( Nguồn báo cáo COSO 2004)
Theo hàng ngang thì 8 yếu tố của hệ thống KSNB đều cần thiết cho việc đạt được các mục tiêu của QTRR. Tương tự mỗi cột mỗi mục tiêu chỉ đạt thông qua 8 bộ phận của hệ thống KSNB đều rất hữu ích và quan trọng trong việc giúp cho tổ chức đạt được một trong bốn nhóm mục tiêu.
2.6 Lý thuyết nền
2.6.1 Lý thuyết đại diện
Lý thuyết đại diện nghiên cứu mối quan hệ hợp đồng giữa một bên là người chủ sở hữu vốn của công ty một bên là người quản lý- người đại diện thực hiện các quyết định của công ty. Lý thuyết đại diện nêu ra vấn đề chính là làm thế nào để người đại diện làm việc vì lợi ích cao nhất cho người chủ khi họ có thơng tin hơn người chủ và có những lợi ích khác với lợi ích của người chủ vì người chủ thì quan tâm đến giá trị công ty, giá cổ phiếu trong khi người đại diện thì quan tâm các lợi ích liên quan tới mình như lương, thưởng, phụ cấp.
MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT THIẾT LẬP MỤC TIÊU NHẬN DẠNG SỰ KIỆN TIỀM
ĐÁNH GIÁ RỦI RO PHẢN ỨNG RỦI RO HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT
THƠNG TIN VÀ TRUYỀN GIÁM SÁT C Ấ P Đ Ộ CÔNG TY C Ấ P Đ Ộ KH Ố I C Ấ P Đ Ộ ĐƠN V Ị C Ấ P Đ Ộ CHI N HÁN H
Vận dụng lý thuyết vào nghiên cứu
Lý thuyết đại diện cho rằng mối quan hệ giữa người chủ và người đại diện có xảy ra những xung đột lợi ích. Do đó để đồng bộ hóa lợi ích và chia sẻ rủi ro của các thành viên cần có một cơ chế quản trị thích hợp. Cơ chế quản trị có thể chia thành cơ chế quản trị nội bộ và cơ chế quản trị bên ngồi. Để quản trị nội bộ tốt thì DN cần phải thiết lập hệ thống KSNB. Vì vậy áp dụng lý thuyết nền trên tác giả nhận thấy rằng KSNB rất quan trọng đối với DN.
2.6.2 Lý thuyết thơng tin hữu ích
Lý thuyết thơng tin hữu ích là nền tảng để xây dựng các chuẩn mực kế toán quốc tế. Mục tiêu của lý thuyết này là cung cấp thơng tin hữu ích để ra quyết định, có nghĩa là lý thuyết này hướng đến tính hữu ích thơng tin cho người ra quyết định hơn là đáp ứng theo yêu cầu của luật pháp. Lý thuyết này được thiết lập dựa trên các giả thiết: Luôn tồn tại sự mất cân đối thông tin giữa người lập BCTC và người sử dụng thông tin; việc đáp ứng thông tin của người sử dụng thơng qua những bên có lợi ích liên quan đến tình hình tài chính của doanh nghiệp; tính hữu ích của thơng tin cần được đánh giá trong mối tương quan lợi ích – chi phí khi thực hiện cơng việc kế tốn.
Vận dụng lý thuyết vào nghiên cứu
Theo lý thuyết thơng tin hữu ích khi một hệ thống KSNB hữu hiệu thì sẽ cung cấp thơng tin hữu ích và thích hợp cho đối tượng sử dụng đồng thời thơng tin này phải hữu ích để đạt được các mục tiêu của QTRR. Áp dụng lý thuyết thông tin hữu ích có vai trị quan trọng trong việc đánh giá mức độ tác động của hệ thống KSNB đến QTRR.
2.6.3 Lý thuyết hành vi quản lý
Theo Mc.Gregor đưa ra hai quan điểm khác nhau về con người có bản chất X và con người có bản chất Y. Ông cũng khuyên rằng người quản lý nên căn cứ theo bản chất của người lao động để có chính sách động viên thích hợp. Cốt lõi của thuyết hành vi quản lý của Mc.Gregor là để tổ chức hoạt động hiệu quả cần có cơ chế giám sát hành vi song song với chính sách tạo động lực con người trong tổ chức. Còn đối với H. A.Simon tư tưởng quản lý gồm có: cốt lõi của quản lý ra quyết định gồm hoạch
định kế hoạch, lựa chọn phương án hành động, thiết lập cơ cấu tổ chức, phân định quyền hạn và trách nhiệm, so sánh tình hình hình thực tế với kế hoạch, tổ chức điều khiển đối với mọi cấp quản lý và mọi mặt của quá trình quản lý; quyết định được cấu tạo từ 4 giai đoạn có liện hệ với nhau như thu thập và phân tích thơng tin , thiết kế phương án, lựa chọn phương án, đánh giá phương án; thông qua mục tiêu – phương tiện để thống nhất hoạt động; lựa chọn phương thức tập quyền hay phân quyền trong việc ra quyết định với chức trách và quyền hạn rõ ràng.
