b) Phạm vi nghiên cứu 3
2.1. Các nghiên cứu liên quan 34
2.1.2. Các nghiên cứu trong nước 37
Các nhà nghiên cứu trong nước đã lựa chọn lĩnh vực nghiên cứu phù hợp, đặt vào hoàn cảnh thực tiễn của mơi trường văn hóa, kinh tế, pháp luật ở VN để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến MBTTTC, từ đó áp dụng các biện pháp hữu hiệu để nâng cao tính MBTT cho VN.
Các nghiên cứu liên quan đến MBTTTC nói chung
Nguyễn Thị Minh Tâm (2009) bàn về tính minh bạch trong hoạt động của doanh nghiệp, ngân hàng và vai trò của kế toán - kiểm toán. Tác giả nhận xét sự minh bạch của doanh nghiệp là cơ sở quan trọng để phát triển bền vững, làm gia tăng giá trị của các
38
doanh nghiệp nói chung, vì vậy các doanh nghiệp, ngân hàng cần phải đề cao tính minh bạch, trong đó hệ thống kế tốn – kiểm tốn là cơng cụ không thể thiếu để thực hiện việc minh bạch trong quản lý công ty. Các nguyên nhân dẫn đến TTTC VN chưa thực sự minh bạch do tính minh bạch BCTC chưa được coi trọng đúng mức, chưa thực hiện đầy đủ các quy định chung của Chuẩn mực kế toán quốc tế về lập và trình bày BCTC; cơng khai và MBTTTC được cơng bố chưa được xử lý đúng luật, độ tin cậy của kết quả kiểm toán độc lập BCTC đối với ngân hàng thương mại VN chưa cao. Tác giả cũng đưa ra quan điểm về các giải pháp khắc phục như hồn thiện cơng tác kế tốn kiểm tốn, nâng cao chất lượng kế toán – kiểm toán trên thị trường chứng khốn, các ngân hàng cần tự hồn thiện mình; cùng với kết luận, với một hệ thống các giải pháp đồng bộ cho cả 3 hệ thống: Kế toán – kiểm toán, Ngân hàng thương mại và Thị trường chứng khoán sẽ làm cải thiện sự MBTTTC trên thị trường VN, góp phần làm lành mạnh hóa thị trường và thúc đẩy phát triển kinh tế.
Nguyễn Đình Hùng (2010) đã xác định các thành phần, cơ chế hoạt động và mối quan hệ của hệ thống kiểm sốt sự MBTTTC cơng bố của các CTNY. Kết quả cho thấy hệ thống kiểm sốt sự MBTTTC có sáu thành phần, bao gồm: hệ thống chuẩn mực kế tốn, quy định liên quan đến cơng bố BCTC, kiểm soát nội bộ, ban giám đốc, ban kiểm soát và kiểm tốn độc lập. Các nhân tố này có mối quan hệ tương hỗ với nhau theo cơ chế phối hợp các yếu tố bên trong và bên ngồi cơng ty. Nghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê mô tả và phương pháp định tính là chủ yếu, đưa ra kết luận đánh giá thực trạng sự MBTTTC công bố của các CTNY trên thị trường chứng khoán VN, những giải pháp xây dựng và vận hành hệ thống kiểm soát sự minh bạch, gia tăng sự MBTTTC của các CTNY.
Lê Thị Mỹ Hạnh (2015) đã xây dựng mơ hình mối quan hệ giữa các nhân tố đến mức độ MBTTTC của các CTNY trên TTCK VN. Mơ hình bao gồm nhân tố tài chính (quy mơ cơng ty, địn bẩy tài chính, lợi nhuận, hiệu quả sử dụng tài sản, cơng ty kiểm tốn)
39
và quản trị công ty (cơ cấu HĐQT, quy mô HĐQT, sự kiêm nhiệm giữa chủ tịch HĐQT và tổng giám đốc). Cũng theo tác giả, cịn nhiều yếu tố ngồi đặc điểm tài chính và đặc điểm quản trị có ảnh hưởng tới mức độ MBTTTC của các CTNY trên TTCK VN, nhưng chưa được đưa vào mơ hình như: ngành nghề kinh doanh, mức độ tập trung quyền sở hữu, trình độ kế tốn trưởng, trình độ Ban giám đốc, tính độc lập thực sự của thành viên HĐQT, nhóm nhân tố bên ngồi (hệ thống pháp luật, văn hóa, chính trị). Nghiên cứu cịn đề cập đến MBTTTC của các CTNY trên TTCK của Thái Lan, Hồng Kông và bài học kinh nghiệm cho VN; đánh giá thực trạng mức độ MBTTTC của các CTNY trên TTCK VN cũng như kiến nghị các giải pháp hỗ trợ cho các chủ thể tham gia trên TTCK cách thức tăng cường mức độ MBTTTC trên TTCK.
