CHƢƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc hồn thiện hệ thống kế tốn của các đơn
2.3.2 Hệ thống pháp lý
Hệ thống pháp lý của một quốc gia có ảnh hưởng trực tiếp đến hệ thống kế tốn và là nguồn gốc chính hình thành các quy tắc kế tốn của quốc gia đó, ngồi ra chính phủ của một số quốc gia quan ngại trong việc mất quyền thiết lập chuẩn mực kế tốn khu vực cơng khi vận dụng IPSAS cũng gây trở ngại cho việc cải cách kế tốn khu vực cơng
Theo Cristina Silvia Nistor, Adela Deaconu& Codruta Mare (2013), dựa trên kế thừa nghiên cứu của Zhang (2005) nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc cải cách kế toán khu vực cơng trong đó có nhân tố hệ thống pháp lý.
Nguyễn Thị Thu Hiền (2015), nhân tố pháp lý là nhân tố quyết định đến việc có thể cải cách chế độ kế toán lĩnh vực cơng để BCTC khu vực cơng có thể cung cấp thơng tin hữu ích, phù hợp với các quy định, yêu cầu của tổ chức quốc tế là việc cải cách về chính sách quản lý ngân sách và tài chính cơng. Cần có những đánh giá theo hướng cải cách để đưa ra và thực hiện những nội dung cần sửa đổi trong hệ thống pháp luật về ngân sách nhà nước và các quy định về quản lý tài chính cơng. Đây là cơng việc cần có sự nỗ lực của các cơ quan quản lý nhà nước trong cải cách tài chính cơng và là việc phải làm đầu tiên trong việc cải cách chế độ kế tốn lĩnh vực cơng.
Nhƣ vậy, nhân tố hệ thống pháp lý có tác động cùng chiều đến việc hồn thiện hệ thống kế tốn đơn vị HCSN theo định hƣớng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế.
2.3.3 Mơi trƣờng quốc tế
u cầu của tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế địi hỏi các cơng cụ quản lý kinh tế trong đó có kế tốn phải tiếp cận với các nguyên tắc, thông lệ chung của quốc tế, để có thể so sánh thơng tin kế tốn với các nước khác trên thế giới, có khả năng cung cấp thơng tin đầy đủ, tin cậy về tình hình tài chính nhà nước khi tham gia các tổ chức quốc tế hoặc đàm phán để vay nợ hoặc nhận tài trợ của nước ngoài. Hơn nữa, việc thực hiện cơng khai trong quản lý tài chính nhà nước địi hỏi thơng tin về tài chính, kế tốn phải chính xác, minh bạch đối với các khoản chi và hoạt động đầu tư của nhà nước. Vì vậy, hiện nay việc áp dụng chuẩn mực KTC quốc tế đang là xu hướng của các quốc gia, để thuận lợi cho việc hợp tác.
Các nghiên cứu trước đây của Ouda (2004); Harun Harun (2012) đều khẳng định nhân tố Quốc tế sẽ ảnh hưởng đến việc cải cách kế toán khu vực công của các quốc gia, đặc biệt là các quốc gia đang phát triển. Sự tài trợ và can thiệp mạnh của các tổ chức Quốc tế sẽ thúc đẩy kế tốn khu vực cơng của các quốc gia đang phát triển cải cách, đổi mới.
Nhƣ vậy, nhân tố môi trƣờng quốc tế có tác động cùng chiều đến việc hồn thiện hệ thống kế tốn đơn vị HCSN theo định hƣớng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế.
2.3.4 Môi trƣờng kinh tế
Hiện tại, việc vận dụng IPSAS cho lĩnh vực kế tốn cơng đã thực hiện thành cơng ở nhiều nước phát triển vì tiềm lực kinh tế của họ dồi dào, có nhiều kinh phí để thực hiện cải cách đổi mới. Cịn ở các nước đang phát triển như Việt Nam thì vấn đề kinh phí để thực hiện đổi mới kế tốn khu vực cơng nói chung và kế tốn tại các đơn vị HCSN nói riêng đang gặp nhiều khó khăn bởi vấn đề kinh phí, nợ cơng và nạn tham ô, tham nhũng.
Ouda Hassan (2004) khẳng định thực tế cho thấy nhiều quốc gia thất bại khi thực hiện cải cách kế tốn khu vực cơng theo cơ sở dồn tích do thiếu kinh phí phải ngừng chương trình giữa chừng. Chi phí thực hiện cho một cuộc cải cách chắc chắn khơng thể nhỏ, do đó các quốc gia trước khi thực hiện cuộc cải cách cần tính tốn,
ước tính chi phí xun suốt cho tồn bộ cuộc cải cách và hoạch định nguồn ngân sách sẵn sàng phục vụ cho việc cải cách kế toán.