Vận dụng lý thuyết vào nghiên cứu
Hành vi của nhà quản lý liên quan tới chất lượng của thơng tin BCTC, do đó nhà quản lý cần thiết lập hệ thống KSNB nhằm hạn chế những rủi ro như là các gian lận của nhân viên, biển thủ tài sản đồng thời nhà quản lý cần tạo môi trường thuận lợi để nhân viên có thể cống hiến cho DN…. Vì vậy, để DN tồn tại và phát triển vững mạnh thì cần phải thiết lập hệ thống KSNB.
2.7 Đặc điểm của ngành xây dựng
Sản phẩm của ngành xây dựng rất đa dạng nhưng mang tính độc lập, một cơng trình được xây dựng theo một thiết kế riêng, kỹ thuật riêng, có giá trị lớn, kết cấu phức tạp, có giá trị dự toán riêng tại một địa điểm và thời gian nhất định, thời gian sử dụng lâu dài, có giá trị lớn địi hỏi các nhà xây dựng phải dự đoán được xu hướng tiến bộ của xã hội để tránh lạc hậu. Các đặc điểm cơ bản của hoạt động xây dựng như sau:
- Sản phẩm xây dựng từ khi thi công đến khi bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài nên q trình thi cơng được chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại được chia thành nhiều công việc khác nhau và các cơng việc thường diễn ra ngồi trời, chịu sự tác động rất lớn của mơi trường như nắng mưa, bão lũ,… vì vậy trong q trình thi cơng địi hỏi các nhà quản lý phải giám sát chặt chẽ những biến động này và có kế hoạch thay thế nhằm hạn chế đến mức thấp những rủi ro có thể xảy ra.
- Đồng thời do thời gian thi cơng kéo dài và cơng trình có giá trị lớn nên nhu cầu về vốn lưu động rất cao, do đó các DN khơng thể chờ cho đến khi xây dựng xong mới được thanh toán mà phải thanh tốn theo từng giai đoạn, khối lượng. Vì vậy việc
xác định khối lượng hồn cơng theo từng giai đoạn, đối tượng tính giá thành là rất quan trọng nhằm sử dụng nguồn vốn đạt hiệu quả cao. Bên cạnh đó, rủi ro các chủ đầu tư khơng thanh tốn đúng hạn sẽ gây thiếu hụt nguồn vốn, do đó nhà quản lý cần xem xét tình hình tài chính của chủ đầu tư trước khi thực hiên dự án cũng như phải quản lý nguồn vốn một cách hợp lý nhằm tránh tình trạng thiếu vốn.
- Thời gian sử dụng của sản phẩm xây dựng lâu dài nên chất lượng được đặt lên
hàng đầu và được quy định rất chặt chẽ vì vậy DN xây dựng phải chịu trách nhiệm trước chủ đầu tư về kỹ thuật, chất lượng cơng trình. Các sai lầm trong q trình thi cơng thường khó sửa chữa mà phải phá đi làm lại vừa gây lãng phí vừa để lại hậu quả nghiêm trọng, do đó các nhà quản lý cần phải thường xuyên giám sát chất lượng công trình trong quá trình từ khâu thiết kế, thẩm tra đến thi công.
- Hầu hết các DN xây dựng đều thực hiện theo hình thức khốn cơng trình. Hình
thức này thì chủ đầu tư giao khốn tồn bộ giá trị cơng trình cho DN xây dựng bao gồm chi phí nhân cơng, ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí chung,… Với tình hình bất ổn về kinh tế giá nguyên vật liệu như sắt thép, xi măng, gạch, cát… cũng thường xuyên thay đổi. Do đó nhà quản lý cần nhận dạng đánh giá sự biến động giá cả nguyên vật lieu và có các phương án dự phịng.
- Việc thi cơng các cơng trình xây dựng trải dài ở nhiều nơi và không cố định nên có lúc cần rất lớn nguồn nhân lực có lúc lại khan hiếm vì vậy nhà quản lý cần có một chính sách nhân sự phù hợp để cho việc thi công kịp tiến độ cũng như nhằm tránh gây lãng phí nguồn vốn của DN. Đồng thời, các DN xây dựng cần nguồn nhân lực có chất lượng cao để giám sát thi cơng do đó nhà quản lý cần đào tạo nguồn nhân lực giỏi về chuyên môn và các kỹ năng cần thiết cũng như có chế độ đãi ngộ phù hợp nhằm giữ chân nhân tài.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Nhằm trả lời những câu hỏi được đưa ra ở chương 1, chương 2 tác giả đã hệ thống hóa các lý thuyết về hệ thống KSNB và QTRR DN cũng như mối liên hệ giữa hai nội dung này. Dựa trên nền tảng của lý báo cáo COSO 2004 thì hệ thống KSNB được cấu thành từ tám yếu tố thành phần: Mơi trường kiểm sốt, thiết lập mục tiêu,
nhận dạng sự kiện tiềm tàng, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, giám sát . Từ những cơ sở lý thuyết được nêu ở trên là cơ sở để tác giả xây dựng các thang đo trong mơ hình nghiên cứu được trình bày ở chương 3.
CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1 Khung nghiên cứu của luận văn