Lợi dụng việc hệ thống t tế hàng hóa. Doanh nghiệp đ ,chủng loại, mã số, xuất xứ khẩu, nhập khẩu… nhằm m cũng như gian lận số tiền thu thuế cho NSNN.
4.2. Phân tích các nhân t tỉnh Kiên Giang
4.2.1. Thống kê mô tả đối t
Trước khi thực hi hưởng đến khai báo thuế
ảng 4.5 Tình hình phân luồng hàng hóa XNK
2012 2013 2014 2015
8.986 11.975 4.702
3.217 4.180 1.602
4.311 7.456 3.321
Phịng Chống bn lậu và xử lý vi phạm-Cục HQKiên Giang
tình hình phân luồng hàng hóa
ng tự động phân luồng xanh là miễn kiểm tra h
p đã khơng khai báo hoặc cố tình khai báo sai (tên hàng, s ứ hàng hóa) hoặc khai báo hàng hóa thuộc di
m mục đích để trốn tránh sự kiểm tra kiểm soát c n thuế thực tế đối với hàng hóa XK,NK thực nh
4.2. Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến khai báo thuế XNK tại Cục Hải Quan
ả đối tượng khảo sát
c hiện hồi quy và kiểm định mơ hình Logistic các nhân t XNK tại cục Hải quan Kiên Giang, tác gi
2015 2016
6.583 5.303
4.158 2.472
1.219 6.031
c HQKiên Giang )
m tra hồ sơ và kiểm tra thực tình khai báo sai (tên hàng, số lượng, c diện khuyến khích xuất m sốt của cơ quan Hải quan c nhập, thực xuất phải nộp
ởng đến khai báo thuế XNK tại Cục Hải Quan
nh mơ hình Logistic các nhân tố ảnh i quan Kiên Giang, tác giả tiến hành thống kê
mô tả 505 đối tượng khảo sát là các doanh nghiệp làm thu tục Hải quan tại các Chi cục trực thuộc Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang.
Bảng 4.6. Thống kê mô tả đối tượng điều tra (1)
Chỉ tiêu Số lượng Tỷ lệ %
Giới tính
Nữ 184 36,4
Nam 321 63,6
Loại hình doanh nghiệp Doanh nghiệp đầu tư nước
ngoài 20 4,0 Khác 485 96,0 Ngành nghề Thương mại dịch vụ 170 33,7 Khác 335 66,3 Trình độ học vấn chủ doanh nghiệp TCCN trở xuống 216 42,8 Cao đẳng 169 33,5 Đại học 97 19,2 Sau đại học 23 4,6 Nguồn: Tổng hợp dữ liệu SPSS
Qua bảng thống kê mô tả cho thấy chủ doanh nghiệp có giới tính Nam chiếm ưu thế hơn so với nữ. Trong đó có 184 chủ doanh nghiệp là nữ chiếm tỷ lệ 36.4%, 321 chủ doanh nghiệp là Nam chiếm tỷ lệ 63,6%. Có thể thấy thực trạng hiện nay là số lượng chủ doanh nghiệp là nữ trong các doanh nghiệp vi phạm khai báo thuế XNK theo thống kê của Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang càng ngày càng tăng. Như vậy xu hướng hiện nay không chỉ là nam giới mà nữ giới chủ doanh nghiệp là nữ đóng vai trị làm gia tăng các vi phạm trong khai báo thuế XNK.
Doanh nghiệp tham gia khảo sát chủ yếu là doanh nghiệp tham gia XNK trong đó chủ yếu là các Công ty TNHH, Công ty Cổ phần, DNTN trên địa bàn tỉnh Kiên Giang các tỉnh Miền Tây và TP HCM. Xu hướng gần đây doanh nghiệp có vốn đầu tư
nước ngồi tham gia vào các hành vi vi phạm khai báo thuế XNK ngày càng tăng ảnh hưởng đến công tác quản lý Hải quan.