Lê Thị Nha Trang (2012) cho rằng điều kiện cần thiết để vận dụng IPSAS tại Việt Nam được đề xuất bao gồm: Sự hỗ trợ từ các nhà tài trợ tài chính như ngân hàng thế giới, các tổ chức quốc tế.
Nguyễn Thị Thu Hiền (2015) đề xuất Chính phủ cần hoạch định và tính tốn nguồn kinh phí thực hiện việc cải cách kế tốn khu vực cơng nhằm cung cấp BCTC trung thực, hữu ích một cách rõ ràng, lâu dài bởi vì việc cải cách kế tốn nói chung và cải cách kế toán khu vực cơng nói riêng là dự án lâu dài khó có thể thực hiện trong một vài năm. Do đó, nếu nguồn tài chính để thực hiện dự án khơng ổn định, không đủ sẽ ảnh hưởng đến sự liên tục của dự án cải cách kế tốn khu vực cơng và ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của cuộc cải cách kế toán.
Nhƣ vậy, nhân tố mơi trƣờng kinh tế có tác động cùng chiều đến việc hồn thiện hệ thống kế tốn đơn vị HCSN theo định hƣớng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế.
2.3.5 Mơi trƣờng nghề nghiệp (chun mơn nghiệp vụ)
Trình độ chun mơn, kĩ năng của kế toán viên trong lĩnh vực kế toán HCSN ảnh hưởng đến việc lựa chọn các phương pháp kế tốn, kĩ thuật trình bày và quy trình việc thực hiện hạch tốn kế tốn.
Theo Ouda Hassan (2004) thì việc hỗ trợ chuyên nghiệp và học thuật trong lĩnh vực kế toán và kiểm tốn: Nhân tố này đề cập đến trình độ chun mơn và sự chun nghiệp của chuyên gia trong lĩnh vực kế tốn để có thể giới thiệu kế tốn dồn tích trong khu vực cơng vào quốc gia. Trình độ chun mơn và sự chuyên nghiệp của nhân viên, chuyên viên trong lĩnh vực kế toán cần được hỗ trợ từ hai phía bên ngồi dưới sự tài trợ của các tổ chức quốc tế và bên trong nội bộ. Nghiên cứu kinh nghiệm của những nước phát triển, Ouda nhận thấy các quốc gia thực hiện kế tốn dồn tích cho khu vực cơng là những quốc gia có hội nghề nghiệp phát triển mạnh, có uy tín và mục tiêu BCTC được xác định rõ ràng.
Còn theo Le Thi Nha Trang (2012), thiếu nhân lực kế tốn có trình độ và chun môn cao là trở ngại lớn nhất khi Việt Nam quyết định áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế
Nhƣ vậy, nhân tố môi trƣờng nghề nghiệp có tác động cùng chiều đến việc hồn thiện hệ thống kế tốn đơn vị HCSN theo định hƣớng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế.
2.3.6 Điều kiện tổ chức, thực hiện
Để hoàn thiện hệ thống kế toán HCSN theo định hướng chuẩn mực KTC quốc tế đòi hỏi điều kiện tổ chức, thực hiện phải được nâng cao như: cải thiện cơ sở hạ tầng của hệ thống công nghệ thông tin, đào tạo ra đội ngũ chuyên gia kế tốn cơng hùng hậu và phải hợp nhất được BCTC cho các đơn vị HCSN.
Theo Cao Thị cẩm Vân (2016), nhân tố Điều kiện tổ chức để xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng cịn nhiều hạn chế, từ việc triển khai phân công cho các đơn vị thực hiện đến việc đầu tư kinh phí và những điều kiện về cơ sở vật chất, trình độ nguồn nhân lực cùng với việc chưa thực hiện Tổng kế toán Nhà nước đã ảnh hưởng nhất định đến tiến trình xây dựng chuẩn mực KTC Việt Nam.
Nhƣ vậy, nhân tố điều kiện tổ chức, thực hiện có tác động cùng chiều đến việc hoàn thiện hệ thống kế toán đơn vị HCSN theo định hƣớng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế.
