Bảng 4 .5 Tình hình phân luồng hàng hóa XNK
Bảng 4.8 Thống kê tuân thủ và không tuân thủ khai báo thuế hải quan
Chỉ tiêu Số lượng Tỷ lệ %
Tuân thủ khai báo hải quan 392 77,6
Không tuân thủ khai báo hải
quan 113 22,4
Nguồn: Tổng hợp dữ liệu SPSS
Kết quả thống kê trên cho thấy trong tổng 505 doanh nghiệp đại diện tham gia nghiên cứu thì có 113 doanh nghiệp vi phạm chiếm tỷ lệ 22,4%. Trong số doanh nghiệp vi phạm thường có trình độ học vấn Đại học, Cao đẳng, có số lượng tờ khai lớn, quy mô xuất khẩu tại đơn vị là khá cao, đa số vi phạm là DN nội địa song trong tổng số 20 DN FDI lại có đến 8 doanh nghiệp vi phạm, điều này thực sự đáng lo ngại. Tương tự như vậy quy mô lao động trong các doanh nghiệp vi phạm cũng khá lớn thơng thường là các doanh nghiệp có từ 50 lao động cho đến 150 lao động. Đáng chú ý có thể thấy hiện đang gia tăng các doanh nghiệp đứng đầu chủ doanh nghiệp là nữ thực hiện hành vi gian lận thuế XNK qua Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang. Hành vi gian lận (không tuân thủ thuế) phổ biến trong công tác quản lý thuế tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang trong thời gian qua đó là: Hành vi gian lận về số lượng, trọng lượng hàng hóa để giảm bớt số tiền thuế phải nộp vào Ngân sách như: chứng từ và khai báo số
lượng, trọng lượng ít hơn thực tế kiểm tra của cơ quan hải quan;khai báo không trung thực về trị giá tính thuế đối với một số mặt hàng có thuế suất cao có trị giá lớn; gian lận khai khống định mức đối với nguyên phụ liệu khi NK và XK, thanh khoản không đúng thực tế tỷ lệ hao hụt của hàng hóa đối với loại hình hàng gia cơng và sản xuất xuất khẩu; gian lận trong việc nhập khẩu dây chuyền máy móc thiết bị, trang thiết bị phục vụ cho dự án ưu đãi đầu tư để tạo tài sản cố định thuộc loại trong nước đã sản xuất được theo quy định của Bộ Kế hoạch & Đầu tư ban hành.Thông qua hoạt động Kiểm tra sau thông quan, chống buôn lậu, gian lận thương mại.
4.2.2. Kiểm định độ phù hợp tổng quát
Kiểm định Omnibus cho thấy P = 0,000 < 0,01 (độ tin cây 99%). Như vây các biến độc lâp có mối quan hệ tuyến tính với biến phụ thuộc trong tổng thể hay mơ hình có ý nghĩa với 09 biến độc lập đưa vào mơ hình các yếu tố ảnh hưởng đến tn thủ khai báo thuế XNKtại cục Hải Quan Kiên Giang.Đồng thời dựa vào giá trị P = 0,000 < 0,1 tức R2 hiệu chỉnh khác 0, các biến được đưa vào phương trình hồi quy Binary Logistic thât sự tác động và giải thích sự thay đổi của biến phụ thuộc nên mơ hình phù hợp giải thích những nhân tố tác động đến sự tuân thủ khai báo thuế XNK thông qua hệ thống thông quan điện tử tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang.