Doanh nghiệp phân theo ngành nghề thì có thể thấy tỷ lệ doanh nghiệp thương mại dịch vụ chiếm tỷ lệ khá lớn với 170 doanh nghiệp chiếm 33,7%, doanh nghiệp khác chiếm 66,3%. Doanh nghiệp vi phạm chủ yếu là các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh xuất nhập khẩu. Tuy nhiên hiện nay các doanh nghiệp thương mại dịch vụ có xu hướng gia tăng số vụ và quy mô giá trị thuế vi phạm. Điều này tác động khơng nhỏ đến chính sách quản lý thuế XNK của đơn vị.
Nhìn chung có thể thấy trình độ học vấn của chủ doanh nghiệp thông quan qua Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang là khá thấp có tới 76,3% doanh nghiệp có trình độ từ cao đẳng trở xuống trong khi đó chỉ có 19,2% đối tượng điều tra chủ doanh nghiệp có trình độ đại học, sau đai học chỉ chiếm 4,6%. Có thể thấy trình độ chủ doanh nghiệp hiện nay chưa đáp ứng yêu cầu về chuyên môn trong quản lý hoạt động trong lĩnh vực phạm vi kinh doanh của mình, trình độ thấp cịn ảnh hưởng đến nhận thức và hành vi vi phạm. Điều này thể hiện rõ thực trạng tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang trong những năm gần đây là tỷ lệ lớn doanh nghiệp vi phạm có chủ doanh nghiệp có trình độ Cao đẳng trở xuống chiếm trên 60% trong đó trình độ trung cấp chiếm 38,3%.
Bảng 4.7. Thống kê mô tả đối tượng điều tra (2)
Chỉ tiêu Giá trị
nhỏ nhất
Giá trị lớn nhất Giá trị trung bình
Doanh thu ( nghìn đồng) 0 200.949.616 1.044.655,87
Số lượng lao động(người) 0 1,029 39,70
Kim ngạch xuất nhập khẩu
(USD) 3.000,00 371.339,60 42.090,35
Số lượng tờ khai 1 1.500 36,06
Tuổi chủ doanh nghiệp 27 66 40,99
Nguồn: Tổng hợp dữ liệu SPSS
Theo bảng thống kê thì tuổi của chủ doanh nghiệp dao động trong khoảng 27 cho đến 66 tuổi, trong đó độ tuổi trung bình là 40,99. Điều này cho thấy tuổi chủ doanh nghiệp tham gia nghiên cứu khá cao, chủ doanh nghiệp là những cá nhân có kinh nghiệm thương trường do đó việc chênh lệch độ tuổi nhìn chung là không ảnh hưởng
đến khai báo thuế XNK của đơn vị. Độ tuổi này cho thấy chủ doanh nghiệp cũng có nhận thức về pháp luật trong hoạt động kinh doanh, thuế, XNK. Các doanh nghiệp nhìn chung là có quy mơ nhỏ và vừa, doanh nghiệp lớn nhất có 1.029 lao động, trung bình mỗi doanh nghiệp có 39 lao động hoạt động trên nhiều lĩnh vực ngành nghề khác nhau, trong số doanh nghiệp điều tra thì số doanh nghiệp thương mại dịch vụ cũng chiếm tỷ lệ cao, tuy nhiên nhân lực lại tập trung chủ yếu các ngành nghề sản xuất công, nông nghiệp và thủy sản; Kim ngạch XNK của các doanh nghiệp XNK có giá trị nhỏ nhất là 3.000 USD, cao nhất là 371.339,6 USD và giá trị trung bình là 42.090,35 USD phản ánh tình hình XNK của các doanh nghiệp không đồng đều thường các doanh nghiệp có kim ngach XNK cao thường là các doanh nghiệp nhập khẩu theo loại đầu tư có thuế suất cao dễ xãy ra gian lận thuế hơn các doanh nghiệp có kim ngạch XNK thấp vì thường là các doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa nhỏ lẻ qua biên giới và có thuế suất bằng 0%.
