6. Kết cấu của luận văn
2.5. Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện cơng tác kế tốn
2.5.4. Quy mô HTX Nông nghiệp
Theo Chee W. Chow and Adrian Wong-Boren (1987) và T. E. Cooke (1989), quy mơ đơn vị có ảnh hưởng cùng chiều đến việc cung cấp thơng tin kế tốn. Quy mơ đơn vị được tính bằng giá trị thị trường của vốn chủ sở hữu cộng với giá trị sổ sách của nợ. Sian và Roberts (2009) đã nhận thấy mối quan hệ tương ứng giữ quy mô doanh nghiệp và việc thực hiện cơng tác kế tốn. Trong khi doanh nghiệp lớn rất chú trọng đến việc thực hiện nghiêm ngặt các quy định pháp lý, các nguyên tắc kế tốn… nhằm cung cấp thơng tin đúng đắn, phù hợp và đáng tin cậy thì các doanh nghiệp nhỏ lại xem nhẹ trong việc thực hiện các quy định này (Trần Thị Thanh Hải, 2015). Theo đó, mức độ tiết lộ thơng tin tài chính cũng sẽ tăng lên theo quy mô doanh nghiệp (Chow,1987).
2.5.5. Cơng tác kiểm tra kế tốn
Dựa vào lý thuyết lợi ích xã hội (Public Interest Theory), nhân tố này đã được đưa vào một số nghiên cứu về việc xác lập và áp dụng khung pháp lý về kế toán, vận dụng chế độ kế toán trong nước. Tăng cường hoạt động kiểm tra hay yêu cầu BCTC phải được
kiểm toán sẽ ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế tốn (Trần Đình Khơi Nguyên, 2011a). Việc vận dụng chuẩn mực kế tốn này chính là một trong những nội dung thực hiện cơng tác kế tốn tại các đơn vị.
2.5.6. Áp lực cung cấp thông tin
Theo T. E. Cooke (1989), việc các cổ đông yêu cầu cung cấp thông tin sẽ gây ảnh hưởng đến mức độ công bố thông tin trên BCTC theo quy định. Giả thuyết được đưa ra là số lượng cổ đông cần thơng tin về đơn vị càng lớn thì sự chuẩn xác của thông tin công bố càng lớn. Kết quả của giả thuyết về điều này có thể là do áp lực từ cả cổ đơng lẫn nhà phân tích để đánh giá tình hình đơn vị. Bên cạnh đó, Mc Lean & Delon (2003) cũng đề cập đến vấn đề sự hài lịng của người sử dụng thơng tin cũng sẽ tác động đến chất lượng thông tin được cung cấp bởi bộ phận kế toán. Ở Việt Nam, kế toán tại các đơn vị nhỏ chủ yếu quan tâm đến vấn đề cung cấp thông tin với cơ quan thuế (Trần Đình Khơi Ngun, 2013). Bên cạnh đó, có thể thấy rằng những thơng tin kế tốn do các đơn vị có quy mơ nhỏ cung cấp lại có sự khác nhau giữa các nhóm đối tượng sử dụng (Trần Thị Thanh Hải, 2015). Điều này tạo nên sự ảnh hưởng đến việc thực hiện cơng tác kế tốn.
Tóm tắt chương 2
Trong chương này, tác giả đã trình bày tổng quan về đặc điểm hoạt động của HTX Nông nghiệp, cơng tác tổ chức kế tốn, đối tượng sử dụng thông tin và nhu cầu cung cấp thông tin trong HTX Nông nghiệp. Đồng thời, tác giả đã tổng hợp các lý thuyết nền liên quan và kế thừa kết quả các nghiên cứu trước, từ đó xác định 06 nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng trong HTX Nông nghiệp khu vực Tây Nam Bộ: Hệ thống văn bản pháp
luật; Trình độ chun mơn của người làm kế toán; Cơ sở hạ tầng kế toán; Quy mô HTX; Công tác kiểm tra kế tốn; Áp lực cung cấp thơng tin. Đây là nền tảng vững chắc
CHƯƠNG 3. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Trong chương này, tác giả sẽ trình bày phương pháp, quy trình thực hiện nghiên cứu:
Đầu tiên, tác giả sẽ trình bày phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong luận văn. Từ đó, tác giả tiến hành thiết kế quy trình nghiên cứu dưới dạng sơ đồ.
