khảo các cơng trình nghiên cứu. Bước 2 thực hiện các nội dung xây dựng mơ hình nghiên cứu, thu thập dữ liệu và thực hiện các kỹ thuật xử lý số liệu bằng phần mềm SPSS IBM 22 đối với mơ hình hồi quy tuyến tính bình phương nhỏ nất (OLS). Bước 3 trích xuất kết quả nghiên cứu, thảo luận kết quả nghiên cứu và đưa ra hàm ý quản trị.
Hình 3.1. Sơ đồ quy trình nghiên cứu Xác định mục tiêu nghiên Xác định mục tiêu nghiên
cứu
Thu thập tài liệu sơ cấp
Cơ sở lý thuyết và tổng quan các cơng trình nghiên cứu
Xây dựng mơ hình nghiên cứu và các giả thiết
Xác định mẫu nghiên cứu , thu thập và làm sạch dữ liệu.
Xử lý số liệu
-Kiểm định sự phù hợp tổng quát
-Kiểm định ý nghĩa của mơ hình hồi quy
-Kiểm định sự phù hợp của mơ hình
-Phân tích mơ hình hồi quy
3.2. Thiết kế nghiên cứu
3.2.1. Mẫu nghiên cứu
Trong nghiên cứu này tác giả lựa chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là phương pháp chọn mẫu khi khả năng được chọn của tất cả các đơn vị vào tổng thể là như nhau. Phương pháp này là phương pháp khá tốt để người nghiên cứu có thể lựa chọn ra một mẫu có khả năng đại diện cho tổng thể nghiên cứu (Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008). Bên cạnh đó vì có khả năng tính được sai số do chọn mẫu do vậy ta có thể áp dụng được các phương pháp ước lượng thống kê, kiểm định giả thuyết thống kê trong xử lý dữ liệu để suy rộng kết quả trên mẫu cho tổng thể chung. Hiện nay tại Cục Hải Quan Kiên Giang mỗi năm có khoảng hơn 600 doanh nghiệp thực hiện thông quan với số lượng 13.806 tờ khai. Do số lượng doanh nghiệp tham gia XNK lớn mà hạn chế về thời gian, kinh phí nghiên cứu, số liệu và thơng tin doanh nghiệp do đó tác giả chọn ngẫu nhiên 505 doanh nghiệp bao gồm doanh nghiệp tuân thủ và không tuân thủ khai báo Hải quan thông qua hệ thống thông quan điện tử phục vụ phân tích nghiên cứu.
3.2.2. Phỏng vấn sâu
Phỏng vấn sâu là những cuộc đối thoại được lặp đi lặp lại giữa nhà nghiên cứu và người cung cấp thông tin nhằm tìm hiểu cuộc sống, kinh nghiệm và nhận thức của người cung cấp thơng tin thơng qua chính ngơn ngữ của người ấy. Phỏng vấn sâu cá nhân và thảo luận nhóm tập trung là hai kỹ thuật nghiên cứu định tính hàng đầu. Thảo luận nhỏ những người trả lời được dẫn dắt bởi một người hướng dẫn có nhiều kinh nghiệm trong việc tăng dần mức độ tập trung và sâu sắc của cuộc thảo luận vào các vấn đề chính của chủ đề nghiên cứu. Thảo luận nhóm tập trung vẫn là một phương pháp kỹ thuật định lượng tập trung, phỏng vấn sâu cá nhân được đặc trưng bởi những câu hỏi thăm dị và những câu hỏi đóng - mở nhưng chúng lại được dẫn dắt trên cơ sở một - một, có nghĩa là giữa một người trả lời và một người hỏi có kỹ thuật phỏng vấn cao.
Lựa chọn chuyên gia trong lĩnh vực Hải quan có liên quan là người am hiểu về lĩnh vực: Giám sát quản lý, thuế XNK, quản lý rủi ro, hệ thống VNACCS/VCIS, Chống buôn lậu, Công nghệ thông tin khoảng 20 chuyên gia .