Bảng 4.8. Thống kê tuân thủ và không tuân thủ khai báo thuế hải quan
Chỉ tiêu Số lượng Tỷ lệ %
Tuân thủ khai báo hải quan 392 77,6
Không tuân thủ khai báo hải
quan 113 22,4
Nguồn: Tổng hợp dữ liệu SPSS
Kết quả thống kê trên cho thấy trong tổng 505 doanh nghiệp đại diện tham gia nghiên cứu thì có 113 doanh nghiệp vi phạm chiếm tỷ lệ 22,4%. Trong số doanh nghiệp vi phạm thường có trình độ học vấn Đại học, Cao đẳng, có số lượng tờ khai lớn, quy mô xuất khẩu tại đơn vị là khá cao, đa số vi phạm là DN nội địa song trong tổng số 20 DN FDI lại có đến 8 doanh nghiệp vi phạm, điều này thực sự đáng lo ngại. Tương tự như vậy quy mô lao động trong các doanh nghiệp vi phạm cũng khá lớn thơng thường là các doanh nghiệp có từ 50 lao động cho đến 150 lao động. Đáng chú ý có thể thấy hiện đang gia tăng các doanh nghiệp đứng đầu chủ doanh nghiệp là nữ thực hiện hành vi gian lận thuế XNK qua Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang. Hành vi gian lận (không tuân thủ thuế) phổ biến trong công tác quản lý thuế tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang trong thời gian qua đó là: Hành vi gian lận về số lượng, trọng lượng hàng hóa để giảm bớt số tiền thuế phải nộp vào Ngân sách như: chứng từ và khai báo số
lượng, trọng lượng ít hơn thực tế kiểm tra của cơ quan hải quan;khai báo không trung thực về trị giá tính thuế đối với một số mặt hàng có thuế suất cao có trị giá lớn; gian lận khai khống định mức đối với nguyên phụ liệu khi NK và XK, thanh khoản không đúng thực tế tỷ lệ hao hụt của hàng hóa đối với loại hình hàng gia cơng và sản xuất xuất khẩu; gian lận trong việc nhập khẩu dây chuyền máy móc thiết bị, trang thiết bị phục vụ cho dự án ưu đãi đầu tư để tạo tài sản cố định thuộc loại trong nước đã sản xuất được theo quy định của Bộ Kế hoạch & Đầu tư ban hành.Thông qua hoạt động Kiểm tra sau thông quan, chống buôn lậu, gian lận thương mại.
4.2.2. Kiểm định độ phù hợp tổng quát
Kiểm định Omnibus cho thấy P = 0,000 < 0,01 (độ tin cây 99%). Như vây các biến độc lâp có mối quan hệ tuyến tính với biến phụ thuộc trong tổng thể hay mơ hình có ý nghĩa với 09 biến độc lập đưa vào mơ hình các yếu tố ảnh hưởng đến tn thủ khai báo thuế XNKtại cục Hải Quan Kiên Giang.Đồng thời dựa vào giá trị P = 0,000 < 0,1 tức R2 hiệu chỉnh khác 0, các biến được đưa vào phương trình hồi quy Binary Logistic thât sự tác động và giải thích sự thay đổi của biến phụ thuộc nên mơ hình phù hợp giải thích những nhân tố tác động đến sự tuân thủ khai báo thuế XNK thông qua hệ thống thông quan điện tử tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang.
Bảng 4.9. Kiểm định sự phù hợp của mơ hình tổng qt
Hệ số Chi-square Df Giá trị P
Bước 1
Step 65,149 9 ,000
Block 65,149 9 ,000
Model 65,149 9 ,000
Nguồn : Trích xuất dữ liệu SPSS 4.2.3. Kiếm định sự phù hợp của mơ hình
Hồi quy Binary Logistic sử dụng chỉ tiêu -2LL (-2 Log Likelihood) để đánh giá độ phù hợp của mơ hình. -2LL càng nhỏ càng thể hiện độ phù hợp cao. Giá trị nhỏ nhất của -2LL là 0 (tức là khơng có sai số) khi đó mơ hình có độ phù hợp cao. Kết quả Bảng 4.10 cho thấy giá trị của -2LL = 471,796 cao vừa phải, như vây nó thể hiện mức
Square đạt tới cho thấy 18.5% biến phụ thuộc sự tuân thủ khai báo thuế XNK tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang được sự giải thích bởi sự thay đổi các biến độc lập trong mơ hình. Như vậy có thể nói mơ hình nghiên cứu thực nghiệm của tác giả trên tổng thể 505 mẫu nghiên cứu là hợp lý.