Sau đó, tác giả sẽ xây dựng thang đo đối với các nhân tố dựa trên phần tổng quan các
nghiên cứu trước và lý thuyết nền đã được trình bày đồng thời xây dựng các giả thuyết nghiên cứu và đề xuất mơ hình nghiên cứu.
Tiếp theo, tác giả sẽ trình bày kết quả nghiên cứu định tính và tiến hành hiệu chỉnh
thang đo.
Và cuối cùng, tác giả sẽ thực hiện xử lý và phân tích dữ liệu bằng các công cụ như thống kê mô tả, kiểm tra độ tin cậy của thang đo, kiểm định giả thuyết nghiên cứu…
3.1. Phương pháp nghiên cứu
Với mục tiêu nghiên cứu của luận văn là khám phá những nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng – nghiên cứu tại các HTX Nơng nghiệp khu vực Tây Nam Bộ thì việc sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng là phù hợp. Tuy nhiên, phương pháp định lượng chỉ có thể thực hiện khi đã có mơ hình nghiên cứu gốc trước đó đã xây dựng. Tại Việt Nam, đến nay vẫn chưa có một nghiên cứu định lượng nào liên quan đến nội dung tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng được cơng bố. Do đó, tác giả đã chọn phương pháp nghiên cứu kết hợp định tính và định lượng trong việc thực hiện đề tài này. Việc áp dụng phương pháp này sẽ khắc phục những nhược điểm của phương pháp định lượng là dữ liệu được thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát theo thang đo đã định sẵn trong nghiên cứu trước đó. Ngồi ra, việc sử dụng phương pháp kết hợp định tính và định lượng sẽ giúp chúng ta hiểu rõ hơn bản chất của vấn đề nghiên cứu so với việc chỉ sử
sẽ giúp giải thích hiện tượng khi nhà nghiên cứu không hiểu đầy đủ các biến số quan trọng đối với chủ đề và đặc biệt khi chủ đề này còn mới (Creswell và Clark, 2007).
3.1.1. Phương pháp nghiên cứu chung
Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng – nghiên cứu tại các HTX Nông nghiệp khu vực Tây Nam Bộ theo phương pháp kết hợp định tính và định lượng, được tiến hành qua 2 bước:
- Nghiên cứu sơ bộ: sử dụng phương pháp định tính – phỏng vấn chuyên gia
Nghiên cứu định tính được thực hiện thơng qua kỹ thuật phỏng vấn chuyên gia là các giảng viên, các chuyên gia tư vấn có kinh nghiệm cơng tác lâu năm trong lĩnh vực HTX và có kiến thức chun mơn về kế tốn. Danh sách chuyên gia được phỏng vấn
được thể hiện ở phụ lục 01. Bảng phỏng vấn lấy ý kiến chuyên gia được thể hiện ở
phụ lục 02.
Việc sử dụng phương pháp này tuy mất nhiều thời gian nhưng có thể đào sâu vào vấn đề chun mơn trong lĩnh vực kế tốn đối với loại hình kinh tế đặc thù này. Nghiên cứu được thiết kế có tính chất thăm dị tự nhiên, khám phá trực tiếp các ý tưởng và trong phạm vi mô tả của bảng câu hỏi sơ bộ để tham khảo ý kiến và khám phá thêm về các nhân tố có khả năng ảnh hưởng đến việc thực hiện cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng trong HTX Nông nghiệp khu vực Tây Nam Bộ. Đồng thời, thơng qua phương pháp định tính, luận văn sẽ khám phá, bổ sung và điều chỉnh các biến quan sát sử dụng trong từng thang đo. Từ kết quả này, bảng câu hỏi chính thức (phụ lục 04) được hình thành sao cho phù hợp về ý nghĩa các thang đo và đối tượng lấy mẫu.
Tác giả tiến hành khảo sát bằng cách phát trực tiếp bảng câu hỏi chính thức. Danh sách
đối tượng khảo sát được thể hiện ở phụ lục 05. Với dữ liệu thu thập thông qua bảng
khảo sát chính thức, tác giả sử dụng phần mềm SPSS 20 để thống kê mô tả, tiến hành kiểm tra độ tin cậy của thang đo và kiểm định giả thuyết nghiên cứu bằng hồi quy tuyến tính bội.