2.4 Các lý thuyết nền cho nghiên cứu
2.4.1 Lý thuyết đại diện hay còn gọi là lý thuyết ủy nhiệm (Agency Theory)
Nội dung lý thuyết đại diện: lý thuyết này bắt nguồn từ những nghiên cứu
đầu tiên tập trung vào vấn đề thông tin bất cân xứng giữa người sở hữu và nhà quản lý trong ngành bảo hiểm (Spence và Zeckhauser, 1971; Ross, 1973), và nhanh chóng trở thành một lý thuyết khái quát những vấn đề liên quan đến hợp đồng đại diện trong những lĩnh vực khác (Jensen và Meckling, 1976; Harris và Raviv, 1978). Chủ sở hữu (principals) là chủ của các nguồn lực và người đại diện (agents) là người được ủy quyền (được thuê) của chủ sở hữu nguồn lực. Người đại diện được
trao một số quyền quản lý nhất định đối với nguồn lực nhằm phục vụ lợi ích của chủ sở hữu. Lý thuyết về đại diện cho rằng, nếu chủ sở hữu và người quản lý cơng ty đều muốn tối đa hóa lợi ích của mình, thì có cơ sở để tin rằng người quản lý công ty sẽ khơng ln ln hành động vì lợi ích tốt nhất cho người chủ sở hữu. Sự tách biệt giữa người sở hữu và người quản lý tạo ra hiện tượng thông tin không cân xứng, nhà quản lý có ưu thế hơn chủ sở hữu về thơng tin, nên dễ dàng hành động tư lợi, hơn nữa việc giám sát các hành động của người đại diện cũng rất tốn kém, khó khăn, phức tạp. Lý thuyết này đưa ra vấn đề chính là khi người đại diện thay mặt người chủ sở hữu để thực hiện cơng việc (họ dĩ nhiên có lợi thế hơn về thơng tin) làm thế nào để họ vì lợi ích của chủ sở hữu.
Ứng dụng của lý thuyết đại diện vào nghiên cứu:
Trong khu vực cơng nói chung và đơn vị HCSN nói riêng, thủ trưởng các đơn vị, chính quyền và quan chức ở cấp thấp, cấp trực tiếp sử dụng tài chính cơng là bên quản lý ln có lợi thế trong việc thu thập, xử lý, cung cấp thông tin tại đơn vị cơng. Trong khi đó Quốc hội và chính quyền, quan chức ở cấp cao là bên sở hữu ở vào thế mong muốn có được thơng tin trung thực, hữu ích tại đơn vị cơng để ra quyết định. Đặc tính này cho thấy giữa bên chủ sở hữu và bên nhà quản lý tồn tại mối quan hệ thơng tin bất cân xứng. Vì vậy, dựa vào quyền lực và sự chi phối của mình Quốc Hội và chính quyền địa phương cấp cao ln muốn thủ trưởng các đơn vị công cấp thấp hơn cơng bố thơng tin về tình hình hoạt động, tình hình tài chính, tình hình lưu chuyển tiền tệ một cách rõ ràng, minh bạch nhất để đánh giá hiệu quả quản lý của chính quyền cấp thấp hơn. Tuy nhiên, do nhiều nhu cầu quyền lợi khác nhau mà chính quyền cấp thấp sẽ có xu hướng cung cấp thơng tin theo hướng có lợi cho họ. Chính tính bất cân xứng đó khiến quan hệ chủ sở hữu – nhà quản lý luôn tồn tại một chi phí đại diện. Suy rộng ra, trong mối quan hệ giữa công chúng mà đại diện là quốc hội, nhà quản lý, điều hành các đơn vị công, thủ trưởng các đơn vị công và trong mối quan hệ giữa chính quyền trung ương và chính quyền địa phương, điều quan trọng là làm sao để Quốc hội và chính quyền trung ương có thể điều khiển hoạt động của chính quyền địa phương đạt được hiệu quả cao với một chi phí đại
diện thấp. Bên chủ sở hữu phải tìm ra các giải pháp để bên nhà quản lý thực hiện nhiều nhất các hoạt động phù hợp với mong muốn hoặc yêu cầu định trước của bên chủ sở hữu và lợi ích của bên nhà quản lý khơng phải hình thành từ thiệt hại của bên chủ sở hữu. Như vậy, để chi phí đại diện bé nhất địi hỏi Quốc hội, Chính phủ phải thiết lập các chuẩn mực yêu cầu các cơ quan chính quyền các cấp tuân thủ.
Như vậy, dựa vào lý thuyết này, luận văn sẽ nghiên cứu các nhân tố: hệ thống chính trị, hệ thống pháp lý, mơi tưởng quốc tế, môi trường kinh tế.