Bảng 4.10 Kiểm định phù hợp của mơ hình Model Summary Model Summary
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square
1 471,796a ,121 ,185
Nguồn : Trích xuất dữ liệu SPSS
4.2.4. Kiểm địnhHosmer and Lemeshow
Để kiểm chứng có hay khơng mơ hình logit là phù hợp, tác giả đã sử dụng phương pháp Hosmer-Lemeshow để kiểm định sự phù hợp của mơ hình. Giá trị Hosmer-Lemeshow là khơng có ý nghĩa (p-value = 0,975). Điều này cho thấy mô hình phù hợp tốt với dữ liệu.
Bảng 4.11 Kiểm định Hosmer and Lemeshow Hosmer and Lemeshow Test Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square Df Sig.
1 2,182 8 ,975
Nguồn : Trích xuất dữ liệu SPSS 4.2.5. Kiểm định mức độ giải thích của mơ hình
Kiểm định mức độ giải thích của mơ hình là phương pháp xác suất dự đốn của đối tượng điều tra đối với biến phụ thuộc xu hướng tuân thủ khai báo thuế XNK của các doanh nghiệp làm thủ tục khai báo thuế XNK qua Cục Hải Quan tỉnh Kiên Giang trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, tự do hóa thương mại và hợp tác kinh tế đa phương cũng như áp dụng hiện đại hóa bằng hệ thống Hải quan điện tử và nâng cao chất lượng quản lý Hải quan theo hướng dẫn chỉ đạo của Tổng cục Hải Quan cũng như định hướng phát triển ngành Hải quan giai đoạn 2016-2020 định hướng 2030.
Bảng 4.12. Mức độ giải thích của mơ hình
Quan sát
Tn thủ khai báo hải quan Mức độ chính xác kết quả dự báo (%) Tuân thủ Không tuân thủ Tuân thủ 382 10 97,4 Không tuân thủ 88 25 22,1
Tỷ lê dự báo chính xác của mơ hình 80,6
Nguồn : Xử lý số liệu SPSS
Với 505 đối tượng doanh nghiệp trong khảo sát điều tra có khả năng tuân thủ khai báo thuế hải quan XNK tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang thì mơ hình dự đốn đúng 382 đối tượng khảo sát, như vậy tỷ lệ dự đoán đúng là 97,4%. Đối với 105 đối tượng điều tra không tuân thủ khai báo hải quan thì mơ hình dự đốn đúng là 22,1%. Như vây, trong tổng số 505 đối tượng điều tra là doanh nghiệp tham gia khảo sát điều tra khả năng tuân thủ khai báo hải quan tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang mơ hình dự đốn đúng là 407 đối tượng điều tra. Do đó, tỷ lệ dự đốn của tồn bộ mơ hình là 80,6%. Điều này cho thấy sự phù hợp của kết quả hồi quy Binary Logistic dưới đây của tác giả.
4.2.6. Kết quả hồi quy Binary Logistic
Kết quả hồi quy tại Bảng 4.13 cho thấy theo mơ hình lý thuyết có biến tác động đến xác suất rủi ro hành vi tuân thủ khai báo thuế XNK tại cục Hải quan tỉnh Kiên Giang với mức ý nghĩa kiểm định khi đưa vào mơ hình (P < 0,1) bao gồm các biến: ln SALES đo lường bằng logarit doanh thu của doanh nghiệp, biến số lượng tờ khai (PAPER), giới tính (GENDER), tuổi của chủ doanh nghiệp (AGE), trình độ học vấn của chủ doanh nghiệp (EDU), ngành nghề kinh doanh (SECTOR), loại hình doanh nghiệp (TYPE), số lượng lao động (LABOR), ln EXIM đo lường bằng logarit của kim ngạch xuất nhập khẩu và biến phụ thuộc là xác suất khả năng tuân thủ kê khai thuế XNK (RISK) của các doanh nghiệp tại Cục Hải Quan tỉnh Kiên Giang.
