1.2.4.3 .Quy định về giá trị sau ghi nhận lần đầu của nợ phải trả tài chính
1.3. Xu hướng hội nhập chuẩn mực kế toán quốc tế ở trên thế giới và kinh nghiệm
nghiệm ở một số nước
Hiện nay quá trình hội nhập kế tốn quốc tế đang diễn ra mạnh mẽ, theo số liệu thống kê từ http://www.ifrs.com/ đã có hơn 120 quốc gia cho phép hoặc yêu cầu áp dụng IFRS cho các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán trong nước và hơn 90 quốc gia áp dụng toàn bộ IFRS. Từ những năm 1995, Liên minh châu Âu (EU) đã bắt đầu có chiến lược hội nhập kế toán. EU đã áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế được IASC ban hành với mục đích thiết lập chuẩn mực được chấp nhận bởi thị trường vốn toàn cầu. Tháng 6 năm 2000, EU đã đề nghị các cơng ty niêm yết lập báo cáo tài chính hợp nhất theo IAS/IFRS nhưng từng IAS/IFRS phải được xác nhận và thông qua luật tổ chức EU theo qui trình tổ chức riêng biệt. Ở Mỹ, hoạt động hướng tới hội tụ của Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài chính của Mỹ (FASB) từ những năm 2002 - 2004 phải kể đến là thỏa hiệp Norwalk giữa IASB và FASB để phát triển chuẩn mực chất lượng cao.
Thỏa hiệp đã nhất trí các nội dung cơ bản là tiếp tục hợp tác trong tương lai; thực hiện những dự án chung; hạn chế những khác biệt giữa nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung của Mỹ (US GAAP) và IAS/IFRS. Ở Úc, chuẩn mực kế toán đã được áp dụng từ ngày 1 tháng 1 năm 2005. Ở Trung Quốc, Bộ Tài chính đã chấp nhận xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán mới theo hướng hội tụ kế toán quốc tế trên cơ sở IAS/IFRS gồm 38 chuẩn mực kế tốn có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2007. Việc chuyển đổi chuẩn mực Trung Quốc gần với IAS/IFRS nhưng chuẩn mực mới không phải dịch lại theo IAS/IFRS mặc dù vẫn dựa trên nền tảng, nguyên tắc cơ bản. Nhìn chung, xét về hệ thống chuẩn mực, chuẩn mực kế tốn Trung Quốc đã hình thành trên nền tảng của IAS/IFRS. Ở các nước láng giềng Đơng Nam Á, q trình hội nhập chuẩn mực kế toán quốc tế cũng diễn ra mạnh mẽ như sau:
Singapore: gần như áp dụng toàn bộ IFRS;
Malaysia: đã áp dụng cho các cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, phần cịn lại dự tính áp dụng từ tháng 1 năm 2012.
Philippines: áp dụng IFRS có điều chỉnh cho phù hợp; Thái Lan: chuyển đổi sang IFRS giai đoạn 2011 và 2013; Campuchia: áp dụng IFRS từ 2012;
Indonesia: kế hoạch chuyển đổi sang IFRS từ 2012; Lào: áp dụng IFRS nếu được chấp thuận bởi chính phủ.