Các nghiên cứu liên quan đến MBTTTC khu vực cơng nói riêng
Nghiên cứu của Nguyễn Văn Hồng (2007) đã xem xét, đánh giá những ưu, nhược điểm của việc áp dụng tại các đơn vị được tài trợ bởi NSNN có thu, các cơ quan Dự trữ quốc gia, bảo hiểm xã hội, cơ quan thi hành án, các cơ quan quản lý,… để hồn thiện hệ thống kế tốn nhà nước, phục vụ cơng tác quản lý tài chính, ngân sách mang lại hiệu quả nhất. Phương pháp nghiên cứu chủ yếu được sử dụng là phương pháp duy vật biện chứng để nghiên cứu các chế độ kế toán ở VN trong các giai đoạn đã qua và định hướng trong tương lai. Nghiên cứu cho thấy cần hợp nhất các chế độ kế toán nhà nước thành một chế độ kế tốn duy nhất, những thơng tin về tài chính nhà nước phải có khả năng so sánh giữa các quốc gia, từng bước vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng trên thế giới được thừa nhận và phải khơng ngừng hồn thiện.
Trần Minh Dạ Hạnh (2014) đã đề cập đến tính MBTT trên BCTC khu vực công, cụ thể là đơn vị sự nghiệp công lập (các trường đại học và cao đẳng công lập). Nghiên cứu đã hệ thống hóa các cơ sở lý thuyết liên quan đến BCTC, đặc tính chất lượng của BCTC; xây dựng bảng câu hỏi khảo sát để đánh giá chung về tính minh bạch của BCTC và chất lượng BCTC; đưa ra các giải pháp nâng cao tính minh bạch nói chung và đi vào chi tiết
40
về chứng từ, tài khoản, BCTC,… Tuy nhiên tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, chưa tìm được mơ hình nghiên cứu định lượng phù hợp, phạm vi nghiên cứu chỉ ở các trường đại học và cao đẳng công lập ở TP.HCM.
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Hiền (2015) cho thấy khu vực công VN hiện nay tồn tại quá nhiều chế độ kế toán, điều này dẫn đến BCTC đơn vị cơng cịn rườm rà, phức tạp, chưa hướng đến người sử dụng là công chúng và chưa cung cấp các thơng tin giải trình của đơn vị. Nghiên cứu đưa ra nhận định rằng BCTC phải hướng đến mục đích giải trình trách nhiệm và ra quyết định, vì vậy BCTC khu vực cơng cho mục đích chung cần cơng bố cơng khai trên phương tiện thơng tin đại chúng. Có tới 79% đối tượng được khảo sát cho rằng, họ rất không đồng ý và không đồng ý với nhận định BCTC khu vực công hiện nay công khai và minh bạch. Nghiên cứu cho rằng để BCTC khu vực công được minh bạch thì điều quan trọng nhất là thay đổi cơ sở ghi nhận chi ngân sách sang cơ sở dồn tích; các đơn vị sử dụng ngân sách phải thận trọng hơn khi sử dụng các khoản chi tiêu công bằng cách cơng khai MBTT, tổ chức kế tốn rõ ràng. Bên cạnh đó, nghiên cứu xác định có sáu nhân tố ảnh hưởng đến việc cải cách kế toán khu vực công VN: môi trường pháp lý, môi trường văn hóa, mơi trường giáo dục, mơi trường quốc tế, mơi trường kinh tế, mơi trường chính trị. Việc cải cách kế tốn khu vực cơng VN nhằm đảm bảo BCTC khu vực công VN cung cấp thông tin trung thực, hữu ích và phù hợp với thơng lệ quốc tế.
Với mục tiêu nghiên cứu chỉ rõ những nguyên nhân chủ yếu làm chậm tiến trình xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng VN, Cao Thị Cẩm Vân (2016) đưa ra những điều kiện tiền đề cần thiết để VN xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng theo hướng vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, trong điều kiện áp dụng phù hợp với thể chế chính trị, kinh tế, văn hóa VN. Từ việc nghiên cứu việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng của Mỹ, Canada và Nam Phi, tác giả đã rút ra bài học kinh nghiệm cho VN, với phạm vi nghiên cứu là các đơn vị công được tài trợ bằng NSNN và không khai thác từng nội dung cụ thể
41
của IPSAS có thể vận dụng vào nội dung chuẩn mực kế tốn cơng VN. Nghiên cứu cũng khẳng định khi hoạt động kế tốn cơng dựa trên cơ sở pháp lý là chuẩn mực kế tốn cơng thì sẽ tăng cường tính minh bạch và trách nhiệm giải trình của các đơn vị sử dụng nguồn NSNN. Luận văn đã xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng VN trong điều kiện vận dụng IPSAS bao gồm sáu nhóm nhân tố chính: Hệ thống pháp lý; Hệ thống chính trị, văn hóa và mơi trường hoạt động; Kỹ thuật nghiệp vụ; Điều kiện tổ chức; Áp lực từ hội nhập kinh tế và Tác động của IPSAS.
Và gần đây nhất, Lê Nhật Anh Thư (2017) nghiên cứu về Các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin tài chính khu vực cơng VN, trường hợp nghiên cứu: các đơn vị được tài trợ bởi NSNN trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk. Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính để nhằm hồn thiện các nhân tố và thang đo trong mơ hình các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC khu vực cơng Việt Nam, sau đó tiến hành phương pháp định lượng để kiểm định mơ hình nghiên cứu. Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra 6 nhân tố sau có tác động lên tính minh bạch: Đặc điểm tài chính, Đặc điểm quản trị, Hệ thống pháp lý, Chính trị - xã hội, Áp lực hội nhập kinh tế thế giới và Nội dung chi tiết trên BCTC.