2.4.2 Lý thuyết Quỹ (Fund Theory)
Nội dung lý thuyết: Lý thuyết Quỹ được đề xuất bởi Vatter (1947), ông cho
rằng Quỹ là một đơn vị hoạt động theo một mục đích cụ thể. Phương trình kế tốn được thể hiện như sau:
Tổng tài sản = Tổng các giới hạn của tài sản
Theo lý thuyết này khái niệm “giới hạn tài sản” phản ánh giá trị của một nhóm tài sản bị giới hạn sử dụng cho các mục đích xác định. Nợ phải trả hay vốn chủ sở hữu được xem là các nghĩa vụ kinh tế, pháp lý áp đặt lên việc sử dụng tài sản. Vốn chủ sở hữu là phần giới hạn cuối cùng nhằm cân đối giữa hai bên phương trình. Theo lý thuyết này bảng cân đối kế tốn có thể được trình bày khác nhau khi báo cáo cho các đối tượng khác nhau. Thu nhập được xem là tài sản tăng lên của quỹ. Chi phí là cái phát sinh nhằm thực hiện mục đích của quỹ. Khơng có lợi nhuận nào phản ánh đầy đủ tất cả mục đích các bên quan tâm. Nghiên cứu này cho rằng để thực hiện chức năng, nhiệm vụ trong quản lý, nhà nước phân chia các nhiệm vụ theo từng hoạt động tương ứng với các mục đích khác nhau. Theo đó, nguồn lực sẽ được phân bổ theo từng hoạt động. Mỗi quỹ được phản ánh độc lập trên cơ sở ghi nhận thu nhập được phân bổ để thực hiện nhiệm vụ chi được xác định. Báo cáo tài chính được trình bày riêng theo từng quỹ nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động mỗi quỹ.
Ứng dụng của lý thuyết Quỹ vào nghiên cứu:
Theo lý thuyết Quỹ thì nguồn lực giới hạn của tài sản được phân bổ cho các hoạt động khác nhau thuộc khu vực cơng phải được báo cáo và trình bày riêng theo từng
quỹ để đánh giá hiệu quả. Để đảm bảo thơng tin giải trình từ các Quỹ có độ tin cậy nhất thiết phải thiết lập một hệ thống chuẩn mực để đánh giá.
Như vậy, dựa vào lý thuyết này, luận văn sẽ nghiên cứu các nhân tố: môi trường nghề nghiệp, điều kiện tổ chức, thực hiện.
Bảng 2.1 Bảng tổng kết các nhân tố tác động đến việc hoàn thiện hệ thống kế toán đơn vị HCSN theo định hƣớng chuẩn mực KTC quốc tế
STT Nhân tố Cơ sở lý thuyết Chiều tác động
1 Hệ thống chính trị Lý thuyết đại diện Cùng chiều 2 Hệ thống pháp lý Lý thuyết đại diện Cùng chiều 3 Môi trường quốc tế Lý thuyết đại diện Cùng chiều 4 Môi trường kinh tế Lý thuyết đại diện Cùng chiều 5 Môi trường nghề nghiệp Lý thuyết Quỹ Cùng chiều 6 Điều kiện tổ chức, thực hiện Lý thuyết Quỹ Cùng chiều
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Chương này tác giả đã trình bày các lý thuyết liên quan như lý thuyết đại diện, lý thuyết Quỹ, một số vấn đề cơ bản về hệ thống kế toán trong đơn vị HCSN, về chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nhằm giúp người đọc thấy được cơ sở lý thuyết nền về việc hoàn thiện hệ thống kế toán của các đơn vị HCSN theo định hướng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế. Đồng thời tác giả cũng xác định được các nhân tố ảnh hưởng đến việc hoàn thiện hệ thống kế toán của các đơn vị HCSN theo định hướng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế là: hệ thống chính trị, hệ thống pháp lý, mơi trường quốc tế, môi tường kinh tế, môi trường nghề nghiệp, điều kiện tổ chức, thực hiện.
CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1 Quy trình nghiên cứu
Quy trình nghiên cứu của luận văn được xây dựng từ việc xác định vấn đề nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu chung, mục tiêu nghiên cứu cụ thể, xây dựng cơ sở lý thuyết, từ đó đề xuất mơ hình nghiên cứu và xây dựng bảng câu hỏi. Thơng qua nghiên cứu định tính để hồn thiện bảng câu hỏi. Tiến hành khảo sát và thu thập dữ liệu. Sau đó sử dụng cơng cụ thống kê để kiểm định mơ hình, kiểm định thang đo. Từ đó tìm ra kết quả nghiên cứu, và đề ra các giải pháp phù hợp. Quy trình nghiên cứu được tóm tắt như sau:
Hình 3.1: Khung nghiên cứu của luận văn
Vấn đề nghiên cứu:
Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc hồn thiện hệ thống kế tốn của các đơn vị hành chính sự nghiệp theo định hướng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế
Mục tiêu nghiên cứu:
Xác định mức độ ảnh hưởng đến việc hồn thiện hệ thống kế tốn của các đơn vị hành chính sự nghiệp theo định hướng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nhằm