Như vậy các quốc gia trên thế giới đang có xu hướng áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế nói chung và chuẩn mực kế tốn quốc tế về cơng cụ tài chính nói riêng trong việc lập trình báy báo cáo tài chính và việc áp dụng này được tiến hành theo hướng chia theo khu vực niêm và không niêm yết.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chuẩn mực kế tốn quốc tế về cơng cụ tài chính bao gồm: IFRS 7, IFRS 9 (sẽ thay thế IAS 39), IAS 32, IAS 39 đưa ra các hướng dẫn về đo lường, ghi nhận, trình bày và thuyết minh các thơng tin về cơng cụ tài chính. Các nước trên thế giới khi xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn trong nước nói chung và cơng cụ tài chính nói riêng thường xây dựng dựa trên nền tảng chuẩn mực kế toán quốc tế và theo hướng hội tụ với chuẩn mực kế tốn quốc tế. Ngồi ra khi xây dựng áp dụng chuẩn mực mới, các nước thường chia thành từng bộ phận, khu vực rồi tiến hành áp dụng theo từng bộ phận khu vực. Xuất phát từ kinh nghiệm, thực tiễn ở các nước này, Việt Nam có thể xây dựng, hoàn thiện chế độ kế tốn Việt Nam về cơng cụ tài chính theo hướng tiếp cận chuẩn mực kế tốn quốc tế nhằm hịa nhập với xu thế chung là hội tụ chuẩn mực kế toán quốc tế đồng thời xây dựng cho mình một lộ trình áp dụng thích hợp theo hướng chia các doanh nghiệp ra thành ba bộ phận, doanh nghiệp niêm yết, doanh nghiệp đại chúng lớn và phần còn lại.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ CƠNG CỤ TÀI CHÍNH
2.1. Tổng quan về cơng cụ tài chính ở Việt Nam
2.1.1. Tổng quan về thị trường vốn ở Việt Nam
Sự phát triển về kinh tế đã kéo theo nó sự phát triển về thị trường vốn một cách mạnh mẽ. Để đáp ứng nhu cầu phát triển tất yếu của thị trường, ngày 29/06/1995, Thủ tướng chính phủ ban hành Quyết định số 361/QĐ-TTg về việc thành lập Ban chuẩn bị tổ chức thị trường chứng khốn Việt Nam giúp Thủ tướng chính phủ chỉ đạo và chuẩn bị điều kiện cần thiết cho việc xây dựng thị trường chứng khốn ở Việt Nam. Sau đó, ngày 28/11/1996, Uỷ ban chứng khoán nhà nước được thành lập theo Nghị định số 75/CP.UBCKNN thực hiện chức năng tổ chức và quản lý nhà nước về chứng khoán và thị trường chứng khốn. Kéo theo đó, là sự thành lập sở giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh và sở giao dịch chứng khoán Hà Nội. Các sản phẩm được giao dịch trên thị trường bao gồm: cổ phiếu, trái phiếu và chứng chỉ quỹ. Hiện nay có trên 300 mã cổ phiếu, 5 mã chứng chỉ quỹ, 39 mã trái phiếu được niêm yết trên sở giao dịch chứng khốn Thánh phố Hồ Chí Minh và 393 mã cổ phiếu, 1 mã trái phiếu được niêm yết trên sở giao dịch chứng khoán thành phố Hà Nội
2.1.2. Cơng cụ tài chính giao dịch trên thị trường vốn
Cổ phiếu: các cổ phiếu lưu hành trên thị trường tài chính Việt Nam bao gồm: cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đãi biểu quyết, cổ phần ưu đãi cổ tức, cổ phần ưu đãi hoàn lại.
Trái phiếu doanh nghiệp: trái phiếu lưu hành trên thị trường bao gồm:
a. Trái phiếu chuyển đổi do công ty cổ phần phát hành: trái phiếu chuyển đổi bao
gồm 2 loại: trái phiếu có bảo đảm và trái phiếu khơng có bảo đảm. Trái phiếu chuyển đổi thường được sử dụng để huy động vốn. Ở Việt Nam, các tập đồn lớn như: Cơng ty Cổ phần Hồng Anh Gia Lai, Cơng ty Cổ phần Vincom, Công ty Cổ phần Cơ điện
lạnh, Ngân hàng Thương mại Cổ phần Sài Gòn,… thường phát hành trái phiếu ra thị trường trong nước và quốc tế để huy động vốn.
b. Trái phiếu không chuyển đổi: do doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, công ty
trách nhiệm hữu hạn, hoặc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi tại Việt Nam phát hành. Trái phiếu không thể chuyển đổi cũng bao gồm 2 loại là trái phiếu có bảo đảm và trái phiếu khơng có bảo đảm thanh tốn.
Sau đây là số liệu thống kê về khối lượng giao dịch và giá trị giao dịch của cổ phiếu, trái phiếu trên Sàn giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh và sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội từ tháng 9/2011đến tháng 10/2012: Cổ phiếu Đơn vị tính: tỷ đồng - 5,000 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000 35,000 40,000 45,000 9- 2012 6- 2012 3- 2012 12 -2011 Khớp lệnh Thỏa thuận 79% 21% Khớp lệnh Thỏa thuận
Trái phiếu
Đơn vị tính: tỷ đồng
2.1.3. Tổng quan về thị trường phái sinh ở Việt Nam
Trên thế giới, hợp đồng phái sinh được dùng trong hầu hết các loại tài sản và hàng hóa. Đối tượng tham gia thị trường phái sinh rất đa dạng, nhiều nhất là các công ty, nhà đầu tư, các tổ chức tài chính (đóng vai trị mơi giới). Ở Việt Nam, hợp đồng phái sinh xuất hiện cách đây hơn 10 năm và mới chủ yếu được sử dụng ở ngân hàng, ở các doanh nghiệp công cụ phái sinh được sử dụng chủ yếu ở các công ty đa quốc gia.