3.2.3. Thiết kế thang đo
Có thể nói dựa trên nền tảng của Fischer et al., (1992) và OECD (2004) đã có nhiều cơng trình nghiên cứu phát triển mở rộng nghiên cứu đối với hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp. Với mục đích nghiên cứu mở rộng các yếu tố ảnh hưởng trong trường hợp nghiên cứu tại Việt Nam, dựa trên mơ hình nghiên cứu được xác lập ở chương 2, trong chương 3 nghiên cứu tiến hành xây dựng thang đo cho các biến nghiên cứu (biến độc lập và biến phụ thuộc): chủ doanh nghiệp (tuổi, trình độ, giới tính); ngành nghề kinh doanh; quy mơ doanh nghiệp (doanh thu, lao động, kim ngạch XNK của doanh nghiệp, số lượng tờ khai). Nội dung cụ thể của các thang đo như sau:
Tuân thủ khai báo thuế XNK: Mơ hình hồi quy được sử dụng là mơ hình hồi quy
với biến phụ thuộc nhị phân (tuân thủ khai báo thuế XNK của DN) mang hai giá trị (1: cho tình trạng khơng tn thủ trong khai báo thuế XNK (có nghĩa là vi phạm) và 0: cho tình trạng tuân thủ khai báo thuế XNK) của DN trong năm t.
Với mục tiêu kiểm định các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ khai báo thuế XNK của các DN tại Hải quan, mơ hình gồm các biến độc lập:
Ngành nghề kinh doanh: qua khảo sát các DN hoạt động chủ yếu ở hai loại hình
là thương mại dịch vụ và cơng nghiệp là biến định tính: biến ngành nghề mang giá trị 1 là ngành thương mại, giá trị 0 là ngành khác. DN hoạt động trong lĩnh vực thương mại thường có xu hướng tuân thủ thuế kém hơn các ngành khác (Sapiei, Kasipillai và Eze, 2014). Hiện nay các hình thức thanh tốn tại Việt Nam đối với hoạt động thương mại khó có thể kiểm soát hết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của DN, trong khi ngành công nghiệp chủ yếu nhập khẩu máy móc thiết bị để sản xuất hàng hóa nên ngành thương mại có sự tuân thủ về thuế cao, kỳ vọng dấu (+).
Loại hình doanh nghiệp là: biến định tính (mang giá trị 1 là DN có vốn đầu tư
nước ngồi, giá trị 0 là DN khơng có vốn đầu tư nước ngồi), DN FDI thường có xu hướng tuân thủ thuế kém hơn DN trong nước từ đó rủi ro trong khai báo thuế XNK của DN FDI cũng lớn hơn DN trong nước (Kamleitner, Korunka, Kirchler, (2012); Richardson, (2006); Tran-Nam B, Glover J (2002)). Như vậy kỳ vọng dấu là(+).
Nhóm đánh giá về quy mơ DN:
Doanh thu của DN (Tỷ đồng), DN có doanh thu thấp hơn thường hay trốn thuế để tối đa hóa doanh thu, từ đó sự tuân thủ trong khai báo thuế XNKcũng cao hơn DN
có doanh thu tốt, kỳ vọng dấu là (+) (Andreoni et al. (1998); Houston và Tran (2001); Hanlon và ctg (2005)).
Yếu tố lao động được đo lường bằng logatit tự nhiên của số lượng lao động trong DN (người), DN càng có số lao động lớn càng có trách nhiệm hơn đối với nhân viên của mình, từ đó sự tuân thủtrong khai báo thuế XNK cũng càng cao, kỳ vọng dấu là (+) (OECD (2004), Kleven et al. (2011); Sapiei, Kasipillai và Eze (2014).