Bảng 4.9. Kiểm định sự phù hợp của mơ hình tổng qt
Hệ số Chi-square Df Giá trị P
Bước 1
Step 65,149 9 ,000
Block 65,149 9 ,000
Model 65,149 9 ,000
Nguồn : Trích xuất dữ liệu SPSS 4.2.3. Kiếm định sự phù hợp của mơ hình
Hồi quy Binary Logistic sử dụng chỉ tiêu -2LL (-2 Log Likelihood) để đánh giá độ phù hợp của mơ hình. -2LL càng nhỏ càng thể hiện độ phù hợp cao. Giá trị nhỏ nhất của -2LL là 0 (tức là khơng có sai số) khi đó mơ hình có độ phù hợp cao. Kết quả Bảng 4.10 cho thấy giá trị của -2LL = 471,796 cao vừa phải, như vây nó thể hiện mức
Square đạt tới cho thấy 18.5% biến phụ thuộc sự tuân thủ khai báo thuế XNK tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang được sự giải thích bởi sự thay đổi các biến độc lập trong mơ hình. Như vậy có thể nói mơ hình nghiên cứu thực nghiệm của tác giả trên tổng thể 505 mẫu nghiên cứu là hợp lý.
Bảng 4.10 Kiểm định phù hợp của mơ hình Model Summary Model Summary
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square
1 471,796a ,121 ,185
Nguồn : Trích xuất dữ liệu SPSS
4.2.4. Kiểm địnhHosmer and Lemeshow
Để kiểm chứng có hay khơng mơ hình logit là phù hợp, tác giả đã sử dụng phương pháp Hosmer-Lemeshow để kiểm định sự phù hợp của mơ hình. Giá trị Hosmer-Lemeshow là khơng có ý nghĩa (p-value = 0,975). Điều này cho thấy mơ hình phù hợp tốt với dữ liệu.
Bảng 4.11 Kiểm định Hosmer and Lemeshow Hosmer and Lemeshow Test Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square Df Sig.
1 2,182 8 ,975
Nguồn : Trích xuất dữ liệu SPSS 4.2.5. Kiểm định mức độ giải thích của mơ hình
Kiểm định mức độ giải thích của mơ hình là phương pháp xác suất dự đoán của đối tượng điều tra đối với biến phụ thuộc xu hướng tuân thủ khai báo thuế XNK của các doanh nghiệp làm thủ tục khai báo thuế XNK qua Cục Hải Quan tỉnh Kiên Giang trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, tự do hóa thương mại và hợp tác kinh tế đa phương cũng như áp dụng hiện đại hóa bằng hệ thống Hải quan điện tử và nâng cao chất lượng quản lý Hải quan theo hướng dẫn chỉ đạo của Tổng cục Hải Quan cũng như định hướng phát triển ngành Hải quan giai đoạn 2016-2020 định hướng 2030.
Bảng 4.12. Mức độ giải thích của mơ hình
Quan sát
Tuân thủ khai báo hải quan Mức độ chính xác kết quả dự báo (%) Tuân thủ Không tuân thủ Tuân thủ 382 10 97,4 Không tuân thủ 88 25 22,1
Tỷ lê dự báo chính xác của mơ hình 80,6
Nguồn : Xử lý số liệu SPSS
Với 505 đối tượng doanh nghiệp trong khảo sát điều tra có khả năng tuân thủ khai báo thuế hải quan XNK tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang thì mơ hình dự đốn đúng 382 đối tượng khảo sát, như vậy tỷ lệ dự đoán đúng là 97,4%. Đối với 105 đối tượng điều tra không tuân thủ khai báo hải quan thì mơ hình dự đốn đúng là 22,1%. Như vây, trong tổng số 505 đối tượng điều tra là doanh nghiệp tham gia khảo sát điều tra khả năng tuân thủ khai báo hải quan tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang mơ hình dự đoán đúng là 407 đối tượng điều tra. Do đó, tỷ lệ dự đốn của tồn bộ mơ hình là 80,6%. Điều này cho thấy sự phù hợp của kết quả hồi quy Binary Logistic dưới đây của tác giả.