Thực tế, từ cuối năm 2006, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 158/2006/NĐ-CP thiết lập thị trường phái sinh hàng hóa tập trung và đã giao cho Bộ Cơng thương chủ trì, phối hợp với Bộ Kế hoạch và Đầu tư, Bộ Tài chính và Bộ Nơng nghiệp và Phát triển nông thôn hướng dẫn thực hiện. Nhưng rất tiếc, cho đến nay, cơ quan quản lý thị trường phái sinh hàng hóa, có vai trị giống như Ủy ban Chứng khốn Nhà nước vẫn chưa được thành lập nên hoạt động của thị trường này chưa có gì đáng kể. Vì thế, cả Trung tâm Giao dịch cà phê Buôn Mê Thuột (thành lập năm 2007) và sau đó là Sở Giao dịch hàng hóa VNX ở TP. HCM (thành lập năm 2010) chỉ ra đời được một thời gian ngắn rồi phải ngừng hoạt động.
- 50,000 100,000 150,000 200,000 250,000 300,000 350,000 400,000 450,000 500,000
2.1.4. Cơng cụ tài chính giao dịch trên thị trường phái sinh 2.1.4.1. Công cụ phái sinh được sử dụng ở các ngân hàng
Ở Việt Nam, Giao dịch kỳ hạn xuất hiện với tư cách là cơng cụ tài chính phái sinh đầu tiên ở Việt Nam theo quyết định số 65/1999/QĐ-NHNN7 ngày 25/2/1999. Giao dịch hoán đổi cũng xuất hiện khá sớm theo quyết định số 430/QĐ-NHNN13 ngày 24/12/1997 và sau này là quyết định số 893/2001/QĐ-NHNN ngày 17/7/2001 của thống đốc NHNN. Các giao dịch quyền chọn ngoại tệ, lãi suất và vàng dường như là những công cụ phái sinh được thị trường hoan nghênh và đón nhận nhiều nhất do những ưu điểm vốn có của nó trong bối cảnh lãi suất và tỷ giá và giá vàng luôn ở trạng thái tăng liên tục. Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam (BIDV) là ngân hàng đầu tiên được phép thực hiện giao dịch quyền chọn lãi suất. Bên cạnh quyền chọn lãi suất, quyền chọn ngoại tệ cũng được nhiều ngân hàng cung cấp, điển hình là BIDV, Eximbank, ACB, Techcombank, Agribank, Citibank, Vietcombank, ICB, và ngân hàng HSBC chi nhánh thành phố HCM.
2.1.4.2. Công cụ phái sinh được sử dụng ở các doanh nghiệp
Ngày nay, sự phát triển kinh tế và sự tăng lên về quy mô và số lượng của các công ty đa quốc gia ở Việt Nam đã dẫn đến sự phát triển, du nhập các công cụ cũng như thị trường phái sinh vào Việt Nam. Các công ty này chủ yếu sử dụng các nghiệp vụ phái sinh đối với các loại hàng hóa như cà phê, cao su, tiêu. Ngồi ra, các cơng ty này còn sử dụng nghiệp vụ phái sinh tiền tệ để phòng ngừa rủi ro về tỷ giá phát sinh từ nghiệp vụ nhập khẩu nguyên liệu và xuất khẩu hàng hóa.
2.2. Các quy định hiện hành hướng dẫn kế tốn doanh nghiệp về cơng cụ tài chính 2.2.1. Kế tốn cơng cụ tài chính theo Quyết định 15/2006 – BTC – Chế độ kế toán doanh nghiệp
2.2.1.1. Kế toán các khoản đầu tư ngắn hạn và dài hạn khác 2.2.1.1.1. Nguyên tắc ghi nhận 2.2.1.1.1. Nguyên tắc ghi nhận
Khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn là các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi dưới một năm bao gồm cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, các loại chứng khốn khác,….
Chứng khoán đầu tư ngắn hạn phải được ghi sổ kế toán theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc) bao gồm: giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có) như chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, lệ phí và phí ngân hàng.
Chứng khốn đầu tư ngắn hạn bao gồm cả những chứng khoán dài hạn được mua vào để bán ở thị trường chứng khốn mà có thể thu hồi vốn trong thời hạn khơng quá một năm.
