Tuân thủ thuế Cách tiếp cận kinh tế Cách tiếp cận hành vi
Góc độ tiếp cận
Tuân thủ 100% quy định về thuế so với thực tế, xét trên góc độ hẹp
Tự nguyện, sẵn sàng hành động theo tinh thần và từng quy định của luật thuế, xét trên góc độ rộng hơn
Quyết định tuân thủ Dựa trên sự hợp lý về lợi ích kinh tế
Dựa trên hành vi hợp tác giữa người nộp thuế và cơ quan thuế
Mức độ chi tiết Cân nhắc lựa chọn: Mỗi cá nhân khơng chỉ Chi phí tuân thủ
Thái độ về thuế
Đặc điểm doanh nghiệp Hành vi khơng tn thủ thuế
(1) Lợi ích mong đợi từ việc trốn thuế.
(2) Rủi ro bị phát hiện và mức bị phạt.
(3) Tối đa hóa thu nhập và của cải cá nhân
đơn thuần là một cá thể độc lập chỉ biết tối đa hóa lợi ích cá nhân. Họ tương tác theo thái độ, niềm tin, tiêu chuẩn và vai trò khác nhau thành công dựa trên sự hợp tác.
Tuân thủ thuế Hiệu quả trong việc phân phối nguồn lực. Hợp lý, công bằng và phạm vi tác động tích cực. Hình ảnh người nộp thuế Ích kỷ tính tốn lợi ích và
thiệt hại bằng tiền “Công dân tốt” (Nguồn: James và Alley, 2004)
2.3.4 Các mức độ tuân thủ và khơng tn thủ thuế
2.3.4.1. Mơ hình các cấp độ tuân thủ thuế
Theo Ahmed & Braithwaite (2005) thì việc phân đoạn cấp độ hay mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp dựa trên mức độ sẵn sàng và khả năng thực hiện những nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp. Đây cũng chính là các cấp độ bày tỏ mối quan hệ về thái độ của doanh nghiệp với cơ quan thuế hay thể hiện mức độ chấp nhận hay từ chối các quy định của Luật thuế, các kế hoạch và công cụ quản lý thu thuế. Để đánh giá sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp thì biến số về cấp độ (mức độ) tuân thủ là biến số đầy đủ phản ảnh rõ sự tuân thủ cả về tính tự nguyện, tính đầy đủ, tính kịp thời. Sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp được phân theo 4 cấp độ tuân thủ như sau:
Một là, cấp độ cam kết ở cấp độ này doanh nghiệp cảm thấy thoải mái với hoạt động quản lý thuế, hợp tác với cơ quan thuế theo các kế hoạch quản lý thuế và tn thủ một cách tích cực, thậm chí có thể thay mặt cơ quan thuế khuyến khích đối tượng khác tuân thủ.
Hai là, chấp nhận hay hòa hợp, doanh nghiệp chấp nhận những yêu cầu quản lý thu thuế và tin tưởng vào cơ quan thuế.
Bà là, miễn cưỡng hay kháng cự, đó là cách tiếp cận chống đối, doanh nghiệp có sự đối đầu, đối nghịch với cơ quan thuế.
Bốn là, từ chối doanh nghiệp hoàn toàn tách ra khỏi sự quản lý của cơ quan thuế.
Doanh nghiệp nộp thuế ở cấp độ thứ nhất hay thứ hai nói chung là tuân thủ trong khi ở nhóm đối tượng thứ ba và thứ tư thể hiện sự kháng cự và thù địch đối với nghĩa vụ thuế.
Theo mơ hình các cấp độ tn thủ thuế thì đa số doanh nghiệp là ở cấp độ cam kết, tiếp theo là cấp độ chấp nhận, rất ít doanh nghiệp ở cấp độ miễn cưỡng hay từ chối (Ahmed & Braithwaite, 2005). Tuy nhiên, mơ hình các cấp độ tuân thủ trên chỉ đúng đối với các nước phát triển, nơi mà doanh nghiệp có tinh thần và đạo đức thuế cao và ít bị cản trở bởi các tác động kinh tế đến sự tuân thủ.
Mơ hình này các cấp độ tuân thủ thuế như trên (tạm gọi là mơ hình gốc) sẽ khơng phù hợp với các nước đang phát triển như Việt Nam, nơi có tinh thần thuế thấp và gánh nặng nề về chi phí tn thủ q lớn. Vì vậy, mơ hình trên cần được điều chỉnh, tỷ lệ doanh nghiệp ở cấp độ cam kết và sẵn sàng tuân thủ khá nhỏ, trong khi tỷ lệ miễn
cưỡng tuân thủ cao, tuy nhiên tỷ lệ doanh nghiệp từ chối tuân thủ khơng lớn (Học viện
Tài chính, 2010).
Theo mơ hình cấp độ tuân thủ thuế, mức độ mà người quản lý và người bị quản lý đồng ý về mục tiêu và cách thức thực hiện mục tiêu là sự thể hiện việc chấp nhận hay từ chối sự quản lý. Nếu doanh nghiệp nộp thuế chấp nhận mục tiêu và cách thức thực hiện nó thì kết quả là cơ quan thuế sẽ nhận được sự hợp tác tích cực.
Mặt khác, sự tín nhiệm rất có giá trị trong xã hội. Nếu cơ quan thuế được doanh nghiệp nhận thức là rất đáng tin tưởng, đối xử công bằng quan tâm đến những yếu tố ảnh hưởng lên hành vi của doanh nghiệp và có thái độ tích cực giảm gánh nặng tuân thủ cho doanh nghiệp thì xu hướng là số lượng doanh nghiệp ở cấp độ thứ nhất và thứ hai sẽ tăng lên nhanh chóng.
2.3.4.2. Các chỉ số đặc trưng cho từng cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp Theo Ahmed & Braithwaite (2005) mơ hình các cấp độ tuân thủ, sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp thay đổi ở 4 cấp độ hay mức độ tuân thủ khác nhau. Sự tuân thủ thuế ở mỗi cấp độ được thể hiện qua 3 chỉ số: (1) nộp đủ; (2) đúng thời gian; (3) tự nguyện.