Theo Slemrod, Joel B., and Shlomo Yitzhaki (2000), Hanlon và ctg (2005) thì kim ngạch cao chứng tỏ DN đã nhập, xuất hàng hóa có giá trị lớn, DN sẽ có một khoản lợi nhuận nhất định do vậy ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thông qua khả năng nộp thuế XNK. Theo kết quả của các nghiên cứu này thì có thể đưa ra giả thuyết :
Tổng Kim ngạch XNK của DN, DN có kim ngạch cao chứng tỏ hoạt động kinh doanh đang phát triển theo chiều hướng tốt, từ đó rủi ro khơng tn thủ trong khai báo thuế XNKcũng càng thấp, kỳ vọng gia tăng nhận thức về sự tuân thủ trong khai báo là tích cực (+) đồng nghĩa với việc gia tăng, củng cố hành vi tuân thủ. Biến này được đo lường bằng chỉ số logarit tự nhiên của tổng kim ngạch XNK.
Tổng số lượng tờ khai XNK của DN mở trong năm (lấy logarit tự nhiên) , DN có số lượng tờ khai mở trong năm cao chứng tỏ hoạt động kinh doanh có quy mơ, có thể đang phát triển theo chiều hướng tốt, đồng thời DN cũng có kinh nghiệm từ những lần mở tờ khai trước đó nên cũng hạn chế xảy ra vi phạm, từ đó rủi ro trong khai báo thuế XNK và nộp thuế cũng càng thấp, kỳ vọng sự tuân thủ của doanh nghiệp là tích cực (+) đồng nghĩa với việc gia tăng, củng cố hành vi tuân thủ.
Nhóm nhân tố thuộc về chủ doanh nghiệp
Tuổi chủ doanh nghiệp (lấy logarit tự nhiên): nhiều cơng trình nghiên cứu tìm thấy có mối quan hệ tích cực giữa tuổi của người nộp thuế (chủ doanh nghiệp) với tuân thủ trong khai báo thuế XNK. Tuổi đó là một yếu tố ảnh hưởng đến chủ ý trốn thuế của người nộp thuế, trong đó đối tượng nộp thuế càng trẻ càng có xu hướng tuân thủ thuế thấp hơn các đối tượng khác (Theo Jackson và Milliron, 1986; Ritsema et al., 2003). Kỳ vọng giả thiết (+)
Yếu tố trình độ học vấn : (3 biến giả: 1=Trung cấp trở xuống, 2 = cao đẳng, 3 = đại học và sau đại học liên quan đến khả năng thấu hiểu và tuân thủ hoặc không tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế. Kiến thức thuế tác động tích cực đến thái độ
người nộp thuế. Giáo dục đại học tác động trực tiếp tới khả năng tăng của tuân thủ thuế, người nộp thuế khơng có giáo dục đại học có xu hướng tuân thủ thuế thấp hơn (Jackson và Milliron, 1986; Houston và Tran, 2001). Kỳ vọng giả thiết (+).
Yếu tố giới tính: nhận giá trị 0 nếu là phụ nữ, nhận giá trị 1 là nam giới. Các nghiên cứu trước đây cho thấy mức độ tuân thủ thuế của nữ giới nhiều khả năng cao hơn nam giới. Nghiên cứu thực nghiệm cho thấy yếu tố giới tính có ảnh hưởng và tác động tích cực đến khai báo thuế XNK (Tittle, 1980; Baldry, 1987). Kỳ vọng giả thiết (+).
