhận lần đầu của các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giống với các khoản cho vay và phải thu. Giá trị các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn trên bảng CĐKT bằng giá phân bổ trừ đi các khoản dự phòng do tổn thất.
d. Tài sản sẵn sàng để bán:
Là các tài sản tài chính phi phái sinh được xác định là sẵn sàng để bán hoặc không được phân loại là:
Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn;
Các tài sản tài chính ghi nhận theo giá trị hợp lý thơng qua báo cáo KQHĐKD. Tất cả tài sản sẵn sàng để bán đều được ghi nhận theo giá trị hợp lý, trừ khi giá trị hợp lý không thể được đo lường một cách đáng tin cậy. Không giống với tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý thơng qua báo cáo KQHĐKD, sự thay đổi trong giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu là một thành phần của báo cáo tổng hợp thu nhập khác và được trình bày trên nguồn vốn, ngoại trừ lãi lỗ chênh lệch tỷ giá. Tuy nhiên, khi tài sản sẵn sàng để bán được bán, thì giá trị được ghi trên báo cáo tổng hợp thu nhập khác được tách ra khỏi nguồn vốn kết chuyển vào báo cáo KQHĐKD trong năm tài sản sẵn sàng để bán được bán.