Bảng 4.13.Kết quả hồi quy Binary Logistic
B S.E. Wald Df Sig. Exp(B)
LNLABOR ,005 ,001 12,762 1 ,000 1,005 LNPAPER ,002 ,001 3,346 1 ,067 1,002 GENDER ,441 ,251 3,085 1 ,079 1,554 LNAGE ,010 ,013 ,571 1 ,450 1,010 EDU ,216 ,129 2,827 1 ,093 1,241 LNEXIM ,214 ,060 12,711 1 ,000 1,239 TYPE 1,138 ,510 4,971 1 ,026 3,119 SECTOR ,447 ,238 3,535 1 ,060 1,564 LNSALES ,076 ,038 3,909 1 ,048 1,079 Constant -4,722 ,774 37,215 1 ,000 ,009 Nguồn : Xử lý số liệu SPSS
Kết quả phân tích hồi quy bằng hàm binary logistic thơng qua phần mềm SPSS IBM 22 với mẫu nghiên cứu bao gồm 505 doanh nghiệp làm thủ tục Hải quan tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang. Nghiên cứu khả năng tuân thủ khai báo thuế XNK tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang với 09 biến quan sát thì có 08 biến có ý nghĩa thống kê ở các mức 1%, 5% và 10% chỉ có biến tuổi của doanh nghiệp là khơng có ý nghĩa thống kê ở các mức quy định. Biến loại hình doanh nghiệp (TYPE) tác động tích cực, mạnh nhất đến khả năng tuân thủ khai báo thuế XNK, với hệ số hồi quy β7=1,138 có ý nghĩa thống kê mức 5%. Tiếp theo là Giới tính (GENDER), ngành nghề kinh doanh (SECTOR) lần lượt tác động tích cực đến biến phụ thuộc và có hệ số hồi quy tương đương nhau β3=0,441; β8=0,447, các biến này có ý nghĩa thống kê lần lượt là 10% và 5%. Biến ln EXIM đo lường bằng logarit của kim ngạch xuất nhập khẩu và trình độ học vấn của chủ doanh nghiệp (EDU) với hệ số hồi quy lần lượt nhau là ,214;β5=0,216, tác động tích cực đến khả năng tuân thủ khai báo thuế XNK với mức ý nghĩa thống kê 10% và 1%. Biến ln SALES đo lường bằng logarit doanh thu của doanh nghiệp tác động tích cực đến biến phụ thuộc với hệ số hồi quy β9=0,076 với mức ý nghĩa thống kê 5%. Số lượng tờ khai (PAPER), số lượng lao động (LABOR) tác động tích cực đến mơ hình, tuy nhiên hệ số hồi quy rất thấp lần lượt
β6=0,002;β5=0,005 ứng với các mức ý nghĩa 5% và 1%. Như vậy qua kết quả phân tích kiểm định cho thấy mơ hình nghiên cứu tuân thủ khai báo thuế XNK trường hợp tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang là khá phù hợp và có ý nghĩa khoa học và thực tiễn. 4.3. Kết quả nghiên cứu và thảo luận
Từ kết quả phân tích dữ liệu nghiên cứu ta thấy khi áp dụng mơ hình cho nghiên cứu các thang đo (bằng phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp) với 505 doanh nghiệp làm thủ tục Hải quan tại các Chi cục trực thuộc Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên cho thấy khơng hình thành những khái niệm khác so với mơ hình gốc lý thuyết được tác giả xây dựng dựa trên các nghiên cứu của
Fischer et al., (1992) và OECD (2004). Có thể thấy trong nghiên cứu này đối với
những mơi trường kinh tế, chính sách và văn hóa, trình độ nhận thức khác nhau, kinh nghiệm, thời điểm nghiên cứu khác nhau, địa điểm nghiên cứu nhau … Có thể có