Bảng 3.1: Bảng tóm tắt các biến số trong mơ hình
Biến số Ký hiệu
biến Cách đo lường
Kỳ vọng
dấu
Nghiên cứu trước
Ngành nghề
kinh doanh SECTOR
Biến giả (1: ngành thương mại dịch vụ,
0: ngành khác)
+ Sapiei, Kasipillai và Eze, (2014) Loại hình doanh nghiệp TYPE 1: DN có vốn đầu tư nước ngồi, 0 là DN khơng có vốn đầu tư
nước ngoài + Richardson, (2006);Tran- Nam B, Glover J (2002), Kamleitner, Korunka, Kirchler, (2012)
Doanh thu SALES
Logarit tổng doanh thu (trong đó doanh thu tính
bằng tỷ đồng)
+ Ritsema et al. (2003), Hanlon và ctg (2005)
Số lượng
lao động LABOR
Logarit số lượng lao
động +
Sapiei, Kasipillai và Eze (2014),OECD (2004), Kleven et al. (2011) Kim ngạch XNK TURNO VER
Logarit tự nhiên của Kim ngạch XNK ( trong
đó kim ngạch tính bằng triệu USD/năm)
+ Tanzi (1980), Slemrod, Joel B., and Shlomo Yitzhaki (2000), Hanlon
và ctg (2005) Số lượng tờ
khai XNK PAPER
Logarit số lượng tờ khai XNK (tờ khai/năm) +
Giới tính GENDE R
2 biến giả với ký hiệu 0 là phụ nữ và
1 là nam giới
+ Tittle (1980) , Baldry (1987)
Độ tuổi AGE Logarit độ tuổi của
người đứng đầu DN + Jackson và Milliron (1986) Ritsema et al. (2003) Trình độ học vấn EDUCA TION
3 biến giả: Trung cấp trở xuống; cao đẳng ; đại học và sau đại học + Groenland và Veldhoven (1983), Fallan (1996), Houston và Tran (2001) Nguồn : Tác giả tự tổng hợp 3.3 Phương pháp xử lý số liệu
Đề tài sử dụng phương pháp phân tích định lượng với sự trợ giúp của phần mềm SPSS IBM 22 để đo lường sự tác động của các biến trên. Sau khi thực hiện các kiểm định cơ bản kiểm tra sự phù hợp trọng số các biến trong mơ hình nhị phân Logit và kiểm định đa cộng tuyến, phương sai sai số thay đổi, kiểm định tự tương quan phần dư.
Phân tích thống kê mơ tả:
Trên cơ sở thu thập dữ liệu thực tế từ hệ thống VNACSS/VCIS của Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang, tác giả tiến hành tính tốn và mã hố các biến trên phần mềm Excel, sau đó nhập dữ liệu vào phần mềm SPSS IBM 22 thực hiện thống kê mơ tả. Nội dung phân tích thơng kê mơ tả là tóm tắt các đặc trưng của dữ liệu phản ánh một cách tổng quát tình hình của các cơng ty: giá trị trung bình, giá trị trung vị, giá trị lớn nhất, giá trị nhỏ nhất, độ lệch chuẩn…
Kiểm định mơ hình hồi quy Phân tích mơ hình hồi quy Logit
Với việc các biến trong mơ hình nghiên cứu được xét dưới dạng nhị phân (nhận giá trị 1 hoặc 0), bài nghiên cứu ứng dụng mơ hình Logit –mơ hình cho phép khống chế dự báo của biến phụ thuộc trong khoảng [0,1]. Mơ hình Logit có dạng phương trình như sau:
Với P là giá trị của biến phụ thuộc nằm trong khoảng từ 0 đến 1, X là biến độc lập với hệ số hồi quy β, α là hệ số tự do trong mơ hình và u đại diện cho yếu tố nhiễu. Từ phương trình trên ta có:
Khi X → + ∞, P → 1, và khi X → - ∞, thì P → 0. Do đó, P sẽ nằm trong khoảng [0,1]. Phương thức ước lượng mơ hình phụ thuộc vào giá trị quan sát P có nằm giữa 0 và 1 hay không hoặc là đó có phải là số nhị nguyên có giá trị 0 hoặc 1 hay không. Trong trường hợp mà P đúng là nằm giữa khoảng 0 và 1, phương pháp chỉ đơn giản là biến đổi P và thu được:
Y = ln[P/ (1 – P)]
Tiếp theo cần lấy hồi qui Y theo một hằng số và X (có thể dễ dàng thêm vào nhiều biến giải thích). Tuy nhiên, nếu P là số nhị ngun, thì lơgarít của P/(1 – P) sẽ khơng thể xác định được khi P có giá trị hoặc 0 hoặc 1. Phương pháp ước lượng thích hợp cực đại hạn chế được vấn đề này. Tác động cận biên của X lên P được tính tốn bằng cách lấy đạo hàm riêng phần của P theo X. Tác động cận biên ước lượng được cho như sau:
Kiểm định mơ hình
Kiểm định độ phù hợp tổng quát
Ở hồi quy Binary logistic, ta dùng kiểm định Chi-square để kiểm định giả thuyết Ho: p1= p2 = ••• = pk = 0. Căn cứ vào mức ý nghĩa mà SPSS đưa ra trong bảng Omnibus Tests of Model Coefficients để quyết định bác bỏ hay chấp nhân H0.