3.1.2. Quy trình nghiên cứu
Quy trình nghiên cứu của luận văn được trình bày khái quát như hình 3.1 dưới đây:
Hình 3.1 - Quy trình nghiên cứu
Cơ sở lý thuyết
Mơ hình nghiên cứu đề xuất và thang đo nháp
Vấn đề nghiên cứu
Phỏng vấn chun gia, nghiên cứu định tính n=10
Hồn chỉnh bảng câu hỏi và thang đo Nghiên cứu định lượng với N = 180
Xử lý, phân tích dữ liệu:
- Thống kê mô tả các biến - Đánh giá độ tin cậy
- Kiểm định giá trị thang đo - Kiểm định giả thuyết nghiên cứu
3.2. Thiết kế nghiên cứu
3.2.1. Xây dựng thang đo
- Bước 1: Xây dựng thang đo
Trên cơ sở các nghiên cứu trong và ngồi nước có liên quan đến đề tài, tác giả đã kế thừa và chọn lọc những nhân tố có ảnh hưởng đến việc thực hiện cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng, từ đó tiến hành xây dựng thang đo nháp.
- Bước 2: Nghiên cứu định tính
Thực hiện phỏng vấn 10 chuyên gia theo mẫu lập sẵn về các nhân tố và thang đo đo lường các nhân tố trong mơ hình nghiên cứu (Phụ lục 01), trong đó một số giảng viên Trường cán bộ quản lý Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn II - hiện đang là đội ngũ chuyên gia tư vấn HTX về lĩnh vực tài chính, kế tốn trong Đề án “Thí điểm hồn
thiện, nhân rộng mơ hình hợp tác xã kiểu mới tại vùng Đồng bằng Sông Cửu Long giai đoạn 2016 - 2020” theo quyết định số 445/QĐ-TTg ban hành ngày 21/03/2016.
Từ kết quả nghiên cứu định tính, thang đo nháp sẽ được chỉnh sửa và xây dựng thành bảng câu hỏi hoàn chỉnh phục vụ cho nghiên cứu định lượng.
- Bước 3: Nghiên cứu định lượng
Tác giả tiến hành kiểm định thang đo thơng qua việc phân tích hệ số Cronbach’s alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA). Mơ hình nghiên cứu và các giả thuyết sẽ được kiểm định bằng phân tích hồi quy tuyến tính.
3.2.2. Xây dựng giả thuyết nghiên cứu
Qua phần lược khảo các cơng trình nghiên cứu trước, có thể thấy rằng nghiên cứu về những nhân tố tác động đến việc thực hiện cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng ở một số quốc gia trên thế giới và trong nước đã nhận
diện một vài nhân tố cụ thể. Trên cơ sở này, kết hợp với tình hình thực tiễn các HTX Nông nghiệp ở nước ta, tác giả xác định một số nhân tố tác động đến việc thực hiện cơng tác kế tốn như sau:
3.2.2.1. Hệ thống văn bản pháp lý
Các loại hình kinh tế (cơng ty, doanh nghiệp, tập đoàn, hộ kinh doanh, HTX…) khi tham gia hoạt động đều chịu sự chi phối của hệ thống pháp luật. Về phương diện công tác kế tốn trong các HTX Nơng nghiệp cũng cần có một mơi trường pháp lý để việc thực hiện cơng tác kế tốn khoa học, từ đó đảm bảo mơi trường kinh doanh được hiệu quả. “Hệ thống các văn bản pháp lý về kế toán: bao gồm các cấp độ quản lý được Nhà nước quy định để quản lý, chỉ đạo hướng dẫn, kiểm soát và điều chỉnh tất cả các nội dung trong hoạt động kiểm toán thuộc các lĩnh vực trong nền kinh tế. Theo thứ tự từ cao đến thấp theo cấp độ được liệt kê như sau: luật kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn, các thơng tư hướng dẫn thực hiện hoặc bổ sung, điều chỉnh khi có vấn đề phát sinh” (Nguyễn Thị Kim Cúc, 2012).
Nền tảng pháp lý đầu tiên của cơng tác kế tốn trong HTX Nơng nghiệp chính là Luật kế tốn số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 có hiệu lực thi hành từ 01/01/2017 - đây là văn bản pháp lý cao nhất, đưa ra những quy định chung nhất và khơng có sự phân biệt về quy mô đơn vị. Nội dung chính của Luật kế toán bao gồm: những quy định chung về phạm vi điều chỉnh luật; đối tượng áp dụng; nguyên tắc kế toán; các quy định cụ thể về cơng tác kế tốn, tổ chức bộ máy kế tốn và người làm kế tốn…Từ đó, các đơn vị sẽ tiến hành triển khai vận dụng sao cho phù hợp nhất. Cùng với đó là hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam gồm 26 chuẩn mực. Đây là hệ thống các quan điểm hành xử thống nhất cho tất cả các đơn vị trước các sự kiện thuộc đối tượng kế tốn.