4.2.6. Kết quả hồi quy Binary Logistic
Kết quả hồi quy tại Bảng 4.13 cho thấy theo mơ hình lý thuyết có biến tác động đến xác suất rủi ro hành vi tuân thủ khai báo thuế XNK tại cục Hải quan tỉnh Kiên Giang với mức ý nghĩa kiểm định khi đưa vào mô hình (P < 0,1) bao gồm các biến: ln SALES đo lường bằng logarit doanh thu của doanh nghiệp, biến số lượng tờ khai (PAPER), giới tính (GENDER), tuổi của chủ doanh nghiệp (AGE), trình độ học vấn của chủ doanh nghiệp (EDU), ngành nghề kinh doanh (SECTOR), loại hình doanh nghiệp (TYPE), số lượng lao động (LABOR), ln EXIM đo lường bằng logarit của kim ngạch xuất nhập khẩu và biến phụ thuộc là xác suất khả năng tuân thủ kê khai thuế XNK (RISK) của các doanh nghiệp tại Cục Hải Quan tỉnh Kiên Giang.
Bảng 4.13.Kết quả hồi quy Binary Logistic
B S.E. Wald Df Sig. Exp(B)
LNLABOR ,005 ,001 12,762 1 ,000 1,005 LNPAPER ,002 ,001 3,346 1 ,067 1,002 GENDER ,441 ,251 3,085 1 ,079 1,554 LNAGE ,010 ,013 ,571 1 ,450 1,010 EDU ,216 ,129 2,827 1 ,093 1,241 LNEXIM ,214 ,060 12,711 1 ,000 1,239 TYPE 1,138 ,510 4,971 1 ,026 3,119 SECTOR ,447 ,238 3,535 1 ,060 1,564 LNSALES ,076 ,038 3,909 1 ,048 1,079 Constant -4,722 ,774 37,215 1 ,000 ,009 Nguồn : Xử lý số liệu SPSS
Kết quả phân tích hồi quy bằng hàm binary logistic thơng qua phần mềm SPSS IBM 22 với mẫu nghiên cứu bao gồm 505 doanh nghiệp làm thủ tục Hải quan tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang. Nghiên cứu khả năng tuân thủ khai báo thuế XNK tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang với 09 biến quan sát thì có 08 biến có ý nghĩa thống kê ở các mức 1%, 5% và 10% chỉ có biến tuổi của doanh nghiệp là khơng có ý nghĩa thống kê ở các mức quy định. Biến loại hình doanh nghiệp (TYPE) tác động tích cực, mạnh nhất đến khả năng tuân thủ khai báo thuế XNK, với hệ số hồi quy β7=1,138 có ý nghĩa thống kê mức 5%. Tiếp theo là Giới tính (GENDER), ngành nghề kinh doanh (SECTOR) lần lượt tác động tích cực đến biến phụ thuộc và có hệ số hồi quy tương đương nhau β3=0,441; β8=0,447, các biến này có ý nghĩa thống kê lần lượt là 10% và 5%. Biến ln EXIM đo lường bằng logarit của kim ngạch xuất nhập khẩu và trình độ học vấn của chủ doanh nghiệp (EDU) với hệ số hồi quy lần lượt nhau là ,214;β5=0,216, tác động tích cực đến khả năng tuân thủ khai báo thuế XNK với mức ý nghĩa thống kê 10% và 1%. Biến ln SALES đo lường bằng logarit doanh thu của doanh nghiệp tác động tích cực đến biến phụ thuộc với hệ số hồi quy β9=0,076 với mức ý nghĩa thống kê 5%. Số lượng tờ khai (PAPER), số lượng lao động (LABOR) tác động tích cực đến mơ hình, tuy nhiên hệ số hồi quy rất thấp lần lượt
β6=0,002;β5=0,005 ứng với các mức ý nghĩa 5% và 1%. Như vậy qua kết quả phân tích kiểm định cho thấy mơ hình nghiên cứu tuân thủ khai báo thuế XNK trường hợp tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang là khá phù hợp và có ý nghĩa khoa học và thực tiễn. 4.3. Kết quả nghiên cứu và thảo luận
Từ kết quả phân tích dữ liệu nghiên cứu ta thấy khi áp dụng mơ hình cho nghiên cứu các thang đo (bằng phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp) với 505 doanh nghiệp làm thủ tục Hải quan tại các Chi cục trực thuộc Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên cho thấy khơng hình thành những khái niệm khác so với mơ hình gốc lý thuyết được tác giả xây dựng dựa trên các nghiên cứu của