Kiểm định ý nghĩa của các hệ sổ hồi quy
Hồi quy Binary Logistic đòi hỏi kiểm định giả thuyết hệ số hồi quy khác không, tức là xác suất để sự kiện xảy ra hay không xảy ra là không như nhau.
Để kiểm định ý nghĩa thống kê của hệ số hồi quy tổng thể, đại lượng Wald Chi Square được sử dụng. Mức ý nghĩa P < 0,05 cho kiểm định Wald sẽ bác bỏ giả thuyết các hệ số hồi quy đều bằng 0.
Độ phù hợp của mơ hình
Độ phù hợp của mơ hình được đo lường dựa trên chỉ tiêu -2LL (-2 Log Likelihood), chỉ tiêu này có giá trị càng nhỏ càng tốt, nghĩa là giá trị -2LL càng nhỏ càng thể hiện độ phù hợp cao. Giá trị nhỏ nhất của -2LL là 0 (tức là khơng có sai số) khi đó mơ hình có một độ phù hợp hồn hảo.
Hệ số tương quan Nagelkerke R Square cho biết phần trăm xác suất tiếp cận nguồn vốn tín dụng được giải thích bởi các biến đưa vào mơ hình.
Ngồi ra, có thể xác định được mơ hình dự đoán tốt đến đâu qua bảng phân loại. Bảng này sẽ so sánh trị số thực và trị số dự đốn cho từng biểu hiện, từ đó đánh giá tỷ lệ dự đốn đúng của tồn bộ mơ hình.
TĨM TẮT CHƯƠNG 3
Để đi tìm câu trả lời cho các câu hỏi nghiên cứu, trên cơ sở các lý thuyết, các nghiên cứu trong và ngồi nước có liên quan và tình hình thực tế các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Kiên Giang đã xác định được mơ hình nghiên cứu định lượng các yếu tố ảnh hưởng đến sự tn thủtrong khai báo thuế XNKlà mơ hình hồi quy tuyến tính với biến phụ thuộc là sự tuân thủ khai báo thuế XNK của DN cùng với 9 biến độc lập. Trên cơ sở dữ liệu điều tra và tình hình thực tế, tác giả chọn dữ liệu năm 2016 để sử dụng các kỹ thuật thống kê mô tả và thống kê suy luận nhằm ước lượng và xác định các yếu tố có ý nghĩa ảnh hưởng đến sự tuân thủ khai báo thuế XNK của các DN trên địa bàn Kiên Giang .
CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1. Thực trạng khai báo thuế XNK tại Cục Hải quan Kiên Giang
4.1.1. Giới thiệu khái quát về Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang
Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang là cơ quan trực thuộc Tổng cục Hải quan, đóng trên địa bàn tỉnh Kiên Giang và là đơn vị hành chính hoạt động theo nguyên tắc tập trung thống nhất với chức năng quản lý hoạt động kinh tế đối ngoại nhằm góp phần bảo vệ an ninh chính trị và phát triển kinh tế xã hội trên địa bàn tỉnh Kiên Giang. Thông qua nhiệm vụ quản lý nhà nước về Hải quan, Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang có nhiệm vụ quản lý các hoạt động xuất nhập khẩu trên địa bàn nhằm góp phần giữ vững ổn định kinh tế chính trị xã hội cho Tỉnh nhà.
Hải quan Kiên Giang được thành lập theo Quyết định số 29/TNNgt-TCCB ngày 20/8/1975 của Tổng nha Ngoại thương (thuộc Chính phủ lâm thời Cộng Hòa Miền