Ngồi ra, các HTX nông nghiệp được lựa chọn Chế độ kế toán phù hợp để áp dụng, hoặc là sử dụng Thông tư 24/2017/TT – BTC ngày 28/3/2017 của Bộ Tài chính
nhiên, việc lựa chọn áp dụng chế độ kế toán bắt buộc phải nhất quán trong năm tài chính và phải thơng báo cho cơ quan thuế quản lý HTX.
Như vậy, hệ thống văn bản pháp lý thống nhất, quy định chặt chẽ, rõ ràng chính là cơ sở cho việc thực hiện tốt cơng tác kế tốn trong các HTX Nơng nghiệp. Từ đó, đề tài đưa vào kiểm nghiệm giả thuyết nghiên cứu:
H1: Hệ thống văn bản pháp lý có tác động cùng chiều đến việc thực hiện cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng.
3.2.2.2. Trình độ chun mơn của người làm kế tốn
Nhân tố này được thể hiện trong nghiên cứu của Ismail (2009), Cătălin Nicolae Albu và các cộng sự (2010), Cătălin Nicolae Albu và các cơng sự (2013). Ngồi ra, theo Michael Chidiebere Ekwe và Chigozie Kenneth Abuka (2014), kỹ năng và sự nhạy bén của kế tốn viên sẽ tăng cường trong q trình hoạt động kinh doanh và ảnh hưởng đến sự phát triển của đơn vị. Do đó, nguồn lực kế tốn trở thành vấn đề cốt lõi mang tính quyết định đến tồn bộ hệ thống kế tốn. Bằng việc trực tiếp tạo ra thơng tin, trình độ chun mơn và tinh thần trách nhiệm trong công việc của kế tốn viên sẽ có mối quan hệ cùng chiều với chất lượng thơng tin cung cấp.
Bên cạnh đó, q trình hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng cần thiết địi hỏi đội ngũ kế tốn có chun mơn trong nghề nghiệp, khả năng tổ chức điều hành, xử lý công việc nhanh nhẹn, trung thực, khách quan... Nếu các HTX có bộ phận kế tốn làm việc chun nghiệp thì thơng tin được cung cấp sẽ chính xác hơn, các báo cáo được lập đầy đủ hơn, chất lượng BCTC được đảm bảo, giúp ích rất nhiều cho Ban giám đốc. Do đó, tác giả đề xuất giả thuyết nghiên cứu:
H2: Trình độ chun mơn của người làm kế tốn có tác động cùng chiều đến việc thực hiện cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng.
Hiện nay, việc ứng dụng công nghệ thông tin để xây dựng các phần mềm kế toán chuyên biệt phù hợp cho từng lĩnh vực kinh doanh là nội dung nội bật trong công tác kế tốn. Từ đó, phần lớn cơng việc của kế tốn do máy tính thực hiện. Kế tốn viên chỉ có trách nhiệm: kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chứng từ phản ánh nghiệp vụ; giám sát hoạt động của hệ thống và phân tích thơng tin đầu ra (Nguyễn Đăng Huy, 2010). Do đó, thực hiện cơng tác kế tốn trong điều kiện ứng dụng công nghệ thông tin chủ yếu là sử dụng các phần mềm viết sẵn về kế toán để thu thập, xử lý, kết xuất báo cáo và lưu trữ dữ liệu kế tốn một cách tự động và chính xác. Như vậy, cơ sở hạ tầng vật chất tại mỗi HTX sẽ tác động chi phối tới việc xây dựng bộ máy kế toán, phân chia các phần hành cơng việc và lựa chọn hình thức kế tốn để áp dụng.
Bên cạnh đó, các tổ chức, hội nghề nghiệp kế toán ở Việt Nam nếu hoạt động tốt, chủ động tư vấn, quan tâm tìm hiểu, hỗ trợ cho các HTX Nơng nghiệp thì việc thực hiện cơng tác kế tốn sẽ nhanh chóng đi vào thực tiễn và đạt hiệu quả cao hơn.
Tóm lại, trong q trình thực hiện cơng tác kế tốn tại các HTX Nơng nghiệp, cơ sở hạ tầng kế toán tác động chi phối đến việc áp dụng các văn bản pháp lý vào thực tiễn, tổ