Fischer et al., (1992) và OECD (2004). Có thể thấy trong nghiên cứu này đối với
những mơi trường kinh tế, chính sách và văn hóa, trình độ nhận thức khác nhau, kinh nghiệm, thời điểm nghiên cứu khác nhau, địa điểm nghiên cứu nhau … Có thể có những ảnh hưởng đánh giá của chuyên gia đối với các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng tuân thủ khai
báo thuế XNK tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang và qua quá trình kiểm định sự phù hợp của mơ hình hồi quy Binary Logistic cho thấy Mơ hình nghiên cứu lý thuyết của tác giả phù hợp với thực tiễn áp dụng nghiên cứu tuân thủ khai báo thuế XNK tại Cục Hải Quan tỉnh Kiên Giang sau khi đã loại biến tuổi của chủ doanh nghiệp (AGE) gồm 08 biến độc lập: ln SALES đo lường bằng logarit doanh thu của doanh nghiệp, số lượng tờ khai (PAPER), giới tính (GENDER), tuổi của chủ doanh nghiệp (AGE), trình độ học vấn của chủ doanh nghiệp (EDU), ngành nghề kinh doanh (SECTOR), loại hình doanh nghiệp (TYPE), số lượng lao động (LABOR), Ln EXIM đo lường bằng logarit của kim ngạch xuất nhập khẩu và biến phụ thuộc là sự tuân thủ kê khai thuế XNK của các doanh nghiệp tại cục Hải Quan Kiên Giang .
Ln SALES đo lường bằng logarit doanh thu của doanh nghiệp tác động tích cực đến tuân thủ khai báo thuế XNK của các doanh nghiệp tại Cục Hải Quan tỉnh Kiên Giang. Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Ritsema et al. (2003), Hanlon và ctg (2005).Từ đó cho thấy hiện nay có thể thấy các doanh nghiệp có số lượng tờ khai lớn thông quan qua Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang là doanh nghiệp lớn đồng nghĩa với doanh thu cao. Thực tế qua số liệu của bộ phận quản lý rủi ro thuộc phịng Chống bn lậu & xử lý vi phạm, Cục Hải quan Kiên Giang cho thấy các doanh nghiệp vi
phạm là các doanh nghiệp có quy mơ vốn lớn, doanh thu cao. Doanh nghiệp này chỉ có 30% là doanh nghiệp địa phương, còn lại là doanh nghiệp ngoại tỉnh khác như: An Giang, Long an, Bình Dương và đặc biệt là TP Hồ Chí Minh.
Giới tính (GENDER) tác động tích cực đến rủi ro tuân thủ khai báo thuế XNK của các doanh nghiệp tại Cục Hải Quan tỉnh Kiên Giang. Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Tittle (1980) , Baldry (1987).Có thể thấy thực trạng hiện nay là số lượng chủ doanh nghiệp là nữ trong các doanh nghiệp vi phạm khai báo thuế XNK theo thống kê Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang càng ngày càng tăng. Như vậy xu hướng hiện nay không chỉ là nam giới mà nữ giới chủ doanh nghiệp là nữ đóng vai trị làm gia tăng tham các vi phạm khai báo thuế XNK.
Ngành nghề kinh doanh (SECTOR) tác động tích cực đến tuân thủ kê khai báo thuế XNK của các doanh nghiệp tại Cục Hải Quan tỉnh Kiên Giang. Kết quả này phù hợp với nghiên cứu củaSapiei, Kasipillai và Eze, (2014). Từ đó cho thấyDoanh nghiệp vi phạm chủ yếu là các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh nông, thủy sản và kinh doanh xuất nhập khẩu. Tuy nhiên hiện nay các doanh nghiệp thương mại dịch vụ có xu hướng gia tăng số vụ và quy mô giá trị thuế vi phạm. Điều này tác động khơng nhỏ đến chính sách quản lý thuế XNK của đơn vị.