Khoản đầu tư tài chính dài hạn khác là các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi dài hơn một năm bao gồm đầu tư trái phiếu, đầu tư cổ phiếu, hoặc đầu tư vào đơn vị khác mà chỉ nắm giữ 20% vốn chủ sở hữu (dưới 20% quyền biểu quyết).
Chứng khốn đầu tư tài chính dài hạn khác phải được ghi sổ kế toán theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc) bao gồm: giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có) như chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, lệ phí và phí ngân hàng.
Vào thời điểm lập báo cáo, nếu giá thị trường của chứng khoán đầu tư bị giảm xuống thấp hơn giá gốc, kế tốn lập dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn.
Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu, hoặc nhận được cổ tức (nếu có) từ các khoản đầu tư chứng khốn được ghi nhận vào doanh thu tài chính.
Khi chuyển nhượng chứng khốn đầu tư thì khoản chênh lệch giữa giá bán chứng khoán và giá trị mua vào ban đầu của chứng khoán sẽ được ghi nhận vào doanh thu tài
chính (nếu có lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu bị lỗ). Các chi phí liên quan khi chuyển nhượng khoản đầu tư tài chính ngắn hạn được ghi nhận vào chi phí tài chính.
2.2.1.1.2. Quy định kế tốn lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn và dài hạn và dài hạn
Chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 15/2006 – BTC quy định kế tốn vấn đề lập dự phịng giảm giá để ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh do sự giảm giá của các chứng khoán ngắn hạn – dài hạn doanh nghiệp đang nắm giữ có thể xảy ra.
Theo Thơng tư Thơng tư 228/2009/TT-BTC ngày 7 tháng 12 năm 2009 của BTC về hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng, doanh nghiệp phải xác định số dự phịng cần lập cho từng loại chứng khốn đầu tư ngắn hạn – dài hạn bị giảm giá và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư so sánh đã lập cuối kỳ kế toán trước để xác định số phải lập thêm hoặc hoàn nhập vào chi phí tài chính.
Việc trích lập và hồn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn – dài hạn được thực hiện ở thời điểm khóa sổ kế tốn để lập báo cáo tài chính.
Mức lập dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn – dài hạn được xác định bằng chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được (giá trị thường) và giá gốc ghi trên sổ kế tốn. Nếu số dự phịng phải lập kỳ này cao hơn số dư dự phòng đã lập ở cuối kỳ kế tốn trước thì số chênh lệch đó được ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ. Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phịng đã lập đang ghi trên sổ kế tốn thì số chênh lệch đó được ghi giảm chi phí tài chính.
Điều kiện để trích lập các khoản dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn – dài hạn là: chứng khoán của doanh nghiệp được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật và được tự do mua, bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm xuống so với giá gốc ghi trên sổ kế toán.
Doanh nghiệp phải lập dự phịng cho từng loại chứng khốn đầu tư ngắn hạn – dài hạn khi có biến động giảm giá theo cơng thức:
Mức dự phịng giảm giá đầu tư
chứng khoán =
Số lượng chứng khoán bị giảm giá
tại thời điểm lập báo cáo tài chính
x Giá chứng khoán hạch toán trên sổ kế toán - Giá chứng khoán thực tế trên thị trường Đối với chứng khoán đã niêm yết: giá chứng khốn thực tế trên thị trường được tính theo giá thực tế trên các Sở giao dịch chứng khốn Hà Nội (HNX) là giá giao dịch bình qn tại ngày trích lập dự phịng; Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) là giá đóng cửa tại ngày trích lập dự phịng.
- Đối với các loại chứng khoán chưa niêm yết trên thị trường chứng khoán, giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định như sau:
Đối với các Công ty đã đăng ký giao dịch trên thị trường giao dịch của các công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) thì giá chứng khốn thực tế trên thị trường được xác định là giá giao dịch bình quân trên hệ thống tại ngày lập dự phòng.
+ Đối với các Công ty chưa đăng ký giao dịch ở thị trường giao dịch của các công ty đại chúng thì giá chứng khốn thực tế trên thị trường được xác định là giá trung bình trên cơ sở giá giao dịch được cung cấp tối thiểu bởi ba (03) cơng ty chứng khốn tại thời điểm lập dự phịng.
Trường hợp khơng thể xác định được giá trị thị trường của chứng khốn thì các doanh nghiệp khơng được trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn.
- Đối với những chứng khoán niêm yết bị hủy giao dịch, ngừng giao dịch kể từ ngày