Số lượng lao động (LABOR) tác động tích cực đến tuân thủ khai báo thuế XNK của các doanh nghiệp tại cục Hải Quan Kiên Giang Kết quả này phù hợp với nghiên cứu củaSapiei, Kasipillai và Eze (2014),OECD (2004), Kleven et al. (2011).Các doanh nghiệp nhìn chung là có quy mơ nhỏ và vừa, doanh nghiệp lớn nhất có 1.029 lao động, trung bình mỗi doanh nghiệp có 39 lao động hoạt động trên nhiều lĩnh vực ngành nghề khác nhau, trong số doanh nghiệp điều tra thì số doanh nghiệp thương mại dịch vụ cũng chiếm tỷ lệ cao, tuy nhiên nhân lực lại tập trung chủ yếu các ngành nghề sản xuất công, nông nghiệp và thủy sản. Các DN nhỏ và vừa thường có quy mơ hoạt động kinh doanh nhỏ, nhân lực ít, cơng nghệ lạc hậu thậm chí một số doanh nghiệp chưa tiếp cận thơng tin thường xun, hoặc chưa có giải pháp tiếp cận thông tin hiệu quả, hạ tầng thơng tin cịn lỏng lẻo, bng lỏng quản lý và thậm chí cịn trốn tránh các vấn đề liên kết với Ngân hàng và Cục thuế do ngại va chạm cũng như cố tình để che dấu các hành vi vi phạm của mình.
thủ khai báo thuế XNK của các doanh nghiệp tại Cục Hải Quan tỉnh Kiên Giang. Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Fallan (1996), Houston và Tran (2001).Từ đó cho thấy thấy trình độ chủ doanh nghiệp hiện nay chưa đáp ứng yêu cầu về chuyên môn trong quản lý, hoạt động trong lĩnh vực phạm vi kinh doanh của mình, trình độ thấp còn ảnh hưởng đến nhận thức và hành vi vi phạm. Điều này thể hiện rõ thực trạng tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang trong những năm gần đây là tỷ lệ lớn doanh nghiệp vi phạm có chủ doanh nghiệp có trình độ cao đẳng trở xuống chiếm trên 60%, trong đó trình độ trung cấp chiếm 38.3%. Trình độ ảnh hưởng đến khả năng vận hành và sử dụng hiệu quả các hệ thống thông tin đặc biệt là sự tuân thủ khai báo thuế XNKvới phần mềm khai báo Hải quan điện tửVNACCS/ VCIS. Thông thường xảy ra ở các doanh nghiệp nhỏ và vừa, quy mô nhân lực ít và ngành nghề sản xuất kinh doanh ít phức tạp. Trình độ học vấn của chủ doanh nghiệp hạn chế thì địi hỏi nhân viên Hải quan nắm vững nghiệp vụ chuyên môn, ngoại ngữ vi tính, cũng như cải thiện năng lực và thái độ phục vụ.
Loại hình doanh nghiệp (TYPE) tác động tích cực đến tuân thủ khai báo thuế XNK của các doanh nghiệp tại Cục Hải Quan tỉnh Kiên Giang. Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Richardson, (2006);Tran-Nam B, Glover J (2002). Doanh nghiệp tham gia khảo sát chủ yếu là doanh nghiệp nội địa trong đó chủ yếu là các công ty TNHH, Công ty Cổ phần nhỏ và vừa trên địa bàn các tỉnh Đông Nam Bộ và TP HCM. Xu hướng gần đây doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tham gia vào các hành vi vi phạm khai báo thuế XNK ngày càng tăng ảnh hưởng đến công tác quản lý tại Cục Hải quan tỉnh Kiên Giang.
Ln EXIM đo lường bằng logarit của kim ngạch xuất nhập khẩu tác động tích cực đến tuân thủ khai báo thuế XNK của các doanh nghiệp tại Cục Hải Quan Kiên Giang. Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Slemrod, Joel B., Shlomo Yitzhaki (2000), Hanlon và ctg (2005). Từ đó cho thấyquy mơ hoạt động XNK càng lớn, doanh thu càng cao và nhu cầu nguyên vật liệu,máy móc thiết bị hàng hóa phục vụ sản xuất